浙江中醫(yī)藥大學(xué)中醫(yī)藥博物館藏有一張清光緒二十八年（1902）衢州府西安縣《奉憲頒給光緒壬寅年分辦糧易知由單》（圖1），開具給叫“柴天壽”的農(nóng)戶，上面開列各種田地應(yīng)征稅款，其中田畝“每畝應(yīng)征地漕以及加增丁口匠班蠟茶漁課新加并藥材蠟茶時價積余月折共實(shí)征銀玖分柒厘伍毫柒絲玖忽貳微伍塵玖渺肆埃伍沙”，單上還開列有孔氏祭田、地、山、塘的每畝應(yīng)征數(shù)，名稱一樣，僅應(yīng)征的數(shù)目不同。這一名稱里包含著多個稅種，本文要討論的是其中的“藥材”一項(xiàng)。該“藥材”項(xiàng)稅種的全稱是“藥材銀”，出現(xiàn)于明代后期，定型于清初，其來歷與藥材土貢有關(guān)。
圖1 光緒二十八年衢州府西安縣分辦糧易知由單
明代以前朝廷用藥的土貢與收買制度
《尚書·禹貢》記載禹分天下為九州，各州以其特產(chǎn)上貢，其中就有一些兼可藥用的物品，如揚(yáng)州所貢橘柚等。隨后各個朝代里均有相關(guān)制度。到了唐代，開始有系統(tǒng)的關(guān)于藥物道地出產(chǎn)的記載，如孫思邈《千金翼方》卷1中有“藥錄纂要·藥出州土第三”專節(jié)，王燾《外臺秘要》也有類似的“藥所出州土”內(nèi)容。這些道地藥材成為貢品，從唐代杜佑《通典·食貨典》載“天下諸郡每年常貢”中可見，各地所貢多有藥材，但種類和數(shù)量并不多。如京兆府貢地骨白皮、酸棗仁；華陰郡貢茯苓38斤、細(xì)辛4斤、茯神38斤等。
宋朝時，各地土貢已經(jīng)制度化?！端螘嫺濉な池浳辶贰皯舨俊表?xiàng)下載：“景德四年（1107）閏五月，詔定逐年土貢?！蓖瑫r對邊遠(yuǎn)地區(qū)予以減免或停貢，“劍州等六十六處特與減放，夔州等二十七處更不進(jìn)物……今后不得以土貢為名，妄有配率，致令煩擾”。各地貢物中有不少屬于藥物，如龍州的天雄，果州的天門冬，連州的乳石，河南府的桔梗、桑白皮、芫花、大戟、半夏、甜參、白蠟、丹參、旋覆等。宋《元豐九域志》詳細(xì)記載了北宋元豐年間的土貢，其中藥材計有87種，其中既有名貴的犀角、鹿茸、阿膠等，也有普通藥物麻黃、當(dāng)歸、桂心等。其后宋帝對于貢物屢有減免詔書，如宋徽宗大觀三年（1109），“詔諸路州軍，見貢六尚局供奉物，多不急之用……相度具的確合用名色外，余停貢”，減貢的包括“嘉州太黑附子十斤，減作五斤，內(nèi)藏庫樁留”。宣和七年（1125）六月又減貢，“所存才十一二”（《宋會要輯稿·崇儒七·卻貢》），如供尚藥局的肉豆蔻100斤，減50斤；沒藥4斤，減3斤等。罷貢的藥物則達(dá)67種之多。
南宋時期，高宗建炎三年（1129）十一月三日下詔：“應(yīng)天下土貢，如金銀、匹帛，以供宗廟祭享之費(fèi)用，以贍內(nèi)外官兵之請給，不可闕者，合依格起發(fā)外，其余土貢，如藥材……之類，一切罷貢?！保ā端螘嫺濉こ缛迤摺ちT貢》）此后藥材上貢大為減少。紹興年間的貢物，屬于藥材的只有“西和州甘草十斤”，另有靜江府、容州、昭州、邕州、梧州貢銀數(shù)中列明“數(shù)內(nèi)五兩常貢，充白石英”（《宋會要輯稿·崇儒七·罷貢》），說明出現(xiàn)了將藥材折銀的情況。
