一

稅收籌劃（稅收策劃）作為新興稅收理論，在我國(guó)已經(jīng)興起了好幾年，為了這個(gè)學(xué)科的建立和完善，筆者出版了幾本書，并與其他專家一道在全國(guó)各地進(jìn)行了100多個(gè)稅收策劃專題講座，為推廣稅收策劃理論付出了自己的微薄之力。這是筆者的第九部與稅收策劃有關(guān)的專著，寫些什么呢？

目前，許多媒體稱筆者是稅收策劃理論的開拓者。誠(chéng)然，筆者自1991年開始從稅收促產(chǎn)增收的研究轉(zhuǎn)向稅收策劃的研究，以《圍繞稅收職能，研究促產(chǎn)增收》、《論稅收政策的原則性與靈活性》兩篇文章奠定了筆者研究稅收策劃的理論基礎(chǔ)。從1992年開始進(jìn)行稅收策劃實(shí)踐，并在稅收策劃實(shí)踐中感悟到稅收策劃存在大量的社會(huì)需求。通過(guò)《稅收策劃》（1999年）、《實(shí)用稅收策劃》（2001年）兩本書初步形成了具有自己獨(dú)特風(fēng)格的稅收策劃理論，并通過(guò)《投資活動(dòng)與稅收策劃》、《企業(yè)稅收策劃實(shí)務(wù)》兩本書進(jìn)一步提高，總結(jié)出了比較系統(tǒng)的稅收策劃理論。許多稅務(wù)專家也在稅收策劃理論的形成和完善上作出了很大的貢獻(xiàn)。

隨著宣傳和推廣活動(dòng)的進(jìn)一步發(fā)展，筆者發(fā)現(xiàn)，僅有一定的理念已經(jīng)不行了，當(dāng)前的關(guān)鍵問(wèn)題是如何為納稅人提供具體的稅收策劃服務(wù)。

其實(shí)，筆者是通過(guò)先實(shí)踐，再歸納得出理論的。在稅務(wù)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作期間，筆者通過(guò)提供稅收策劃業(yè)務(wù)開拓稅收中介市場(chǎng)，取得了明顯的成效。在進(jìn)行了50多個(gè)案例實(shí)踐后，筆者對(duì)這些服務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行了一個(gè)總結(jié)，就是在這個(gè)總結(jié)過(guò)程中提煉出稅收策劃理論的。（由于當(dāng)時(shí)尚沒(méi)有人提出過(guò)類似的概念，所以筆者的提法叫“稅收策劃”）稅收策劃是一門運(yùn)用性學(xué)科，應(yīng)該到實(shí)踐中去體現(xiàn)其價(jià)值。誰(shuí)掌握了稅收策劃的運(yùn)用技術(shù)，并能在實(shí)踐中推廣，誰(shuí)就可以在未來(lái)的稅收服務(wù)市場(chǎng)搶占先機(jī)。

但是，筆者在稅收策劃實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，人們常常對(duì)一些具體的技術(shù)性問(wèn)題把握不好，導(dǎo)致籌劃在操作環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)而導(dǎo)致整個(gè)籌劃活動(dòng)失敗。主要原因是：這些人太自信了，遇到問(wèn)題總是自以為是，不去認(rèn)真地研究事物的固有規(guī)律和法律的規(guī)定性，不去系統(tǒng)地研究相關(guān)因素的互相制約等方面的問(wèn)題，而是按照自己的習(xí)慣思維去處理一些比較復(fù)雜的涉稅問(wèn)題。

筆者就曾遇到過(guò)這樣一個(gè)事例。某市晨光化學(xué)有限公司是1997年5月興辦的外商投資企業(yè)，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。由于該企業(yè)經(jīng)營(yíng)有方，市場(chǎng)開拓不斷取得新成就，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)每年都以成倍的速度增長(zhǎng)；同時(shí)，該企業(yè)還注意不斷進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、不斷開發(fā)新產(chǎn)品，其產(chǎn)品的技術(shù)含金量比較高。經(jīng)申請(qǐng)，該企業(yè)于1999年5月被國(guó)家科學(xué)技術(shù)委員會(huì)認(rèn)定為“高新技術(shù)企業(yè)”，公司出現(xiàn)了前所未有的快速發(fā)展態(tài)勢(shì)。

該企業(yè)享受的外商投資企業(yè)“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠政策于2003年6月底到期了，而企業(yè)的生產(chǎn)形勢(shì)卻越來(lái)越好，預(yù)計(jì)2003年計(jì)稅利潤(rùn)達(dá)2000多萬(wàn)元，如果要全額繳納企業(yè)所得稅，當(dāng)年就有660多萬(wàn)元！

由于該企業(yè)的母公司準(zhǔn)備聘請(qǐng)筆者作為顧問(wèn)，在對(duì)集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行系統(tǒng)性分析時(shí)，筆者發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題：當(dāng)時(shí)已是2003年4月底，該公司還未申報(bào)先進(jìn)技術(shù)企業(yè)所得稅減免。于是立即提醒公司申報(bào)。稅收上對(duì)技術(shù)先進(jìn)企業(yè)在享受了“兩免三減半”優(yōu)惠之后，有延長(zhǎng)3年減半征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠規(guī)定。

但是，在承辦過(guò)程中該企業(yè)的財(cái)務(wù)部李經(jīng)理才知道，享受3年減半征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策必須以擁有“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”證書為前提，而“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”是由國(guó)家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)負(fù)責(zé)考核和認(rèn)定的。在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的提醒下，該企業(yè)立即向當(dāng)?shù)刂鞴芙?jīng)濟(jì)貿(mào)易委員提出了“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”的認(rèn)定申請(qǐng)。然而，無(wú)論李經(jīng)理怎樣抓緊，認(rèn)定“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”的一套申報(bào)流程和審批程序也要一定時(shí)間才能完成。當(dāng)該企業(yè)取得“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”資格時(shí)，已經(jīng)是2003年7月10日。當(dāng)李經(jīng)理拿著證書向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理企業(yè)所得稅優(yōu)惠手續(xù)時(shí)，竟被告知該企業(yè)依法不能享受延長(zhǎng)3年減半征收企業(yè)所得稅的待遇！

