政府會計制度詳解與實務(wù)：條文解讀 實務(wù)應(yīng)用 案例講解（全新修訂版）

目錄
CONTENTS
第 1 章　政府會計基本理論
1． 1　政府會計的基本概念………… 1
1． 1． 1　 政府會計的概念 …………… 1
1． 1． 2　 政府會計目標 ……………… 2
1． 基本目標………………………… 2
2． 具體目標………………………… 2
1． 2　 政府會計對象和要素 ………… 4
1． 2． 1　 政府會計對象 ……………… 4
1． 2． 2　 政府會計要素 ……………… 4
1． 3　 政府會計原則 ………………… 6
1． 3． 1　 政府會計基本原則 ………… 6
1． 3． 2　 政府會計核算的一般原則 … 7
1． 可靠性 ………………………… 7
2． 相關(guān)性 ………………………… 8
3． 全面性 ………………………… 8
4． 及時性 ………………………… 8
5． 可比性 ………………………… 9
6． 可理解性 ……………………… 9
7． 實質(zhì)重于形式 ………………… 9
1． 3． 3 　 政府會計核算的其他原則 … 10
1． 限制性原則 …………………… 10
2． 歷史成本原則 ………………… 10
1． 4 　 政府會計的記賬基礎(chǔ) ……… 10
1． 5 　 政府會計的特點 …………… 11
1． 會計核算基礎(chǔ)不同 …………… 11
2． 會計要素、 會計等式不同 …… 12
3． 會計報告不同 ………………… 12
1． 6 　 政府會計準則體系 ………… 13
1． 6． 1 　政府會計準則體系的發(fā)展
變化 ……………………… 13
1． 改革前的會計核算標準體系 … 13
2． 改革后的會計核算標準體系 … 14
1． 6． 2 　《政府會計制度———行政
事業(yè)單位會計科目和報表》
主要內(nèi)容 ………………… 14
1． 出臺的背景與意義 …………… 15
2． 遵循的原則 …………………… 15
3． 體例結(jié)構(gòu)及主要內(nèi)容 ………… 16
4． 重大變化與創(chuàng)新 ……………… 17
第 2 章　政府會計的基本方法
2． 1 　 政府會計的記賬方法 ……… 21
2． 1． 1 　 借貸記賬法的特點 ……… 21
2． 1． 2 　 記賬符號和賬戶結(jié)構(gòu) …… 21
1． 財務(wù)會計要素賬戶 …………… 22
2． 預(yù)算會計要素賬戶 …………… 23
2． 1． 3 　 記賬規(guī)則 ………………… 23
1． 財務(wù)會計的記賬規(guī)則 ………… 23
2． 預(yù)算會計的記賬規(guī)則 ………… 24
2． 1． 4 　 試算平衡 ………………… 24
1． 試算平衡表的原理 …………… 24
2． 試算平衡表 …………………… 25
2． 2 　 政府會計的會計憑證 ……… 26
2． 2． 1 　 原始憑證 ………………… 26
1． 原始憑證的分類 ……………… 26
2． 原始憑證的填制和審核 ……… 30
2． 2． 2 　 記賬憑證 ………………… 32
1． 記賬憑證的種類 ……………… 33
2． 記賬憑證的編制和審核 ……… 35
1
3． 匯總記賬憑證 ………………… 35
4． 記賬憑證的保管 ……………… 36
2． 3 　 政府會計的會計賬簿 ……… 36
2． 3． 1 　 會計賬簿的分類與設(shè)置 … 37
1． 賬簿按用途分類 ……………… 37
2． 賬簿按外表形式分類 ………… 39
2． 3． 2 　 會計賬簿的使用 ………… 40
2． 3． 3 　 會計賬簿的錯誤更正方法 … 41
1． 劃線更正法 …………………… 41
2． 紅字更正法 …………………… 41
2． 3． 4 　 賬簿的更換與保管 ……… 41
2． 4 　 政府會計的會計報表 ……… 42
2． 4． 1 　政府會計主體財務(wù)報表的
種類 ……………………… 42
1． 資產(chǎn)負債表 …………………… 42
2． 收入費用表 …………………… 42
3． 凈資產(chǎn)變動表 ………………… 42
4． 現(xiàn)金流量表 …………………… 42
5． 附注 …………………………… 43
2． 4． 2 　政府會計主體預(yù)算會計報
表的種類 ………………… 43
1． 預(yù)算收入支出表 ……………… 43
2． 預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表 ………… 43
3． 財政撥款預(yù)算收入支出表 …… 43
2． 4． 3 　政府會計主體報表的編制
要求 ……………………… 43
1． 報表中的數(shù)字必須真實、完整
………………………………… 44
2． 報表中的數(shù)字運算必須準確 … 44
3． 報送及時 ……………………… 44
2． 5 　 賬務(wù)處理程序 ……………… 44
第3 章　資產(chǎn)的會計核算
3． 1 　 貨幣資金 …………………… 46
3． 1． 1 　 庫存現(xiàn)金 ………………… 46
