第一章

土地增值稅稅收法規(guī)解讀

土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅?，F(xiàn)行的土地增值稅基本規(guī)范是國務(wù)院于1993年12月13日頒布的《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（以下簡稱《土地增值稅暫行條例》）。該條例自1994年1月1日起施行。我國開征土地增值稅的目的，概括起來主要包括以下幾個方面：

（1）開征土地增值稅，是進(jìn)一步改革和完善稅制，增強國家對房地產(chǎn)開發(fā)和房地產(chǎn)市場調(diào)控力度的客觀需要。1993年前后，我國房地產(chǎn)開發(fā)過熱，炒買炒賣房地產(chǎn)的投機行為一度盛行，房地產(chǎn)價格上漲過快，基本建設(shè)投資規(guī)模過大，土地資源浪費嚴(yán)重，國家為了興利抑弊，需要發(fā)揮稅收經(jīng)濟杠桿的調(diào)控作用，確保經(jīng)濟健康發(fā)展。

（2）開征土地增值稅，主要是為了抑制炒買炒賣土地，獲取暴利的行為。1993年前后出現(xiàn)的房地產(chǎn)投資過熱，主要是因為一些投資者為謀取暴利，鉆空子、炒買炒賣引起的。房地產(chǎn)投機收益的主要來源是土地的增值收益，包括自然增值和投資增值。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和土地資源的相對短缺，土地的自然增值會越來越大，土地資源屬于國家，國家為整治土地和開發(fā)土地投入了大量資金，應(yīng)當(dāng)對土地的增值額取得較多份額。開征土地增值稅，通過對轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)中過高的收益進(jìn)行調(diào)節(jié)，一方面維護了國家的利益，保護了正當(dāng)開發(fā)者的合法權(quán)益；另一方面也使投機者不能再獲取暴利，抑制了炒買炒賣房地產(chǎn)的行為，客觀上保護了購房者的利益。

（3）開征土地增值稅，是為了規(guī)范國家參與國有土地增值收益的分配方式，增加國家財政收入。1994年1月1日之前，我國涉及房地產(chǎn)交易市場的稅收，主要有營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、契稅等。這些稅收對轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收益可以起到一定的調(diào)節(jié)作用，但對土地增值所獲得的過高收入?yún)s起不到特殊的調(diào)節(jié)作用。在土地增值稅未開征前，有些地區(qū)已通過征收土地增值費的辦法，對土地增值過高收益進(jìn)行調(diào)控，既增加了財政收入，又抑制了炒買炒賣房地產(chǎn)的投機行為。但各地辦法不統(tǒng)一，收取標(biāo)準(zhǔn)的差別也比較大，開征土地增值稅可以統(tǒng)一和規(guī)范國家參與土地增值收益分配的方式。

〖〗土地增值稅清算大成第一章土地增值稅稅收法規(guī)解讀〖〗為此，國務(wù)院制定并頒布了《土地增值稅暫行條例》，并于1994年1月1日起施行。財政部發(fā)布了《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》（以下簡稱《實施細(xì)則》），該細(xì)則自1995年1月27日起施行。對于1994年1月1日至1995年1月27日期間的土地增值稅，參照《實施細(xì)則》的規(guī)定計算征收。