融資租賃稅務(wù)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及案例（第二版）

 

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PART 1 融資租賃理論基礎(chǔ)

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01  融資租賃概述 

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■ 融資租賃的概念 

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■ 融資租賃的起源與發(fā)展 

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融資租賃的發(fā)展歷程 

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融資租賃發(fā)展的六個(gè)階段 

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■ 我國(guó)融資租賃行業(yè)的發(fā)展歷程 

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起步 

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問(wèn)題暴露 

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恢復(fù)活力 

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法制建設(shè) 

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發(fā)展壯大 

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■ 融資租賃與其他融資、融物方式的對(duì)比 

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融資租賃與銀行貸款的對(duì)比分析 

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■ 融資租賃與傳統(tǒng)租賃的對(duì)比分析 

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■ 融資租賃公司的經(jīng)營(yíng)范圍 

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■ 融資租賃公司的組織構(gòu)架 

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■ 融資租賃從業(yè)人員學(xué)習(xí)重點(diǎn)歸納 

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02  融資租賃公司的設(shè)立與監(jiān)管 

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■ 金融租賃公司的設(shè)立 

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申報(bào)條件 

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發(fā)起人條件 

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其他注意要點(diǎn) 

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■ 內(nèi)資融資租賃公司的設(shè)立 

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申報(bào)條件 

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申報(bào)材料 

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■ 外資融資租賃公司的設(shè)立 

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審批權(quán)限 

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申報(bào)程序 

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申報(bào)條件 

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申報(bào)材料 

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審核要點(diǎn) 

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■ 融資租賃項(xiàng)目公司的設(shè)立 

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申報(bào)條件 

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申報(bào)材料 

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申報(bào)注意要點(diǎn) 

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■ 融資租賃公司的監(jiān)管 

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金融租賃公司的監(jiān)管 

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內(nèi)外資融資租賃公司的監(jiān)管 

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03  融資租賃的經(jīng)營(yíng)方式 

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■ 直接融資租賃 

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■ 售后回租 

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■ 杠桿租賃 

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■ 轉(zhuǎn)租賃 

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■ 聯(lián)合租賃 

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■ 委托租賃 

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■ 項(xiàng)目融資租賃 

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■ 銷(xiāo)售式租賃 

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■ 抽成融資租賃 

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■ 風(fēng)險(xiǎn)融資租賃 

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■ 結(jié)構(gòu)式參與融資租賃 

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■ 捆綁式融資租賃 

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■ 綜合性租賃 

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■ 主租賃 

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04  融資租賃的定價(jià)原理 

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■ 融資租賃定價(jià)的基本原則 

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成本是價(jià)格下限原則 

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利潤(rùn)最大化原則 

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提高市場(chǎng)占有率原則 

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控制租金回收風(fēng)險(xiǎn)原則 

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■ 租金價(jià)格的構(gòu)成要素 

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本金 

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利率 

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還租期數(shù) 

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資產(chǎn)余值 

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先付與后付 

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■ 融資租賃的基本定價(jià)方法 

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成本導(dǎo)向法 

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市場(chǎng)導(dǎo)向法 

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05  融資租賃公司的融資渠道 

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■ 權(quán)益融資 

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追加資本金 

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發(fā)行股票 

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■ 負(fù)債融資 

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同業(yè)拆借 

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銀行貸款 

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發(fā)行債券 

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租賃資產(chǎn)證券化 

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租賃資產(chǎn)證券化的優(yōu)勢(shì) 

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■ 其他新型融資渠道 

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保理融資 

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信托融資 

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租賃基金 

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06  融資租賃公司的派系與盈利模式 

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■ 融資租賃公司的派系 

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■ 融資租賃公司的盈利模式 

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租金收益 

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余值收益 

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服務(wù)收益 

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運(yùn)營(yíng)收益 

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節(jié)稅收益 

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風(fēng)險(xiǎn)收益 

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■ 我國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家目前的差距分析 

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中外相關(guān)政策比較 

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美國(guó)融資租賃公司的盈利模式 

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我國(guó)融資租賃存在的不足 

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07  融資租賃的盡職調(diào)查與合同簽訂 

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■ 融資租賃的盡職調(diào)查 

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盡職調(diào)查的內(nèi)容 

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盡職調(diào)查的方法 

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■ 融資租賃合同要素 

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■ 融資租賃合同模板 

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PART 2 融資租賃稅務(wù)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及案例

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08  融資租賃稅收政策的變遷 

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■ 2003年以前的稅收政策 

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■ 2003—2009年的稅收政策 

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■ 2009—2012年的稅收政策 

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■ 2012—2013年的稅收政策 

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上海營(yíng)改增試點(diǎn) 

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全國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn) 

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09  現(xiàn)行融資租賃相關(guān)稅種分析 

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■ 增值稅 

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一般政策 

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即征即退 

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其他稅收優(yōu)惠 

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出口退（免）稅 

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■ 城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加 

