財稅字［1995］048號文件第三條規(guī)定，在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。

企業(yè)兼并是指一個企業(yè)購買其他企業(yè)的產(chǎn)權,使其他企業(yè)失去法人資格或改變法人實體的一種交易行為。兼并企業(yè)在購買被兼并企業(yè)的過程中，被購買企業(yè)可能發(fā)生房地產(chǎn)轉讓價值大于原值的增值額，按照土地增值稅的立法原則，應當征收土地增值稅。但是，為了鼓勵企業(yè)改制，使得被兼并企業(yè)的職工由兼并方負責安置，這無疑減少了下崗人員，使社會更加和諧。企業(yè)采用購買法兼并其他企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)權，對其中包含的房地產(chǎn)增值額，財稅字［1995］048號文件規(guī)定暫免征收土地增值稅，以促進企業(yè)的兼并。

第五節(jié)合作建房的稅收優(yōu)惠

一、合作建房的稅收優(yōu)惠政策

財稅字［1995］048號文件第二條規(guī)定，對于一方出土地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉讓的，應征收土地增值稅。

國家稅務總局《營業(yè)稅問題解答（一）》（國稅函發(fā)［1955］156號文件）規(guī)定，合作建房是指一方提供土地使用權（以下簡稱甲方），另一方提供資金（以下簡稱乙方）的合作建房。建成后按比例分房自用的屬于土地使用權和房屋所有權的互換。甲方轉讓了部分土地使用權，換取的是房屋所有權，應當征收營業(yè)稅。乙方以轉讓部分房屋的所有權為代價（沒有土地），換取部分土地使用權，也應當征收營業(yè)稅。由于雙方?jīng)]有進行貨幣結算，因此，應當按照《營業(yè)稅條例實施細則》的規(guī)定分別核算雙方各自的營業(yè)額。

甲方轉讓了國有土地使用權，如果有增值額，依照土地增值稅條例的規(guī)定，應當征收土地增值稅。財稅字［1995］048號文件作了暫免征收土地增值稅的規(guī)定，免征土地增值稅。乙方以轉讓部分房屋的所有權為代價，換取的是土地使用權，乙方轉讓的房產(chǎn)中不包含土地使用權，簡言之，乙方只是轉讓房產(chǎn)，沒有發(fā)生轉讓國有土地使用權的行為，不屬于土地增值稅暫行條例規(guī)定的征稅范圍，也不應當征收土地增值稅。甲方、乙方在房產(chǎn)建成分配之后再次轉讓，就符合土地增值稅暫行條例規(guī)定的征稅范圍，應當征收土地增值稅。

合作建房還涉及企業(yè)所得稅的問題，如何計算轉讓收入，按照營業(yè)稅暫行條例實施細則第十五條的規(guī)定操作，彈性較大。因此，國家稅務總局《關于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務征收企業(yè)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)［2006］31號文件）規(guī)定，甲方轉讓土地使用權的所得按應從該項目取得的開發(fā)產(chǎn)品（包括首次取得的和以后應取得的）的市場公允價值計算確認。

二、舊房轉為廉租住房、經(jīng)濟適用住房的優(yōu)惠

為貫徹落實《國務院關于解決城市低收入家庭住房困難的若干意見》（國發(fā)［2007］24號文件）精神，促進廉租住房、經(jīng)濟適用住房制度建設和住房租賃市場的健康發(fā)展，財政部、國家稅務總局印發(fā)的《關于廉租住房、經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關稅收政策的通知》（財稅［2008］24號文件）第一條第（三）項規(guī)定，企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織轉讓舊房作為廉租住房、經(jīng)濟適用住房房源，且增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。

企業(yè)在轉讓閑置的舊房時，應當選擇購房單位，如果購房單位是專門從事廉租住房、經(jīng)濟適用房管理的部門，把舊房轉讓給他們，則可以享受免征土地增值稅的待遇。而且，該文件自2007年8月1日起執(zhí)行，文件執(zhí)行日之前的已征稅款在以后應繳稅款中抵減。

三、對第29屆奧運會組委會的稅收優(yōu)惠

《關于第29屆奧運會稅收政策問題的通知》（財稅［2003］10號文件）規(guī)定，對組委會再銷售所獲捐贈商品和賽后出讓資產(chǎn)取得收入，免征應繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅和土地增值稅。