財(cái)稅法論叢（第3卷）

　　《財(cái)稅法論叢》在廣大財(cái)稅法專家學(xué)者、實(shí)務(wù)工作者以及相關(guān)立法、執(zhí)法和學(xué)術(shù)研究機(jī)構(gòu)的大力支持下，已經(jīng)出版了兩卷?！敦?cái)稅法論叢》以其高質(zhì)量的論文、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)術(shù)規(guī)范和理論與實(shí)踐緊密結(jié)合的務(wù)實(shí)態(tài)度得到了廣大理論研究者和實(shí)際工作者的高度評價(jià)，社會(huì)影響也逐漸擴(kuò)大，已被北大法學(xué)院列為法學(xué)核心刊物?！敦?cái)稅法論叢》第3卷將更加強(qiáng)調(diào)論文質(zhì)量、學(xué)術(shù)規(guī)范和理論與實(shí)踐緊密結(jié)合，不斷提高《財(cái)稅法論叢》的學(xué)術(shù)水平?！敦?cái)稅法論叢》自第2卷出版以來，編輯部收到了幾十篇來自中國各大高等院校的理論研究者和各國家機(jī)關(guān)及其他相關(guān)部門的實(shí)務(wù)工作者的高質(zhì)量論文，經(jīng)過責(zé)任編輯初審、編委會(huì)評議和編輯部會(huì)議審定三級評審程序，從中精選了13篇高質(zhì)量論文，現(xiàn)通過《財(cái)稅法論叢》第3卷推薦給大家。《財(cái)稅法論叢》第3卷除了傳統(tǒng)的稅法總論、稅收實(shí)體法、稅收程序法、域外稅法與比較稅法、財(cái)政法專欄、碩士學(xué)位論文和案例研究等欄目外，另增添了財(cái)稅法熱點(diǎn)問題和課題研究報(bào)告兩個(gè)欄目，以求貫徹本論叢理論聯(lián)系實(shí)際的學(xué)術(shù)理念及其推動(dòng)我國財(cái)稅法治建設(shè)的學(xué)術(shù)追求。【財(cái)稅法熱點(diǎn)問題】欄目收錄了翟繼光、姚明銘、王晶、湯潔茵和史學(xué)成的《稅收立憲的理論與實(shí)踐問題》，翟繼光的《稅收立憲的主要研究課題與研究方法》從一個(gè)宏觀的角度向我們展示了稅收立憲的含義和研究進(jìn)路、稅收立憲的理論課題和實(shí)踐課題、研究方法對于稅收立憲問題的意義以及研究稅收立憲問題的實(shí)證主義和規(guī)范主義方法，本文處處透露出作者對于這一問題的深邃理解和深刻反思，文中提出了許多發(fā)人深省的問題，掩卷后仍會(huì)引出無盡的思索。姚明銘、王晶、湯潔茵和史學(xué)成的文章分別從稅權(quán)劃分、稅收國家等角度論述了稅收立憲的相關(guān)理論問題，并對我國修改憲法的實(shí)踐提出了切實(shí)可行的立法建議。【稅法總論】欄目共收錄三篇文章，稅收立法是稅法學(xué)的基本范疇，稅法改革是我國入世后的法律改革的重要課題之一，為推動(dòng)對我國稅法改革問題的研究，我們刊發(fā)了姚勝的《關(guān)于我國稅法改革的幾個(gè)問題》，本文主要論述了我國稅收立法中存在的問題以及我國現(xiàn)行稅收法律制度中存在的問題，并提出了改進(jìn)我國稅收立法體制的設(shè)想和改革我國稅收法律制度的設(shè)想。這是立法實(shí)務(wù)部門的同志寫的文章，與理論研究的學(xué)者寫的文章相比更具務(wù)實(shí)的態(tài)度與風(fēng)格。稅法學(xué)的創(chuàng)新和發(fā)展在很大程度上取決于稅法學(xué)方法論的創(chuàng)新與發(fā)展，推動(dòng)中國稅法學(xué)方法論的創(chuàng)新與發(fā)展也是本論叢的一個(gè)目標(biāo)與宗旨，為此，我們特刊發(fā)劉大洪和廖建求的《稅法的革命：法經(jīng)濟(jì)學(xué)分析》一文，本文運(yùn)用法律經(jīng)濟(jì)學(xué)的方法嘗試對稅法問題進(jìn)行了分析，文章論述了稅法經(jīng)濟(jì)學(xué)分析的對象及任務(wù)、法經(jīng)濟(jì)學(xué)上的稅收與稅法的關(guān)系、法經(jīng)濟(jì)學(xué)上的稅法原則、稅收法律制度的供給分析和稅制優(yōu)化的法經(jīng)濟(jì)學(xué)分析。農(nóng)村稅費(fèi)改革是目前理論界和實(shí)踐部門研究比較熱烈的一個(gè)問題，但其中的問題非常之多，無論在理論上還是在實(shí)踐中，都存在眾多誤區(qū)與模糊認(rèn)識。