1． 庫存現(xiàn)金的管理 ……………… 46
2． 庫存現(xiàn)金的會計核算 ………… 47
3． 現(xiàn)金的清查 …………………… 51
3． 1． 2 　 銀行存款 ………………… 52
1． 銀行存款的管理 ……………… 52
2． 銀行存款的會計核算 ………… 53
3． 外幣存款的會計核算 ………… 59
3． 1． 3 　 零余額賬戶用款額度 …… 61
1． 零余額賬戶概念 ……………… 61
2． 零余額賬戶用款額度的會計
核算 …………………………… 61
3． 1． 4 　 其他貨幣資金 …………… 65
3． 2 　 短期投資 …………………… 66
3． 2． 1 　 短期投資的概念 ………… 66
1． 短期投資的定義 ……………… 66
2． 短期投資的特征 ……………… 66
3． 2． 2 　 短期投資的會計核算 …… 67
3． 3 　 應(yīng)收及預(yù)付款項 …………… 69
3． 3． 1 　 財政應(yīng)返還額度 ………… 69
1． 財政應(yīng)返還額度的概念 ……… 69
2． 財政應(yīng)返還額度的會計核算 … 69
3． 3． 2 　 應(yīng)收票據(jù) ………………… 71
1． 應(yīng)收票據(jù)的概念及分類 ……… 71
2． 應(yīng)收票據(jù)的會計核算 ………… 72
3． 3． 3 　 應(yīng)收賬款 ………………… 75
應(yīng)收賬款的會計核算 …………… 75
事業(yè)單位壞賬準備的會計處理 … 77
3． 3． 4 　 預(yù)付賬款 ………………… 78
3． 3． 5 　 其他應(yīng)收款 ……………… 82
1． 事業(yè)單位其他應(yīng)收款的核銷 … 84
2． 行政單位其他應(yīng)收款的核銷 … 85
3． 4 　 存貨 ………………………… 87
3． 4． 1 　 存貨的管理 ……………… 87
1． 健全存貨的管理機構(gòu) ………… 87
2． 建立嚴格的存貨管理責(zé)任制度
………………………………… 87
3． 加強存貨的清查盤點工作 …… 87
2
4． 建立和完善存貨的定額管理 … 87
3． 4． 2 　 存貨的確認和初始計量 … 87
3． 4． 3 　 存貨的發(fā)出計價 ………… 89
3． 4． 4 　 存貨的會計核算 ………… 91
1． 取得的庫存物品， 應(yīng)當按照其
取得時的成本入賬 …………… 92
2． 庫存物品在發(fā)出時的具體會計
處理 …………………………… 94
3． 4． 5 　 存貨的清查盤點 ………… 99
3． 5 　 待攤費用 …………………… 101
3． 6 　 長期股權(quán)投資 ……………… 102
3． 6． 1 　長期股權(quán)投資的初始計量
…………………………… 102
1． 以現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資 … 102
2． 以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)置換取
得的長期股權(quán)投資 …………… 103
3． 以未入賬的無形資產(chǎn)取得的長
期股權(quán)投資 …………………… 104
4． 接受捐贈的長期股權(quán)投資 …… 104
5． 無償調(diào)入的長期股權(quán)投資 …… 105
3． 6． 2 　長期股權(quán)投資的后續(xù)計量
…………………………… 105
1． 長期股權(quán)投資的成本法 ……… 105
2． 長期股權(quán)投資的權(quán)益法 ……… 106
3． 7 　 長期債券投資 ……………… 110
3． 7． 1 　長期債券投資的初始計量
…………………………… 110
3． 7． 2 　長期債券投資的后續(xù)計量
…………………………… 110
1． 到期收回長期債券投資 ……… 111
2． 出售長期債券投資 …………… 111
3． 8 　 固定資產(chǎn) …………………… 113
3． 8． 1 　 固定資產(chǎn)概述 …………… 113
3． 8． 2 　 固定資產(chǎn)的初始計量 …… 117
1． 外購的固定資產(chǎn) ……………… 117
2． 自行建造的固定資產(chǎn) ………… 119
3． 融資租賃取得的固定資產(chǎn) …… 120
4． 按規(guī)定跨年度分期付款購入的
固定資產(chǎn) ……………………… 120
5． 接受捐贈的固定資產(chǎn) ………… 121
6． 無償調(diào)入的固定資產(chǎn) ………… 121
7． 置換取得的固定資產(chǎn) ………… 121
3． 8． 3 　 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量 …… 122
1． 累計折舊的計提 ……………… 122
2． 與固定資產(chǎn)有關(guān)的其他后續(xù)
支出 …………………………… 122
3． 8． 4 　 固定資產(chǎn)的處置 ………… 123