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城市維護(hù)建設(shè)稅 

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教育費(fèi)附加及地方教育附加 

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優(yōu)惠政策 

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■ 關(guān)稅與消費(fèi)稅 

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關(guān)稅 

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消費(fèi)稅 

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消費(fèi)稅出口退（免）稅 

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■ 企業(yè)所得稅 

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收入的確認(rèn) 

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不征稅收入 

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免稅收入 

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各項(xiàng)扣除 

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■ 印花稅 

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業(yè)務(wù)處理 

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優(yōu)惠政策 

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■ 房產(chǎn)稅 

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業(yè)務(wù)處理 

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適用稅率 

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優(yōu)惠政策 

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■ 契稅 

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業(yè)務(wù)處理 

\n

適用稅率 

\n

優(yōu)惠政策 

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■ 車(chē)船稅 

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業(yè)務(wù)處理 

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適用稅率 

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優(yōu)惠政策 

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■ 車(chē)輛購(gòu)置稅 

\n

業(yè)務(wù)處理 

\n

適用稅率 

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優(yōu)惠政策 

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■ 船舶噸稅 

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業(yè)務(wù)處理 

\n

適用稅率 

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■ 土地增值稅 

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■ 其他稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)助及操作要點(diǎn) 

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天津市相關(guān)政策 

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上海浦東新區(qū)相關(guān)政策 

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北京中關(guān)村科技園區(qū)相關(guān)政策 

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深圳前海保稅港區(qū)相關(guān)政策 

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福建自貿(mào)區(qū)相關(guān)政策 

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廈門(mén)市相關(guān)政策 

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新疆喀什、霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)相關(guān)政策 

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10  融資租賃的會(huì)計(jì)要素 

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■ 復(fù)雜的融資租賃業(yè)務(wù)相關(guān)特殊要素圖解 

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■ 融資租賃企業(yè)會(huì)計(jì)科目設(shè)置 

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資產(chǎn)類(lèi)科目設(shè)置 

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負(fù)債類(lèi)科目設(shè)置 

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所有者權(quán)益、成本、損益類(lèi)科目設(shè)置 

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■ 出租人會(huì)計(jì)核算要點(diǎn) 

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出租人特殊會(huì)計(jì)科目設(shè)置 

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出租人會(huì)計(jì)核算流程 

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■ 承租人會(huì)計(jì)科目設(shè)置及核算要點(diǎn) 

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承租人會(huì)計(jì)科目設(shè)置 

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承租人特殊會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)核算要點(diǎn) 

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11  融資租賃直租業(yè)務(wù)稅會(huì)處理實(shí)務(wù) 

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■ 出租人稅會(huì)處理實(shí)務(wù) 

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會(huì)計(jì)上融資租賃的認(rèn)定 

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租賃債權(quán)的確認(rèn) 

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未實(shí)現(xiàn)融資收益的分期確認(rèn) 

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差額扣除項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理 

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應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 

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未擔(dān)保余值發(fā)生變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理 

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或有租金的會(huì)計(jì)處理 

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即征即退的處理 

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■ 承租人稅會(huì)處理實(shí)務(wù) 

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租賃債務(wù)的確認(rèn) 

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未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?nbsp;

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租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提 

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履約成本的會(huì)計(jì)處理 

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或有租金的會(huì)計(jì)處理 

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■ 出租人出口退稅會(huì)計(jì)處理 

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融資租賃債權(quán)的確認(rèn) 

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按照規(guī)定的退稅率計(jì)算增值稅出口退稅 

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收到增值稅出口退稅時(shí) 

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消費(fèi)稅出口退稅額的確定 

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收到消費(fèi)稅出口退稅時(shí) 

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12  融資性售后回租業(yè)務(wù)稅會(huì)處理實(shí)務(wù) 

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■出租方稅會(huì)處理實(shí)務(wù) 

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購(gòu)入租賃物 

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租賃債權(quán)的確認(rèn) 

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未實(shí)現(xiàn)融資收益的分期確認(rèn) 

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■ 承租方稅會(huì)處理實(shí)務(wù) 

\n

租賃物的出售 

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租賃債務(wù)的確認(rèn) 

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未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?nbsp;

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租賃期滿(mǎn)留購(gòu) 

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13  融資租賃的涉稅經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及籌劃建議 

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■ 融資性售后回租業(yè)務(wù)面臨挑戰(zhàn) 

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■ 營(yíng)改增后融資租賃的實(shí)際稅負(fù)有升有降 

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■ 實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分即征即退優(yōu)惠政策難以實(shí)現(xiàn) 

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■ 融資租賃企業(yè)開(kāi)具和索取不合規(guī)票據(jù)形成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 

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融資租賃企業(yè)開(kāi)具不合規(guī)票據(jù)形成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 

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融資租賃企業(yè)索取不合規(guī)票據(jù)形成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 

\n

■ 營(yíng)改增對(duì)國(guó)家與地方稅收分成的影響 

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■ 經(jīng)營(yíng)租賃與直租業(yè)務(wù)的弊端 

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■ 融資租賃涉稅籌劃建議 

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合同簽訂前的項(xiàng)目測(cè)算 

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利用直租業(yè)務(wù)進(jìn)行集團(tuán)內(nèi)籌劃 

