稅收動機的創(chuàng)造性會計研究

　　《稅收動機的創(chuàng)造性會計研究》的主要結(jié)論和創(chuàng)新點如下：（1）運用有限理性經(jīng)濟人學(xué)說、稅收契約理論、博弈論、財務(wù)學(xué)和稅務(wù)會計學(xué)理論分析了稅收動機的創(chuàng)造性會計行為產(chǎn)生的動因，得出理性經(jīng)濟人追求自身利益最大化和節(jié)稅可以提高公司的市場價值是稅收動機的創(chuàng)造性會計產(chǎn)生的利益動因；政府實施稅收契約的滯后性、征納雙方信息的不對稱性、稅收契約的不完備性及會計與稅收的差異性是這一行為產(chǎn)生的制度誘因。通過分析現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅制度，指出了現(xiàn)行制月勢應(yīng)稅收益跨期轉(zhuǎn)移、操控低稅成本應(yīng)計項目和應(yīng)計項目向低稅負公司轉(zhuǎn)移等創(chuàng)造性會計手段提供了具體的機會主義制度誘因。（2）研究了稅制改革對公司創(chuàng)造性會計行為的影響，并且考察了一些具有中國“特色”因素對創(chuàng)造性會計行為的影響。研究發(fā)現(xiàn)：在所得稅率變動之際，公司通過操縱總應(yīng)計利潤和會計-稅收低差異應(yīng)計項目實現(xiàn)應(yīng)稅收益跨期轉(zhuǎn)移；國產(chǎn)設(shè)備投資抵免優(yōu)惠政策會加大公司操縱幅度；國有控股公司會更多地選擇應(yīng)稅收益跨期轉(zhuǎn)移行為來節(jié)稅；政府補助會對預(yù)期稅率下降公司應(yīng)稅收益跨期轉(zhuǎn)移行為產(chǎn)生負影響。規(guī)模大的公司.出于政治目的，更愿意向上操控總應(yīng)計項目和會計-稅收低差異應(yīng)計項目。（3）實證檢驗證明了所得稅負擔(dān)對公司向上操控總應(yīng)計項目和會計-稅收低差異應(yīng)計項目的制約作用，但實證結(jié)果沒有支持公司優(yōu)先操控低稅成本應(yīng)計項目實現(xiàn)財務(wù)報告目的假設(shè)。通遺分析會計-稅收高差異應(yīng)計項目構(gòu)成內(nèi)容.筆者發(fā)現(xiàn)非經(jīng)常性損益項目的監(jiān)管政策可能是導(dǎo)致這一結(jié)果的主要原因。（4）通過個別案例分析并運用納稅評估技術(shù)方法，發(fā)現(xiàn)上市公司確實存在內(nèi)部收益向低稅負公司轉(zhuǎn)移的創(chuàng)造性會計行為，但該行為會受政府補助和國產(chǎn)設(shè)備稅收優(yōu)惠政策的影響。實際所得稅負擔(dān)率是進行所得稅控管的有效指標(biāo)，利用該指標(biāo)的不同計算方法，能夠快速發(fā)現(xiàn)納稅疑點。

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