1． 報經(jīng)批準出售、 轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn) … 123
2． 報經(jīng)批準對外捐贈固定資產(chǎn) … 124
3． 報經(jīng)批準無償調(diào)出固定資產(chǎn) … 124
4． 報經(jīng)批準置換換出固定資產(chǎn) … 125
3． 8． 5 　 固定資產(chǎn)的清查 ………… 125
1． 固定資產(chǎn)的清查方法 ………… 125
2． 固定資產(chǎn)清查的會計處理 …… 126
3． 9 　 工程物資 …………………… 126
3． 10 　 在建工程 …………………… 128
3． 10． 1 　 在建工程科目設(shè)置 …… 128
3． 10． 2 　 在建工程賬務(wù)處理 …… 129
1． 固定資產(chǎn)改建、 擴建 ………… 129
2． 外包建筑安裝工程 …………… 129
3． 單位自行施工的小型建筑安裝
工程 …………………………… 130
4． 工程竣工 ……………………… 130
3． 11 　 無形資產(chǎn) …………………… 136
3． 11． 1 　 無形資產(chǎn)概述…………… 136
3． 11． 2 　 無形資產(chǎn)的初始計量 … 137
1． 外購的無形資產(chǎn) ……………… 138
2． 委托研發(fā)的無形資產(chǎn) ………… 139
3． 自行研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)
………………………………… 139
4． 接受捐贈的無形資產(chǎn) ………… 139
5． 無償調(diào)入的無形資產(chǎn) ………… 140
3
6． 置換取得的無形資產(chǎn) ………… 140
3． 11． 3 　 研發(fā)支出………………… 141
1． 研究階段的支出 ……………… 141
2． 開發(fā)階段的支出 ……………… 142
3． 11． 4 　 無形資產(chǎn)的后續(xù)計量 … 143
1． 符合無形資產(chǎn)確認條件的后續(xù)
支出 …………………………… 143
2． 不符合無形資產(chǎn)確認條件的后
續(xù)支出 ………………………… 144
3． 11． 5 　 無形資產(chǎn)的處置 ……… 144
1． 報經(jīng)批準出售、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)
………………………………… 144
2． 報經(jīng)批準對外捐贈無形資產(chǎn) … 145
3． 報經(jīng)批準無償調(diào)出無形資產(chǎn) … 145
4． 報經(jīng)批準置換換出無形資產(chǎn) … 146
5． 無形資產(chǎn)的核銷 ……………… 146
3． 12 　 其他資產(chǎn) …………………… 147
3． 12． 1 　 政府儲備物資…………… 147
1． 政府儲備物資取得的會計處理
………………………………… 148
2． 政府儲備物資發(fā)出的會計處理
………………………………… 149
3． 政府儲備物資進行清查盤點的
會計處理……………………… 150
3． 12． 2　 公共基礎(chǔ)設(shè)施……………… 151
1． 公共基礎(chǔ)設(shè)施的折舊攤銷 …… 154
2． 與公共基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)的其他后
續(xù)支出 ………………………… 154
3． 12． 3 　 保障性住房……………… 156
3． 12． 4 　 文物文化資產(chǎn)…………… 159
3． 12． 5 　 受托代理資產(chǎn)…………… 161
3． 12． 6 　 長期待攤費用…………… 164
3． 12． 7 　 待處理財產(chǎn)損溢 ……… 165
第4 章　負債的會計核算
4． 1 　 短期借款 …………………… 167
4． 1． 1 　 短期借款的概念和管理 … 167
4． 1． 2 　 短期借款的會計核算 …… 167
4． 2 　 應(yīng)繳財政款 ………………… 169
4． 2． 1 　 應(yīng)繳財政款的概念 ……… 169
4． 2． 2 　 應(yīng)繳財政款的會計核算 … 170
4． 3 　 應(yīng)交稅費 …………………… 171
4． 3． 1 　 應(yīng)交增值稅 ……………… 171
1． 單位取得資產(chǎn)或接受服務(wù)時進
項稅額的會計處理 …………… 172
2． 單位銷售資產(chǎn)或提供服務(wù)等業(yè)
務(wù)銷項稅額的會計處理 ……… 177
3． 單位月末轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交、多交
的增值稅的會計處理 ………… 177
4． 單位繳納增值稅的會計處理 … 178
5． 增值稅小規(guī)模納稅人增值稅的
會計處理 ……………………… 180