由以上可見，明代以前的藥材貢品規(guī)模并不大，從藥物的品種和數(shù)量來說并不能完全滿足宮廷應(yīng)用，加上還多次減免進(jìn)貢，當(dāng)時的應(yīng)用所需多向市場采購，如北宋在太府寺下設(shè)有收賣藥材所，《宋會要輯稿·職官二七》載：“藥案掌催促點(diǎn)檢雜買務(wù)、收買藥材所、和劑局修和湯藥，應(yīng)副諸局給賣。和劑局、雜買務(wù)、藥材所隸焉?！薄侗静菅芰x》的作者寇宗奭就曾擔(dān)任“通直郎辨驗(yàn)藥材”官員。南宋罷貢藥材后，更以采買為主，《宋會要輯稿·食貨五五》“雜買務(wù)”條載，高宗紹興六年（1136）二月四日“詔雜買務(wù)收買藥材，除舊額專、副、手分、攢司、庫子外，添置手分一名、書手一名”。后來又有詔：“太府寺置牙人四名，收買和劑局藥材，每貫支牙錢五文，于客人賣藥材錢內(nèi)支。如入中，依市直定價，責(zé)牙人辨驗(yàn)無偽濫勘充修合狀，監(jiān)官再行審驗(yàn)，定價收買?！笔召I藥材的費(fèi)用，并不取索于地方，而是通過官營買賣的形式來支持，將惠民和劑局出售成藥的利潤作為買藥經(jīng)費(fèi)。《宋會要輯稿·職官二七》“惠民和劑局”條載，高宗紹興六年正月四日詔：“（和劑局）賣到藥錢，每五日一次，送納藥材所，聽就支用藥材價錢外，將見在錢納雜買務(wù)?！蓖晔掳巳赵t：“雜買務(wù)收買藥材，依雜賣場例，每貫收頭子錢二十文省，市例錢五文足，應(yīng)副腳剩錢等雜支使用。置歷收支，年終將剩數(shù)并入息錢。所有熟藥所納錢看搯，并依左藏庫條法。其納到錢就支藥材價錢外，余并行樁管。”孝宗隆興元年（1163）五月二十八日詔：“雜買務(wù)收買藥材并收支錢，專置庫眼盛時（‘盛時’疑誤）。及臨安府稅務(wù)遇有客旅販到藥材，關(guān)報和劑局，依市價收買。南宋醫(yī)官許洪就曾擔(dān)任“太醫(yī)助教辨驗(yàn)藥材”官員。
對于唐宋時期的土貢，明儒邱浚認(rèn)為：“唐宋州郡所貢土產(chǎn)所有定制，有司每歲合依定制進(jìn)獻(xiàn)為宜……夫有土則有貢，隨其地之所有而獻(xiàn)于上，以為朝廷祭祀宴享之需，是固義之當(dāng)為。然不可過為需索。”這反映了關(guān)于土貢性質(zhì)的傳統(tǒng)觀點(diǎn)。
明代藥材納貢方式的變化
關(guān)于明代初期藥材土貢及皇家應(yīng)用藥物來源的情況記載不多。據(jù)明成化二十三年（1487）成書的《大學(xué)衍義補(bǔ)》載：
我太祖于國初即定諸州所貢之額，如太常寺之牲幣、欽天監(jiān)之歷紙、太醫(yī)院之藥材、光祿寺之廚料、寶鈔司之桑穰，與凡皮角翎鰾之屬，皆有資于國用者也，著為定額，俾其歲辦。外此珍奇玩好，皆不取焉。遇有急闕之用，則折租以市。其取民也可謂薄矣。
此處提到明初各類土貢已有定額，但所征不多。參考有關(guān)地方志記載，明前期在土貢種類方面確實(shí)較少，但后來不斷增加，需要進(jìn)貢的范圍也不斷擴(kuò)大。以福建惠安縣為例：
國初貢物亦少。吾邑只有白糖三百五十斤，糧霜一百少，沙哩哵一百一十斤，皆土物也。其后以經(jīng)費(fèi)所需，始派各色物料，遞年增加。有額辦、歲辦、雜辦。額辦則有歷日紙、松煙、藥味、香料、樟腦、三賴子、茶芽、段疋、翠毛、弓箭、皮翎、鹿皮、雜皮、軍器、胖襖、御寒毛襖、翎鰾……