為推動(dòng)稅法學(xué)界對這一問題的關(guān)注和深入研究，我們刊發(fā)了鄧聯(lián)繁的《農(nóng)村稅費(fèi)改革的深層障礙及其克服》一文，該文首先論述了自己的問題意識與基本觀點(diǎn)，接著從四個(gè)不同的角度對農(nóng)村稅費(fèi)改革中的問題進(jìn)行了分析，并提出了解決問題的對策，這四個(gè)角度是理論支持的乏力及其糾正、改革性質(zhì)的模糊及其厘清、人文關(guān)懷的缺失及其彌補(bǔ)、改革支柱的弊病及其消除。該文文字優(yōu)美，讓人在領(lǐng)略學(xué)術(shù)殿堂的高雅的同時(shí)也讓人感受到了文學(xué)美的意境，是一篇非常值得一讀的文章?！径愂諏?shí)體法】欄目收錄兩篇論文，本欄目更加注重理論聯(lián)系實(shí)際，更加注重社會(huì)調(diào)查等實(shí)證主義的方法來研究稅法問題。我們一直倡導(dǎo)通過現(xiàn)實(shí)中的素材發(fā)現(xiàn)問題、解決問題并提升到理論的高度，傅光明的《論我國企業(yè)所得稅法定應(yīng)征稅額與實(shí)征稅額之差及其法律思考》就是這樣的論文，本文在提出問題之后，先概述了我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法律的制度框架和實(shí)施效果，通過對湖北企業(yè)所得稅法定應(yīng)征稅額與實(shí)征稅額之差情況的實(shí)證分析，論述了我國企業(yè)法定應(yīng)征稅額與實(shí)征稅額差額的主要原因，并在此基礎(chǔ)上提出了若干建議。劉子平和梁朔梅的《損害賠償金的征免稅問題探討》更是從一個(gè)更加具體的現(xiàn)實(shí)問題中提出稅法學(xué)的問題并進(jìn)行理論的分析與探討。本文從多視角、多角度分別論述了國家稅收征管的加強(qiáng)產(chǎn)生損害賠償收入征免稅問題、違約損害賠償金征免稅問題、民事侵權(quán)的損害賠償金征免稅問題、國家侵權(quán)損害賠償金及國家征收私人財(cái)產(chǎn)補(bǔ)償金征免稅問題和保險(xiǎn)賠償金征免稅問題。這些理論聯(lián)系實(shí)際的研究對于推動(dòng)我國稅收實(shí)體法研究的不斷深入具有非常重要的示范作用?！径愂粘绦蚍ā繖谀渴珍浟藙⒓t霞的《我國稅務(wù)行政復(fù)議的缺陷及其完善》一文，文章論述了我國稅務(wù)行政復(fù)議的現(xiàn)狀和我國稅務(wù)行政復(fù)議存在的問題，對我國稅務(wù)行政復(fù)議制度的完善提出了深刻而獨(dú)到的見解。我們一直主張稅法是一個(gè)綜合性的部門法，稅收行政復(fù)議法是稅收程序法的重要組成部分，深入研究稅收行政復(fù)議不僅可以進(jìn)一步完善稅法學(xué)體系，更可以為納稅人權(quán)利保護(hù)和我國的稅收法治建設(shè)獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策?！居蛲舛惙ㄅc比較稅法】欄目收錄了史學(xué)成的《稅收債權(quán)民事保護(hù)制度的類型化研究》一文，本文在“稅收之債”理念的指導(dǎo)下，通過對德國、日本、美國及我國臺(tái)灣地區(qū)稅收債權(quán)保障制度的比較與借鑒，從納稅主體制度、納稅擔(dān)保制度、稅收保全制度和稅法責(zé)任制度四個(gè)角度論述了稅收債權(quán)的民事保護(hù)制度，本文并沒有停留在對稅收債權(quán)保護(hù)制度的一般論述上，而是對它們進(jìn)行了類型化的研究。在稅收之債關(guān)系中，納稅人權(quán)利和國家的稅收債權(quán)是同一事物的兩個(gè)方面，我們不能有所偏廢，在大力弘揚(yáng)納稅人權(quán)利的時(shí)代，同樣不能忽視對國家稅收債權(quán)的保護(hù)，我們刊發(fā)史學(xué)成的這一文章也正是本著這樣的宗旨?！矩?cái)政法專欄】收錄了熊偉博士后的《關(guān)于財(cái)政法體系的再思考》一文，本文從理論與實(shí)踐相結(jié)合的角度介紹了財(cái)政法體系研究的沿革，并對此進(jìn)行了評價(jià)，在此基礎(chǔ)上，從調(diào)整對象的類型和法律規(guī)范的性質(zhì)兩個(gè)不同的角度來論述財(cái)政法體系，這對于進(jìn)一步完善我國的財(cái)政法體系具有十分重要的參考價(jià)值。