4． 3． 2 　 其他應(yīng)交稅費 …………… 181
4． 4 　 應(yīng)付職工薪酬 ……………… 184
1． 計算確認當期應(yīng)付職工薪酬
( 含單位為職工計算繳納的社會
保險費、 住房公積金) ……… 186
2． 向職工支付工資、津貼補貼等
薪酬 …………………………… 186
3． 按照稅法規(guī)定代扣職工個人所
得稅 …………………………… 186
4． 繳納職工社會保險費和住房公
積金 …………………………… 186
5． 從應(yīng)付職工薪酬中支付其他
款項 …………………………… 187
4． 5 　 應(yīng)付及暫收款項 …………… 187
4． 5． 1 　 應(yīng)付賬款 ………………… 188
4． 5． 2 　 應(yīng)付票據(jù) ………………… 189
4． 5． 3 　 其他應(yīng)付款 ……………… 193
4． 5． 4 　 應(yīng)付利息 ………………… 195
4． 5． 5 　 應(yīng)付政府補貼款 ………… 197
4． 5． 6 　 預(yù)收賬款 ………………… 198
4
4． 6 　 長期應(yīng)付款項 ……………… 199
4． 6． 1 　 長期借款 ………………… 199
1． 借入各項長期借款 …………… 200
2． 長期借款利息計提 …………… 200
3． 利息支付 ……………………… 201
4． 本息償付 ……………………… 201
4． 6． 2 　 長期應(yīng)付款 ……………… 202
4． 7 　 預(yù)提費用 …………………… 204
1． 項目間接費用或管理費 ……… 204
2． 其他預(yù)提費用 ………………… 205
4． 8 　 預(yù)計負債 …………………… 205
4． 8． 1 　 或有事項 ………………… 205
4． 8． 2 　 預(yù)計負債 ………………… 205
4． 9 　 受托代理負債 ……………… 206
第5 章　凈資產(chǎn)的會計核算
5． 1 　 凈資產(chǎn)概述 ………………… 208
5． 1． 1 　 凈資產(chǎn)的概念 …………… 208
5． 1． 2 　 凈資產(chǎn)的分類 …………… 208
5． 2 　 本期盈余 …………………… 210
5． 3 　 本年盈余分配 ……………… 212
5． 4 　 累計盈余 …………………… 213
5． 4． 1 　 累計盈余的概念 ………… 213
5． 4． 2 　 累計盈余的會計核算 …… 213
5． 5 　 專用基金 …………………… 216
5． 5． 1 　 專用基金概述 …………… 216
5． 5． 2 　 專用基金的賬務(wù)處理 …… 217
1． 專用基金的提取或設(shè)置 ……… 217
2． 專用基金的使用 ……………… 217
5． 6 　 權(quán)益法調(diào)整 ………………… 218
5． 6． 1 　 權(quán)益法調(diào)整的概念 ……… 218
5． 6． 2 　 權(quán)益法調(diào)整的會計核算 … 218
1． 資產(chǎn)負債表日被投資單位除凈
損益和利潤分配以外的所有者
權(quán)益變動 ……………………… 218
2． 處置長期股權(quán)投資 …………… 218
5． 7 　 無償調(diào)撥凈資產(chǎn) …………… 220
5． 7． 1 　 經(jīng)批準無償調(diào)入凈資產(chǎn) … 220
5． 7． 2 　 經(jīng)批準無償調(diào)出凈資產(chǎn) … 220
5． 8 　 以前年度盈余調(diào)整 ………… 223
5． 8． 1 　 以前年度收入和費用調(diào)整 … 223
5． 8． 2 　 資產(chǎn)盤盈 ………………… 223
5． 8． 3 　 年末結(jié)轉(zhuǎn) ………………… 223
第6 章　收入的會計核算
6． 1 　 行政事業(yè)單位收入概述 …… 226
6． 1． 1 　 收入的概念 ……………… 226
6． 1． 2 　 收入的分類 ……………… 226
6． 1． 3 　 收入的確認 ……………… 227
6． 2 　行政事業(yè)單位收入的會計核算
……………………………… 227
6． 2． 1 　 財政撥款收入 …………… 227
6． 2． 2 　 非同級財政撥款收入 …… 231
6． 2． 3 　 其他收入科目 …………… 232
1． 捐贈收入 ……………………… 232
2． 利息收入 ……………………… 232
3． 租金收入 ……………………… 234
4． 其他收入 ……………………… 235
6． 3 　 事業(yè)單位專有收入會計核算 … 236
6． 3． 1 　 事業(yè)收入 ………………… 236
1． 事業(yè)收入的概念 ……………… 236
2． 事業(yè)收入的分類 ……………… 236
3． 事業(yè)收入的會計核算 ………… 237
6． 3． 2 　 經(jīng)營收入 ………………… 240
1． 經(jīng)營收入的概念 ……………… 240