從該縣的情況即可窺全國之一斑。明代政府各部門的行政費(fèi)用多取自地方，承差役夫和日常用品由近幾地區(qū)供給，各類物料則向各省分?jǐn)偅础皣医?jīng)費(fèi)所需，悉派各色物料”。正如有學(xué)者指出的：“明初財政是中國傳統(tǒng)社會典型的以實(shí)物為主的中央集權(quán)財政體系?！泵總€地方的應(yīng)貢物品雖不多，但因需以實(shí)物形式上交，而且數(shù)量也不斷增多，給百姓帶來了較沉重的運(yùn)輸負(fù)擔(dān)。如藥材貢品是繳交到太醫(yī)院生藥庫的，其數(shù)量在明中期大幅增加。《明英宗實(shí)錄》卷2載：“宣德十年（1435）二月戊辰，上初即位，有勅凡事皆從減省，行在禮部尚書胡澇等議……太醫(yī)院藥材九萬八千一百余斤省為五萬五千四百余斤?！钡珦?jù)萬歷十五年（1587）刊行的《大明會典》卷224載，嘉靖時太醫(yī)院藥材收納數(shù)達(dá)264227斤，是宣德時期的5倍之多。
明前期貢賦完繳的方式采用里甲制。有關(guān)情況，可以較偏遠(yuǎn)的廣東肇慶為例略作說明：
里甲為正役。國朝之制，一百一十戶為里，里為一冊，冊為一圖。丁糧多者為長，其戶十，里首戶百……一長統(tǒng)甲首十，輪年應(yīng)役，十年而周……里之錢糧公事，皆見役者追征勾攝。
十年一輪，輪值之年的甲首來承擔(dān)完稅任務(wù)。土貢名目繁多，情況不一，“國朝以物料為貢，額辦者原有定額，又有謂之歲辦，其雜辦歲無常數(shù)。藩司承部不時之派也，名色孔多。往部符下藩司，征之郡邑，敷于里甲”（崇禎《肇慶府志》卷12）。藥材每年有定額，屬于“額派”，很少增減，但其他“歲辦”則時有增減。對于這類開支，曾采取“均平”的方式，由當(dāng)年應(yīng)役的里甲繳錢于官辦理：
見役里甲又隨丁田賦錢于官，以待一年之用，名曰均平。既出此錢，甲首歸農(nóng)，里長在役，止追征、勾攝二事耳。其法蓋始于成化、弘治中。有司多不能守，費(fèi)不經(jīng)，里甲復(fù)直日供具。
這一制度下，基層官吏有機(jī)會從中漁利，“數(shù)無常，民愚不能戶知，吏書神鬼其間，通里役為奸利，前者方輸官，而催科使又至。民病之”，于是后來采用了新的“均一”法：“嘉靖八年，御史邵幽請均一料派，便征納、節(jié)民財。以九年為始，料倶折價，隨糧帶征。官米一石科銀一分八厘，民米一石科銀三分八厘七毫，解布政司，其額辦、歲辦、雜辦名目，一切除之積派。不敷，取于賊贖、椒木、鹽利。
這里提到，地方對于藥材等土貢的征貢其實(shí)已經(jīng)白銀化。有些地方志專門談及藥材征貢的改革，江西在“景泰年間，巡撫都憲韓公酌定每里出銀六兩，非全里者殺其半，入役之初，隨即完納……正德年間，都憲俞公照依丁糧均派一縣通融，每里不過九兩之?dāng)?shù)”。而隆慶州（今北京延慶）在成化和嘉靖兩度改革：“藥材自成化年來折銀解京，計丁出辦，事頗煩擾。嘉靖二十七年知州劉云鴻屬民集議，隨糧辦納，每地五十畝納藥半斤，折銀二分五厘。輕而易集，民稱便焉?！眰€別地方還采取由財稅支出的方式，不向民眾攤派。如江蘇儀真：“半夏十二斤八兩，價銀七錢三分八厘，水腳銀二錢五分……倶不出于田賦，每年系本縣堆鹽地租包索稅銀動支，差人領(lǐng)解?！?/p>
邊遠(yuǎn)州縣一直苦于輸送繳貢實(shí)物，以海南瓊州為例，方志中稱：“赴解交納之費(fèi)，數(shù)倍其價。瓊僻地險海，若不能省其額，省其解納之費(fèi)可也?！睘榇?，知府謝廷瑞曾懇請：“伏望皇上憐念海外極其邊遠(yuǎn)，容將本府糧料價銀只解布政司與腹里府，分委官帶運(yùn)，則亦寬之一分，民受一分之賜也?！必曎x白銀化后，這一負(fù)擔(dān)得以減輕。