財(cái)政法是我國法律體系中非常重要的一個(gè)部門法，但由于我國目前財(cái)政立法的落后，致使學(xué)界在這方面的研究成果寥寥，稅法是廣義財(cái)政法最重要的一個(gè)組成部分，在推動(dòng)和發(fā)展稅法的同時(shí)，不斷深化財(cái)政法的研究也是我們義不容辭的學(xué)術(shù)責(zé)任。會(huì)計(jì)假帳在現(xiàn)實(shí)生活中已造成了深刻的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和政治危害，成為市場經(jīng)濟(jì)體制完善和法治社會(huì)推進(jìn)的一大公害，成為上至中央領(lǐng)導(dǎo)下至一般百姓密切關(guān)注并高度重視的焦點(diǎn)問題，為推動(dòng)對這一問題的研究，我們刊發(fā)了董仁周和單飛躍的《會(huì)計(jì)假帳法律治理論》，本文從完善假帳責(zé)任體系、強(qiáng)化假帳司法治理、優(yōu)化假帳行政治理、創(chuàng)建假帳仲裁救濟(jì)機(jī)制和重構(gòu)會(huì)計(jì)職業(yè)自律機(jī)制等五個(gè)反面論述了對假帳進(jìn)行治理的法律對策，對于完善我國的會(huì)計(jì)法律制度具有非常重要的借鑒價(jià)值?！敬T士學(xué)位論文】欄目收錄了李丹梅的碩士學(xué)位論文《稅法解釋問題研究》，本文首先論述了研究稅法解釋問題的重要意義以及我國在稅法解釋中所存在的一系列問題，在此基礎(chǔ)上，詳細(xì)論述了稅法解釋的原則、稅法解釋的方法和我國稅法解釋制度的完善。在我國稅收立法尚不完善的情況下，稅法解釋的現(xiàn)狀是可想而知的，本文研究的問題具有一定的超前性和遠(yuǎn)瞻性，本文能對我國稅法領(lǐng)域一個(gè)非常棘手的問題整理出一個(gè)清晰的思路并能提出具有真知灼見的制度完善建議，的確非常不容易，很值得學(xué)界借鑒?！菊n題研究報(bào)告】欄目收錄了劉劍文教授和魏建國、翟繼光共同完成的國家自然科學(xué)基金課題的最終成果《中國自由貿(mào)易區(qū)建設(shè)的法律保障制度》，本研究報(bào)告在簡要回顧了我國保稅區(qū)的歷史之后，重點(diǎn)論述了自由貿(mào)易區(qū)建設(shè)和法治的密切關(guān)系、WTO體制下中國自由貿(mào)易區(qū)的發(fā)展前景、中國自由貿(mào)易區(qū)的雛形——保稅區(qū)法律保障制度概況和國際上自由貿(mào)易區(qū)法律保障制度概況，在此基礎(chǔ)上，研究報(bào)告對于構(gòu)建中國自由貿(mào)易區(qū)建設(shè)的法律保障制度提出了詳實(shí)的立法建議，對于我國自由貿(mào)易區(qū)的法制建設(shè)具有十分重要的參考價(jià)值。理論的價(jià)值不僅在于解釋世界，更重要的在于改革世界，這是馬克思的教導(dǎo)。所謂理論改革世界就是指理論要對現(xiàn)實(shí)的實(shí)踐提出對策并予以指導(dǎo)，稅法研究同樣不能僅僅成為學(xué)者在學(xué)術(shù)殿堂里欣賞的貢品，而必須能深入現(xiàn)實(shí)生活并對現(xiàn)實(shí)生活產(chǎn)生指導(dǎo)作用，我們刊發(fā)這一研究報(bào)告的宗旨即在于此。【案例研究】欄目收錄了王晶的《未取得辦學(xué)許可而開辦的學(xué)校是否可以成為納稅人》一文，該文通過對未取得辦學(xué)許可的學(xué)校受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰這一案例的介紹，分析了納稅義務(wù)成立的要件、稅法的獨(dú)立性和稅務(wù)登記的效果等問題，該文同時(shí)還對我國稅法體系的不完善、稅收優(yōu)惠措施的不公平以及我國應(yīng)當(dāng)設(shè)立稅務(wù)法庭等由該案引發(fā)出來的問題進(jìn)行了簡要論述。法學(xué)繁榮的一個(gè)很重要的標(biāo)志就是學(xué)者對于現(xiàn)實(shí)生活中所發(fā)生的案例的關(guān)注與理論探討，稅法學(xué)的繁榮同樣需要從課本和課堂走入現(xiàn)實(shí)生活，特別是走入活生生的稅務(wù)執(zhí)法案例和法院的稅務(wù)案例之中。本卷編輯完畢，再回首本卷所收錄的財(cái)稅法學(xué)優(yōu)秀學(xué)術(shù)成果，不禁令我們感到欣慰與鼓舞，我們深信，財(cái)稅法學(xué)繁榮的曙光已經(jīng)在不遠(yuǎn)的前方，財(cái)稅法學(xué)的春天正在悄然向我們走來。

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