2． 經(jīng)營收入的分類 ……………… 241
3． 經(jīng)營收入的會計核算 ………… 241
6． 3． 3 　 投資收益 ………………… 244
1． 短期投資收益 ………………… 244
2． 長期債券投資的投資收益 …… 244
3． 長期股權(quán)投資的投資收益 …… 246
6． 3． 4 　 上級補助收入 …………… 248
1． 上級補助收入的概念 ………… 248
5
2． 上級補助收入的分類 ………… 248
3． 上級補助收入的會計核算 …… 248
6． 3． 5 　 附屬單位上繳收入 ……… 250
1． 附屬單位上繳收入的概念 …… 250
2． 附屬單位上繳收入的會計核算
………………………………… 250
第7 章　行政事業(yè)單位費用的
會計核算
7． 1 　 行政事業(yè)單位費用概述 …… 252
7． 2 　行政事業(yè)單位費用的會計核算
……………………………… 253
7． 2． 1 　 業(yè)務(wù)活動費用 …………… 253
1． 為履職或開展業(yè)務(wù)活動的本單
位人員以及外部人員計提的薪
酬和勞務(wù)費 …………………… 253
2． 為履職或開展業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用庫
存物品， 以及動用發(fā)出相關(guān)政
府儲備物資 …………………… 254
3． 為履職或開展業(yè)務(wù)活動所使用
的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以及為
所控制的公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障
性住房計提的折舊、 攤銷 …… 254
4． 為履職或開展業(yè)務(wù)活動發(fā)生的
各項稅費 ……………………… 255
5． 為履職或開展業(yè)務(wù)活動發(fā)生其
他各項費用 …………………… 255
7． 2． 2 　 資產(chǎn)處置費用 …………… 256
1． 不通過“ 待處理財產(chǎn)損溢” 科
目核算的資產(chǎn)處置 …………… 258
2． 通過“ 待處理財產(chǎn)損溢” 科目
核算的資產(chǎn)處置 ……………… 258
7． 2． 3 　 其他費用 ………………… 258
7． 3 　事業(yè)單位專有費用的會計核算
……………………………… 259
7． 3． 1 　 單位管理費用 …………… 259
7． 3． 2 　 經(jīng)營費用 ………………… 261
7． 3． 3 　 上繳上級費用 …………… 262
7． 3． 4 　 對附屬單位補助費用 …… 263
7． 3． 5 　 所得稅費用 ……………… 263
第8 章　行政事業(yè)單位預(yù)算
收入的會計核算
8． 1 　 預(yù)算收入概述 ……………… 264
8． 1． 1 　 預(yù)算收入的確認 ………… 264
8． 1． 2 　 預(yù)算收入的管理 ………… 264
8． 2 　行政事業(yè)單位預(yù)算收入的會
計核算 ……………………… 265
8． 2． 1 　 財政撥款預(yù)算收入 ……… 265
1． 財政撥款預(yù)算收入的科目設(shè)置
………………………………… 265
2． 財政撥款預(yù)算收入的主要賬務(wù)
處理 …………………………… 265
8． 2． 2 　 非同級財政撥款預(yù)算收入 … 268
1． 科目設(shè)置 ……………………… 268
2． 非同級財政撥款預(yù)算收入的主
要賬務(wù)處理 …………………… 268
8． 2． 3 　 其他預(yù)算收入 …………… 269
1． 科目設(shè)置 ……………………… 269
2． 其他預(yù)算收入的主要賬務(wù)處理
………………………………… 270
8． 3 　事業(yè)單位專有預(yù)算收入的會
計核算 ……………………… 271
8． 3． 1 　 事業(yè)預(yù)算收入 …………… 271
1． 科目設(shè)置 ……………………… 271
2． 事業(yè)預(yù)算收入的主要賬務(wù)處理 … 272
8． 3． 2 　 經(jīng)營預(yù)算收入 …………… 273
1． 科目設(shè)置 ……………………… 273
2． 經(jīng)營預(yù)算收入的主要賬務(wù)處理
………………………………… 274
8． 3． 3 　 投資預(yù)算收益 …………… 274
1． 科目設(shè)置 ……………………… 274
2． 投資預(yù)算收益的主要賬務(wù)處理
6
………………………………… 274
8． 3． 4 　 上級補助預(yù)算收入 ……… 277
1． 科目設(shè)置 ……………………… 277
2． 上級補助預(yù)算收入的主要賬務(wù)
處理 …………………………… 277
8． 3． 5 　 附屬單位上繳預(yù)算收入 … 278
1． 科目設(shè)置 ……………………… 278
2． 附屬單位上繳預(yù)算收入的主要