明代中后期，具有重要影響的“一條鞭法”改革得以實(shí)施。賦稅進(jìn)一步白銀貨幣化，民眾從“納糧當(dāng)差”轉(zhuǎn)變?yōu)椤巴昙{錢糧”，這被稱為“明清王朝國家轉(zhuǎn)型之一大關(guān)鍵”。在當(dāng)時，藥材土貢普遍實(shí)現(xiàn)了折銀。只是由于太醫(yī)院的反對，僅限在省級層面上折銀，即布政司或州府收繳費(fèi)用，然后仍要采購藥材實(shí)物解運(yùn)到兩京太醫(yī)院。于是在地方上正式出現(xiàn)了“藥材銀”這一征銀類別，只是各地叫法有所不同，有“藥材銀”（如嘉靖《許州志》卷3）、“藥味銀”（如萬歷《慈利縣志》卷9）、“藥材料銀”（如萬歷《嘉定縣志》卷4）和“藥物銀”（如嘉靖《南畿志》卷3）等。
明代藥材銀的制定
明代實(shí)施“一條鞭法”時，將各種貢賦、徭役進(jìn)行折銀，這是一項(xiàng)頗復(fù)雜的系統(tǒng)工程。當(dāng)時實(shí)施頗為細(xì)致，對每一項(xiàng)的銀價都經(jīng)過細(xì)致核定，以利于民眾接受。以藥材為例，從資料中看到，有的地方對每種藥材按不同價格核定。如廣東省即如此，見表1。
表1 嘉靖《廣東通志稿》所載廣東藥材土貢折銀價格
有的地方可能由于進(jìn)貢數(shù)量不多，或無特別高價值品種，于是采取了按重量均一折價的方式，如湖廣布政司，該區(qū)域內(nèi)的岳州“貢岳州府藥材，京師三百三十斤八兩，南京三十六斤，每斤銀一錢五分（外又加二分除扛解）”；郴州“北京藥味三十八斤一十三兩八錢六分六厘，每斤正銀一錢五分，共銀五兩八錢二分九厘九毫九絲三忽七微五塵；南京藥味四斤一十二兩一線三分五厘六毫四絲九忽，每斤正銀一錢五分，共銀七錢一分三厘七毫七絲三一忽七微九塵三渺”。兩地采用的藥物折價標(biāo)準(zhǔn)一致。在實(shí)際數(shù)目上，岳州要繳的藥材銀，折算下來約55兩銀、扛解銀約7兩，合總數(shù)是郴州的10倍有多，這是因?yàn)樗舅暤乃幉木投?，總共?66.5斤。如果跨省比較，岳州又少于浙江湖州府，后者的藥材折價銀有“一百六十二兩六錢三分”之多?？傮w上，各地應(yīng)繳藥材銀的數(shù)量主要基于原來進(jìn)貢藥材的多寡，少部分受到各布政司所定折價標(biāo)準(zhǔn)的影響。
藥材銀中的“扛解”又稱“水腳”或“津貼盤纏”，各地也有不同。一般來說只占較小的比例，但如果承擔(dān)解運(yùn)進(jìn)京任務(wù)的地方就不同了。浙江藥材完貢的做法，是由各府征銀后采購實(shí)物，先解送到杭州布政司，再集中轉(zhuǎn)解北京。因此萬歷年間杭州府的藥材料銀僅“三十七兩一錢二分六厘”，但津貼盤纏銀達(dá)“八十八兩一錢八分一厘”，這是因?yàn)楹贾莩袚?dān)著解送藥材實(shí)物進(jìn)京的任務(wù)。但是否真需要如此高的運(yùn)費(fèi)，也存在疑問，當(dāng)中實(shí)際有著侵吞的空間。嘉靖《云陽縣志》卷上《食貨九》記載，該縣進(jìn)貢川椒，“計費(fèi)每椒一斤，價值四分，本縣約共八兩四錢，耗余三分之一，共不過一十二兩。此外腳價騾值亦十二兩……近有豪滑規(guī)侔此利，得便一遇輪解，預(yù)結(jié)房科，坐定解戶名色，坐縣刻取椒價六十四兩?？偸菘h二千斤之?dāng)?shù)，通該銀六百余兩，比至京師止具八十兩糴買交納，其余十分之九盡歸陪克”。此種情況是因?yàn)楸本┦忻婺苜I到川椒，解運(yùn)者便可省去大筆運(yùn)費(fèi)以牟利。