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直租模式與回租模式的轉(zhuǎn)換 

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PART 3  融資租賃相關(guān)政策法規(guī)

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財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)） 

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國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)） 

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國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅函〔2000〕514號(hào)） 

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財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于租賃企業(yè)進(jìn)口飛機(jī)有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)關(guān)稅〔2014〕16號(hào)） 

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財(cái)政部 海關(guān)總署 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展融資租賃貨物出口退稅政策試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2014〕62號(hào)） 

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國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)） 

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國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于對(duì)借款合同貼花問(wèn)題的具體規(guī)定（國(guó)稅地字〔1988〕30號(hào)） 

\n

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃合同有關(guān)印花稅政策的通知（財(cái)稅〔2015〕144號(hào)） 

\n

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于飛機(jī)租賃企業(yè)有關(guān)印花稅政策的通知（財(cái)稅〔2014〕18號(hào)） 

\n

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅 城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅〔2009〕128號(hào)） 

\n

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以售后回租方式進(jìn)行融資等有關(guān)契稅政策的通知（財(cái)稅〔2012〕82號(hào)） 

\n

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于減征1.6升及以下排量乘用車(chē)車(chē)輛購(gòu)置稅的通知（財(cái)稅〔2016〕136號(hào)） 

\n

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增后契稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題的通知（財(cái)稅〔2016〕43號(hào)） 

\n

財(cái)政部 關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)） 

\n

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知(財(cái)稅〔2016〕140號(hào)) 

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財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知（財(cái)稅〔2017〕34號(hào)） 

\n

財(cái)政部 稅務(wù)總局  工業(yè)和信息化部 科技部關(guān)于免征新能源汽車(chē)車(chē)輛購(gòu)置稅的公告(財(cái)政部、稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部、科技部公告2017年第172號(hào)) 

\n

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第53號(hào)) 

\n

財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知(財(cái)稅〔2017〕90號(hào)) 

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附錄  海上石油天然氣開(kāi)采企業(yè)的具體范圍清單 

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參考文獻(xiàn) 

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案例索引

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04  融資租賃的定價(jià)原理

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案例4-1  等額年金及等額本金兩種定價(jià)模式下每期租金的確定

\n

06  融資租賃公司的派系與盈利模式

\n

案例6-1  美國(guó)各派系融資租賃公司的盈利模式

\n

09  現(xiàn)行融資租賃相關(guān)稅種分析

\n

案例9-1  直租業(yè)務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定

\n

案例9-2  2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同如何開(kāi)票

\n

案例9-3  融資租賃出口退稅額計(jì)算

\n

案例9-4  融資租賃標(biāo)的物進(jìn)口關(guān)稅的計(jì)算

\n

案例9-5  融資租賃標(biāo)的物進(jìn)口消費(fèi)稅的計(jì)算

\n

案例9-6  不動(dòng)產(chǎn)融資租賃房產(chǎn)稅的計(jì)算

\n

案例9-7  融資租賃標(biāo)的物車(chē)船稅的計(jì)算

\n

案例9-8  融資租賃標(biāo)的物船舶噸稅的計(jì)算

\n

10  融資租賃的會(huì)計(jì)要素

\n

案例10-1  資產(chǎn)余值的構(gòu)成——擔(dān)保余值與未擔(dān)保余值

\n

案例10-2  最低租賃付款額的確定

\n

案例10-3  最低租賃收款額的確定

\n

11  融資租賃直租業(yè)務(wù)稅會(huì)處理實(shí)務(wù)

\n

案例11-1  直租業(yè)務(wù)中出租人會(huì)計(jì)處理、增值稅申報(bào)及企業(yè)所得稅納稅調(diào)整

\n

案例11-2  增值稅即征即退的處理

\n

案例11-3  直租業(yè)務(wù)中承租人會(huì)計(jì)處理、增值稅申報(bào)及企業(yè)所得稅納稅調(diào)整

\n

案例11-4  出口方出口退稅會(huì)計(jì)處理

\n

12  融資性售后回租業(yè)務(wù)稅會(huì)處理實(shí)務(wù)

\n

案例12-1  售后回租“新合同”中出租方會(huì)計(jì)處理、增值稅申報(bào)及企業(yè)所得稅納稅調(diào)整

\n

案例12-2  售后回租“老合同”中出租方會(huì)計(jì)處理、增值稅申報(bào)及企業(yè)所得稅納稅調(diào)整

\n

案例12-3  售后回租“新合同”中承租方會(huì)計(jì)處理、增值稅申報(bào)及企業(yè)所得稅納稅調(diào)整

\n

案例12-4  售后回租“老合同”中承租方會(huì)計(jì)處理、增值稅申報(bào)及企業(yè)所得稅納稅調(diào)整

\n

案例12-5  售后回租業(yè)務(wù)中產(chǎn)生遞延收益情況下承租方會(huì)計(jì)處理、增值稅申報(bào)及企業(yè)所得稅納稅調(diào)整

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