賬務(wù)處理 ……………………… 278
8． 3． 6 　 債務(wù)預(yù)算收入 …………… 279
1． 科目設(shè)置 ……………………… 279
2． 債務(wù)預(yù)算收入的主要賬務(wù)處理
………………………………… 279
第9 章　預(yù)算支出的會計核算
9． 1 　 預(yù)算支出概述 ……………… 281
9． 2 　 行政支出會計核算 ………… 282
1． 支付單位職工薪酬與外部人員
勞務(wù)費 ………………………… 284
2． 為購買存貨、固定資產(chǎn)、無形
資產(chǎn)等以及在建工程支付相關(guān)
款項 …………………………… 284
3． 發(fā)生預(yù)付賬款 ………………… 284
4． 發(fā)生其他各項支出 …………… 284
5． 因購貨退回等發(fā)生款項退回，
或者發(fā)生差錯更正 …………… 284
9． 3 　事業(yè)單位專有預(yù)算支出會計
核算 ………………………… 285
9． 3． 1 　 事業(yè)支出 ………………… 285
1． 支付單位職工( 經(jīng)營部門職工
除外) 薪酬 …………………… 285
2． 為專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動
支付外部人員勞務(wù)費 ………… 286
3． 開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活
動過程中為購買存貨、固定資產(chǎn)、
無形資產(chǎn)等以及在建工程支付相
關(guān)款項 ………………………… 286
4． 開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活
動過程中發(fā)生預(yù)付賬款 ……… 286
5． 開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活
動過程中繳納的相關(guān)稅費以及發(fā)
生的其他各項支出 …………… 287
6． 開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活
動過程中因購貨退回等發(fā)生款項
退回， 或者發(fā)生差錯更正的 … 287
7． 年末結(jié)轉(zhuǎn) ……………………… 287
9． 3． 2　 經(jīng)營支出 ………………… 288
1． 支付經(jīng)營部門職工薪酬 ……… 289
2． 為經(jīng)營活動支付外部人員勞務(wù)
費 ……………………………… 290
3． 開展經(jīng)營活動過程中為購買存
貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以及
在建工程支付相關(guān)款項 ……… 290
4． 開展經(jīng)營活動過程中發(fā)生預(yù)付
賬款 …………………………… 290
5． 因開展經(jīng)營活動繳納的相關(guān)稅
費以及發(fā)生的其他各項支出 … 290
6． 開展經(jīng)營活動中因購貨退回等
發(fā)生款項退回， 或者發(fā)生差錯更
正 ……………………………… 290
7． 年末結(jié)轉(zhuǎn) ……………………… 290
9． 3． 3　 上繳上級支出 …………… 291
9． 3． 4　 對附屬單位補助支出 …… 291
9． 3． 5　 投資支出 ………………… 292
9． 3． 6　 債務(wù)還本支出 …………… 293
9． 4　行政事業(yè)單位其他支出的會計
核算…………………………… 294
1． 利息支出 ……………………… 294
2． 對外捐贈現(xiàn)金資產(chǎn) …………… 294
3． 現(xiàn)金盤虧損失 ………………… 295
4． 接受捐贈( 無償調(diào)入) 和對外
捐贈(無償調(diào)出) 非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)
7
生的稅費支出 ………………… 295
5． 資產(chǎn)置換過程中發(fā)生的相關(guān)稅
費支出 ………………………… 295
6． 其他支出 ……………………… 295
7． 年末結(jié)轉(zhuǎn) ……………………… 295
第 10 章　預(yù)算結(jié)余的會計核算
10． 1　 資金結(jié)存的會計核算 ……… 298
10． 1． 1　資金結(jié)存的明細科目設(shè)置
…………………………… 298
10． 1． 2　 資金結(jié)存的賬務(wù)處理 …… 298
(一) 資金流入的會計核算 ……… 301
1． 取得預(yù)算收入 ………………… 301
2． 收到調(diào)入的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金 … 301
3． 購貨退回、 差錯更正退回 …… 301
4． 年末， 確認未下達的財政用款
額度 …………………………… 302