即使真的買藥材解運(yùn)，運(yùn)費(fèi)也有虛高的可能。崇禎時曾任廣州推官的顏俊彥記載了一個案件，有一名解運(yùn)官陳宸正被追查責(zé)任，他“領(lǐng)藥材銀一百一十兩零三錢七分八厘九毫，并水腳銀五百一十三兩八錢七分零，買辦藿香等料，及支雇夫押杠工食各項(xiàng)使用”，但他以“三百二十九兩三錢七分”轉(zhuǎn)包給趙寓旻承辦，后官府向趙寓旻“追回杠夫藿香等銀共八十八兩一錢五分”，但是還有“二百四十一兩二錢二分”無法追回。顏俊彥也承認(rèn)，“瑣職冷員營求解運(yùn)，不過利水銀之有余，為度日計”，為了謀求此職，他們已付出了成本，“謝薦貴人及保結(jié)官等費(fèi)，有不便于追者”，部分錢銀已無法追回。
明代中后期賦稅的白銀化推動了市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。如前述云陽縣的例子中，“豪滑”牟利的前提是京師本身就可以買到大量川椒。但川椒在藥材中有其特殊性，由于其藥食兩用，民間需求大，在京師不難購得；而太醫(yī)院所需藥材種類繁多，一些用量不多的品種不具備充分流通性，但又不可或缺。所以在明代許多賦稅都開始折銀上繳時，由于太醫(yī)院的反對，各省仍要上交藥材實(shí)物，只能說實(shí)現(xiàn)了局部白銀化改革。
清代藥材銀稅的定型
（一）進(jìn)貢藥材折銀的普遍化
清朝開國不久，就開始逐步允許各省藥材折銀上交。清《世祖章皇帝實(shí)錄》卷64載，順治九年（1652）下詔：“各直省應(yīng)解本色顏料、藥材等項(xiàng)，除京師無從備辦者仍解本色外，余倶應(yīng)折銀?！贝酥枷潞螅瑥V東全省“原額折色藥材四十四斤九兩七錢四分，該價銀四十四兩八分七厘，包裹紅典紙價銀五兩八錢一厘”，順治九年起“又在原本色內(nèi)改折藥材二千七百二十九斤三兩八錢六分，該銀一百二十九兩七錢五分三厘六毫”，大部分開始折銀。但有的省仍交實(shí)物，如江蘇嘉定情況：“禮部本色藥材薄荷等項(xiàng)……順治九年拾月內(nèi)，準(zhǔn)部咨開，已經(jīng)具題奉旨，各項(xiàng)本色責(zé)成布政司每年于一、兩月之前，預(yù)先確查時價，從公估定，申報督憲，咨部查考，不得浮冒混估。一面徑行所屬州縣，照估定時價征很，解交藩司，選委職官，支領(lǐng)估定價銀，采買堪用物料，填給勘合，裝運(yùn)解部……至隨時增價，逐年預(yù)先報明另編。今將原編銀數(shù)照舊遷入，其不敷銀兩，遵照估定時價征辦?！保滴酢都味h志》卷8）可見折銀并未成為定例。另據(jù)《世祖章皇帝實(shí)錄》卷117載順治十五年（1658）詔說：“庫貯藥材。既尚足用，應(yīng)令該部同太醫(yī)院核明，其各省應(yīng)解本色者，照舊起解，如有可以折解者，暫令該地方官查照時價折解，俟庫貯用完，再題請起解本色?！币簿褪钦f只是形成了彈性機(jī)制。
康熙三年（1664），“定錢糧總歸戶部……其直省歲解藥材本色并折色錢糧，均由戶部收貯附庫”。在此之后，大部分地區(qū)陸陸續(xù)續(xù)改成折色了。對這一過程，廣東廉州府有逐年記錄可供了解，見表2。
表2 康熙時期廣東廉州府起解和改折情況表（注：據(jù)《古今圖書集成·方輿匯編·職方典》卷1363“廉州府部匯考三·廉州府田賦考”）