(二) 資金流出的會計核算 …… 302
1． 發(fā)生預(yù)算支出 ………………… 302
2． 上繳或繳回財政資金 ………… 303
3． 繳納所得稅 …………………… 304
(三) 資金形式轉(zhuǎn)換的會計核算…… 305
1． 零余額賬戶用款額度注銷 …… 305
2． 下年初零余額賬戶用款額度恢
復(fù)或收到上年末未下達零余額
賬戶用款額度 ………………… 305
10． 2 　行政事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金
的會計核算 ………………… 306
10． 2． 1 　 結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金概述 …… 306
10． 2． 2 　 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)…………… 306
(一) 科目設(shè)置 ………………… 306
1． 與會計差錯更正、以前年度支
出收回相關(guān)的明細科目 ……… 306
2． 與財政撥款調(diào)撥業(yè)務(wù)相關(guān)的明
細科目 ………………………… 306
3． 與年末財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)
的明細科目 …………………… 307
( 二) 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理
……………………………… 307
1． 與會計差錯更正、以前年度支
出收回相關(guān)的賬務(wù)處理 ……… 307
2． 與財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金調(diào)整
業(yè)務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理 ………… 308
3． 與年末財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余業(yè)
務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理 …………… 308
10． 2． 3 　 財政撥款結(jié)余…………… 311
1． 與會計差錯更正、以前年度支
出收回相關(guān)的賬務(wù)處理 ……… 312
2． 與財政撥款結(jié)余資金調(diào)整業(yè)務(wù)
相關(guān)的賬務(wù)處理 ……………… 312
3． 與年末財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余業(yè)
務(wù)相關(guān)的賬務(wù)處理 …………… 313
10． 2． 4 　 非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ……… 315
10． 2． 5 　 非財政撥款結(jié)余 ……… 319
10． 3 　事業(yè)單位專有結(jié)余資金的會
計核算 ……………………… 322
10． 3． 1 　 專用結(jié)余………………… 322
10． 3． 2 　 經(jīng)營結(jié)余………………… 323
10． 4 　 其他結(jié)余的會計核算……… 324
10． 5 　 非財政撥款結(jié)余分配……… 326
第 11 章　行政事業(yè)單位會計
報表編制
11． 1 　行政事業(yè)單位會計報表概述
……………………………… 328
11． 1． 1 　 會計報表的概念 ……… 328
11． 1． 2 　 會計報表的編制要求 … 328
11． 1． 3 　 會計報表的分類 ……… 329
11． 1． 4 　 年終清理………………… 331
1． 清理核對年度預(yù)算收支數(shù)字和
預(yù)算領(lǐng)撥款數(shù)字 ……………… 331
2． 清理核對各項收支款項 ……… 331
3． 清理各項往來款項 …………… 331
8
4． 清查貨幣資金和財產(chǎn)物資 …… 332
11． 2 　 資產(chǎn)負債表 ………………… 332
11． 2． 1 　 資產(chǎn)負債表概述 ……… 332
11． 2． 2 　 資產(chǎn)負債表的內(nèi)容 …… 333
1． 表首標題 ……………………… 333
2． 編報項目 ……………………… 333
3． 欄目及金額 …………………… 333
11． 2． 3 　 資產(chǎn)負債表的編制 …… 333
1． 資產(chǎn)類項目“ 期末余額” 的內(nèi)
容和填列方法 ………………… 333
2． 負債類項目“ 期末余額” 的內(nèi)
容和填列方法 ………………… 337
3． 凈資產(chǎn)類項目“ 期末余額” 的
內(nèi)容和填列方法 ……………… 339
11． 2． 4 　 資產(chǎn)負債表的編制實例 … 339
11． 3 　 收入費用表 ………………… 342
11． 3． 1 　 收入費用表概述 ……… 343
1． 表首標題 ……………………… 343
2． 編報項目 ……………………… 343
3． 欄目及金額 …………………… 343
11． 3． 2 　 收入費用表的編制 …… 343
11． 3． 3 　 收入費用表的編制實例 … 346
11． 4 　 凈資產(chǎn)變動表 ……………… 348
11． 4． 1 　 凈資產(chǎn)變動表概述 …… 348
1． 表首標題 ……………………… 348
2． 編報項目 ……………………… 348
3． 欄目及金額 …………………… 349
11． 4． 2 　凈資產(chǎn)變動表的編制原則
…………………………… 349
11． 4． 3 　凈資產(chǎn)變動表的報表數(shù)
填列方法………………… 349
11． 4． 4 　凈資產(chǎn)變動表的編制實例
…………………………… 351
11． 5 　 現(xiàn)金流量表 ………………… 352
11． 5． 1 　 現(xiàn)金流量表概述 ……… 352
1． 表首標題 ……………………… 352
2． 編報項目 ……………………… 352
3． 欄目及金額 …………………… 352
11． 5． 2 　 現(xiàn)金流量表的編制 …… 352
1． 日?；顒赢a(chǎn)生的現(xiàn)金流量 …… 353
2． 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 …… 354
3． 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 …… 356
4． 匯率變動對現(xiàn)金的影響額 …… 357
5． 現(xiàn)金凈增加額 ………………… 357
11． 5． 3 　 現(xiàn)金流量表的編制實例 … 357
11． 6 　 預(yù)算收入支出表 …………… 361
11． 6． 1 　 預(yù)算收入支出表概述 … 361
1． 表首標題 ……………………… 361
2． 編報項目 ……………………… 362
3． 欄目及金額 …………………… 362
11． 6． 2 　 預(yù)算收入支出表的編制 … 362
1． 本年預(yù)算收入 ………………… 362
2． 本年預(yù)算支出 ………………… 364
3． 本年預(yù)算收支差額 …………… 364
11． 6． 3 　預(yù)算收入支出表的編制
實例……………………… 365
11． 7 　 預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表……… 367
11． 7． 1 　預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表概述
…………………………… 367
1． 表首標題 ……………………… 367
2． 編報項目 ……………………… 367
3． 欄目及金額 …………………… 367
11． 7． 2 　預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表的
編制原則………………… 367
11． 7． 3 　預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表的
報表數(shù)填列方法 ……… 368
11． 7． 4 　預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表的
編制實例………………… 370
11． 8 　 財政撥款預(yù)算收入支出表…… 372
11． 8． 1 　財政撥款預(yù)算收入支出
表概述…………………… 372
1． 表首標題 ……………………… 372
9
2． 編報項目 ……………………… 373
3． 欄目及金額 …………………… 373
11． 8． 2 　財政撥款預(yù)算收入支出
表的編制原則 ………… 373
11． 8． 3 　財政撥款預(yù)算收入支出
表的報表數(shù)填列方法 … 373
11． 8． 4 　財政撥款預(yù)算收入支出
表的編制實例 ………… 374
11． 9 　 附注 ………………………… 378
11． 9． 1 　 附注的概念……………… 378
11． 9． 2 　 附注的主要內(nèi)容 ……… 379
11． 9． 3 　會計報表重要項目的說明
…………………………… 380
11． 9． 4 　本年盈余與預(yù)算結(jié)余的
差異情況說明 ………… 389
11． 9． 5 　 其他重要事項說明 …… 390
11． 10 　會計報表的審核、匯總與
分析 ……………………… 390
11． 10． 1 　 會計報表的審核 ……… 390
11． 10． 2 　 會計報表的匯總 ……… 391
11． 10． 3 　 會計報表分析 ………… 392
1． 編制計劃完成情況分析 ……… 392
2． 預(yù)算收支情況分析 …………… 393
3． 財務(wù)狀況分析 ………………… 394
11． 10． 4 　 會計報表分析的方法 … 395