表2中數(shù)據(jù)截至康熙初期，其時仍然保留的少量實(shí)物貢物，除蛤蚧外還有檀香、乳香、使君子等，都是南方特有的藥材，其余大部已折銀。再查乾隆版《廉州府志》，則已不再提到實(shí)物藥材，其所轄的一州兩縣分別記載著“（合浦縣）本折物料藥材溢價共銀伍拾捌兩零壹分伍厘肆毫（于康熙二十七年[1688]奉文歸入起運(yùn)項(xiàng)下“（欽州）均一料本色藥材銀壹百零壹兩捌錢玖分柒厘壹毫”“（靈山縣）均一料本折色藥材銀貳拾肆兩壹錢捌分零伍毫壹絲”，足見已全部折銀。其他地區(qū)或先后有不同，但應(yīng)當(dāng)是普遍趨勢。
（二）藥材稅銀價的確定及其變動
從以上藥材折銀情況看，其基準(zhǔn)是原本所貢的實(shí)物數(shù)。關(guān)于此數(shù)，清朝原則上參照明萬歷時的定額。在順治至康熙時，清政府下令各地陸續(xù)編修《賦役全書》，確定稅額的原則是“錢糧則例倶照明萬歷年間，其天啟、崇禎時加增盡行蠲免”（《世祖章皇帝實(shí)錄》卷112），以示懷柔。藥材也是如此，均以萬歷時所定的貢品種類和數(shù)量為標(biāo)準(zhǔn)來確定，只是折價按當(dāng)時價格折算，因時價有變動，也會進(jìn)行調(diào)整。因此后來征銀項(xiàng)中出現(xiàn)了“藥材時價銀”或“藥材加增時價銀”的項(xiàng)目。
到雍正時，開始推行“攤丁入畝”改革，“特旨丁糧雜款攤?cè)胩锏厣教粒鶆驇д?，歲給滾單，便民照單自封投柜”，即只征收統(tǒng)一的地丁銀，藥材稅項(xiàng)也計入地丁銀中。光緒《浦江縣志》對該縣歷年來藥材銀變化情況記載較詳，見表3。
表3 《浦江縣志》載不同時期的藥材稅銀演變情況（注：據(jù)光緒《浦江縣志》卷11）
至此，也就基本明白本文前面所說的“易知由單”中的稅費(fèi)來源了，“每畝應(yīng)征地漕以及加增丁口匠班蠟茶漁課新加并藥材蠟茶時價”，其中包含著地稅、糧稅、人口稅、漁業(yè)稅、藥材和蠟茶等各種雜供的折銀稅金，統(tǒng)一以土地為單位來征收，分?jǐn)偟矫慨€田地的主人身上。
各地收繳的藥材銀，按表2所示，部分可能撥于其他用途，而最終上交者入于戶部銀庫，太醫(yī)院等按需申請支用。清前期仍有本色藥材時規(guī)定：“每遇內(nèi)藥房取用藥材，行本院申明禮部，開庫照交。如有不足用時，由本院給價采買，年終由各省藥材折色中報銷。”后來采購藥材的職責(zé)改屬內(nèi)務(wù)府，并常交給藥商代辦。乾隆朝永溶等主持編修的《欽定歷代職官表》說：“其內(nèi)藥房所需藥材，均按例給價，令藥商赴部領(lǐng)銀采辦，以生藥交進(jìn)，院官詳驗(yàn)，擇其佳者送藥房貯備。”編者將這一制度與元代太醫(yī)院向各地“遣使取藥材”的擾民之舉相比較，稱“是當(dāng)時立法未善，使院官得借以勞擾州郡”，而清朝制度“洵為經(jīng)久無弊矣”。其實(shí)這既是折銀帶來的便利，又有賴于京師附近藥材貿(mào)易繁榮、所需藥材供應(yīng)齊備。
“藥材銀”演變所折射的歷史經(jīng)濟(jì)問題
在古代封建社會里，藥材作為一項(xiàng)賦稅，經(jīng)歷了從實(shí)物稅到貨幣稅的變化，其中頗有值得深入討論之處。任何一項(xiàng)賦稅，總需要有合適的理由，才能被接受和實(shí)施。英國古典經(jīng)濟(jì)學(xué)學(xué)者威廉·配第曾提出關(guān)于賦稅的“公平、簡便、節(jié)省”三原則，“公平”尤為其要，應(yīng)當(dāng)對所有的人都按適當(dāng)比例征稅。另一位學(xué)者亞當(dāng)·斯密也將公平列為稅收原則之首，他說：“一國國民都須在可能范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即按照各自在國家保護(hù)下享收的收入的比例，繳納國賦，以維持政府。”
中國早期實(shí)物稅的體現(xiàn)之一是土貢，《尚書·禹貢》提出“任土作貢”，在一定程度上也體現(xiàn)著公平的思想?！叭瓮磷髫暋钡脑瓌t是“貢土所宜”，“即當(dāng)?shù)厣a(chǎn)什么即貢納什么，這是經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的古代財政貢納的基本形式”，同時還根據(jù)距離遠(yuǎn)近有著“平均負(fù)擔(dān)”的安排。不過，如果要真正“公平”，應(yīng)當(dāng)有一定的衡量標(biāo)準(zhǔn)。我國古代最大宗的實(shí)物稅是糧食和布帛，這兩者都是生活必需品，各地所產(chǎn)質(zhì)量或有不同，但差別大致可以忽略。古代以地畝或人丁作為納稅基準(zhǔn)，無論征收糧布實(shí)物或折為貨幣，總體上是可衡量的。但是土貢作為土特產(chǎn)，與糧、布等通用物資有很大的區(qū)別。各種土特產(chǎn)種類繁多，在沒有充分市場化的情況下，彼此之間的價值難以比較，這使得它們成為額外的賦稅。如果地方上只作禮節(jié)性的少量進(jìn)貢，尚不致成為負(fù)擔(dān)，然而正如許多地方志“土貢”章節(jié)中所抱怨的一樣，不少“土貢”后來都變成了一種“需索”，額外負(fù)擔(dān)越來越重。明代杭州士人對于龍井茶等被索求越來越多就有明顯不滿：“古者任土作貢，非貴異物……惟是龍井茶、西湖尊差強(qiáng)人意，曝背芹子以獻(xiàn)至尊，區(qū)區(qū)之意，然已疏矣。成化之役，先規(guī)簿正，附辦三征，政同廛市之征，烏在任土之義？往牒所陳，未敢劃落，倘按籍入肆，將無謂我張楚乎！”因?yàn)檫@種負(fù)擔(dān)是不公平的，專責(zé)于特殊產(chǎn)地，則特產(chǎn)越豐富的地方這類負(fù)擔(dān)就越重。所以古代王朝中經(jīng)常見到大臣勸諫君主減少非必要的需索，而那些為了一己私利向皇帝提供土貢的地方官員常被后世唾罵。例如海南瓊州方志中說：“按方輿志，國初未聞私貢。永樂乙酉（1405），撫黎知府劉銘率各州縣土官入貢馬疋、黃蠟、麖皮、土香、蚺蛇皮、良姜、益智子，后知府黃重用是為例，三歲一貢，其數(shù)無常，剝黎徼功。”批評之意顯然。
更有甚者，朝廷往往對各地實(shí)際情況缺乏真實(shí)了解，許多貢物被安排到不是產(chǎn)地的地方，福建惠安指出“求諸吾邑所產(chǎn)，則無一而是。異時物料皆征價，令民市之所產(chǎn)地以輸京師，大賈往往設(shè)高價以待之，物入藏吏，又責(zé)以不中程度，邀乞無厭，故多有耗拆逋欠者。”這些都使“土貢”越來越成為地方的負(fù)擔(dān)。
藥材與糧布等相比，其總數(shù)并不大，分?jǐn)偟礁鞲h時任務(wù)不算太重。只是由于藥物種類繁多，各類藥物均需實(shí)物解運(yùn)，路途花費(fèi)甚大。這一點(diǎn)在明代晚期到清代的白銀化改革中得到改善，藥材土貢先是各省內(nèi)折銀，后來終于實(shí)現(xiàn)了全國范圍的白銀化，這在一定程度上減輕了基層民眾解運(yùn)實(shí)物的負(fù)擔(dān)，總體來說是有利的。但這種情況下，出現(xiàn)了一個新的問題：當(dāng)藥材稅成為一種白銀稅收時，其制定和收取的基礎(chǔ)是什么呢？
從藥材土貢轉(zhuǎn)變而來的藥材銀，其原初意義相當(dāng)于供奉皇家的醫(yī)療支出。在封建時代里，這些由民眾承擔(dān)是無可避免的事，但理論上應(yīng)由全民均攤。理想化的模式是官府統(tǒng)一收取一定稅金，然后向產(chǎn)地采購所需藥材。然而，明王朝建立的實(shí)物勞役型財政，被歷史學(xué)者黃仁宇稱為“缺乏眼光，無想象力，一味節(jié)省，以農(nóng)村內(nèi)的經(jīng)濟(jì)為主”的“洪武型財政”，一些政策甚至被認(rèn)為導(dǎo)致“貨幣史上運(yùn)轉(zhuǎn)良好的政府主導(dǎo)型錢鈔制度在明代遭遇‘顛覆性’的信用打擊”，當(dāng)時根本沒有形成一種有計劃的財政。加上藥材流通市場化低，宮廷需用藥材就直接攤派于原產(chǎn)地。這和整個實(shí)物財政制度一樣，有其不合理之處，有著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的特征。
明中后期開始的財政白銀化改革，以及藥材市場化的發(fā)展，其實(shí)為調(diào)整不合理方式提供了可能。然而實(shí)際情況是，進(jìn)貢舊例到清朝仍然沿用，并作為折算藥材稅銀的基礎(chǔ)，實(shí)際上仍然主要是由藥材產(chǎn)地的人民來承擔(dān)這筆醫(yī)療費(fèi)用，并且出產(chǎn)藥材多的地方承擔(dān)得多，原來不承擔(dān)貢藥任務(wù)的地方就不用支付這種稅。從這一點(diǎn)來說，“藥材銀”稅種是不合邏輯且有欠公平的。
或許由于習(xí)慣成自然，也或許因?yàn)樗幉你y總數(shù)不大，而且計入地丁銀后更隱藏不顯，其不合理的邏輯在歷史上并沒有引起什么反響。不過，從中我們可以看到的是，盡管藥材等土貢類折銀反映著國家財政白銀化進(jìn)入了一個新的階段，但其機(jī)制并非是經(jīng)過系統(tǒng)考量和設(shè)計的，與現(xiàn)代國家的稅收和公共財政制度相去尚遠(yuǎn)。同時這種白銀貨幣化始終服務(wù)于財政而非市場，并未真正助推明朝向近代資本主義轉(zhuǎn)型。按黃仁宇的說法，這是中國封建時代體制所無法完成的任務(wù)：“中國是一個大陸性格深厚的國家，與西方和現(xiàn)代社會用數(shù)目字管理之距離愈遠(yuǎn)，更無從局部地改組?！彼f的“數(shù)目字管理”，包括政府在編制預(yù)算、管理貨幣、厘定稅則、頒發(fā)津貼、保障私人財產(chǎn)權(quán)利等方面的設(shè)計，“亦即全民概歸金融及財政操縱”，這被視為向資本主義轉(zhuǎn)變的重要一步，“這體制上之改變，絕非輕而易舉，通常等于脫胎換骨。大凡近世紀(jì)各國的革命和獨(dú)立運(yùn)動，流血不止，通常與這種改變有關(guān)”。藥材稅雖然是經(jīng)濟(jì)史上一個小小的視野，但同樣折射和反映著封建社會國家經(jīng)濟(jì)制度中的固有問題。
【本文首刊于《中醫(yī)藥文化》2023年第1期，作者鄭洪（浙江中醫(yī)藥大學(xué)）?！?/p>
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