為什么會(huì)出現(xiàn)這樣的尷尬局面呢？其實(shí)問(wèn)題也就出在一念之差上！

李經(jīng)理將“高新技術(shù)企業(yè)”混同于“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”！原來(lái)他以為“高新技術(shù)企業(yè)”就是“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”，本企業(yè)在享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策之后，當(dāng)然可以再享受“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”減半征收企業(yè)所得稅3年的優(yōu)惠政策了！但事實(shí)上，“高新技術(shù)企業(yè)”與“先進(jìn)技術(shù)企業(yè)”是兩個(gè)不同的政策概念，有不同的認(rèn)定程序，適用不同的企業(yè)，其享受的稅收待遇也不盡相同。

李經(jīng)理的一念之差，導(dǎo)致該公司失去了享受3年減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠的機(jī)會(huì)，公司損失超過(guò)1000萬(wàn)元，其教訓(xùn)是十分深刻的！當(dāng)弄清問(wèn)題的來(lái)龍去脈之后，李經(jīng)理不無(wú)感慨地說(shuō)：“企業(yè)經(jīng)營(yíng)，離不開稅收策劃；籌劃稅收，不系統(tǒng)地理解和掌握稅收政策不行。這是我用千萬(wàn)元買來(lái)的深刻教訓(xùn)！”

瞧！本來(lái)煮熟的鴨子飛了。筆者覺(jué)得該事例對(duì)多數(shù)納稅人有警示作用，于是以《經(jīng)理一念之差，公司損失千萬(wàn)》為題，在《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》的稅收策劃周刊上作了介紹。

稅收策劃有一個(gè)特點(diǎn)：它是在法律的邊緣操作。這就要求稅收策劃人員對(duì)事物的固有特征和稅法的規(guī)范進(jìn)行全面、系統(tǒng)的研究和掌握。因此，從事稅收策劃的人員要注意從掌握基本概念開始去做，從研究現(xiàn)有的案例去模擬稅收策劃的操作原理，從而樹立一個(gè)科學(xué)的稅收策劃的操作意識(shí)。這是一個(gè)比較好的入門技巧。

目前，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員有一個(gè)缺點(diǎn)：總認(rèn)為自己無(wú)所不能。有的財(cái)務(wù)人員雖然也承認(rèn)自己的能力有限，但是怕別人說(shuō)自己不行，尤其是怕老板說(shuō)自己不行而飯碗難保，所以不敢向董事會(huì)建議聘請(qǐng)專業(yè)人士。而在投資人或其他企業(yè)的決策人方面也存在一個(gè)致命的弱點(diǎn)：認(rèn)為自己的財(cái)務(wù)人員行，或者本企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該行，不知道利用“外腦”為自己服務(wù)。其實(shí)，聘請(qǐng)“外腦”并不是說(shuō)明自己就不行，而是可以克服人們思維上的固有弱點(diǎn)。對(duì)此，古人早有認(rèn)識(shí)：“當(dāng)局者迷，旁觀者清?！碧K東坡詩(shī)云：“不識(shí)廬山真面目，只緣身在此山中?！睕r且，當(dāng)今社會(huì)是一個(gè)專業(yè)分工的社會(huì)，專業(yè)的發(fā)展是越來(lái)越深入，誰(shuí)也不能獨(dú)攬全科、樣樣精通，只有善于利用他人的智慧，才有可能立于不敗之地。

當(dāng)然，外聘專家是需要花費(fèi)一筆錢的，但是，作為投資者對(duì)此應(yīng)該有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)。外聘專家的花費(fèi)是可以計(jì)量的，而取得的收益除了可以計(jì)量的以外，更多的可能是無(wú)法計(jì)量的，這個(gè)“無(wú)法計(jì)量”的收益又可以通過(guò)企業(yè)“無(wú)形資產(chǎn)”價(jià)值的提升而反映出來(lái)：企業(yè)團(tuán)隊(duì)的管理能力增強(qiáng)了，相關(guān)業(yè)務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)降低了，企業(yè)自身積累能力增強(qiáng)了……所有這些，都是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力得以提升的具體表現(xiàn)，只要善于利用，收益將是巨大的。

二

本書不想再進(jìn)行“紙上談兵”了。

稅收策劃，作為一門運(yùn)用性學(xué)科，其意義就在于它的操作性，是幫助納稅人節(jié)約費(fèi)用、增加收益的學(xué)科。筆者是在實(shí)踐了100多個(gè)案例，即通過(guò)事實(shí)證明這個(gè)活動(dòng)對(duì)納稅人可以帶來(lái)很大經(jīng)濟(jì)收益的基礎(chǔ)上，才動(dòng)手總結(jié)自己的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，從而完成目前在市場(chǎng)流行的《實(shí)用稅收策劃》等八部專著的。2003年經(jīng)教育部確認(rèn)，將稅收籌劃作為全日制財(cái)經(jīng)類本科學(xué)生學(xué)習(xí)的課程，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)作為教育部獲標(biāo)單位，編寫出版了教材《稅收籌劃》（筆者參加了該書的編寫工作），這就標(biāo)志著稅收籌劃作為一門學(xué)科得到了官方的確認(rèn)。

但是，縱觀前面的著述（包括筆者以前的專著），從寫作方法上看，絕大多數(shù)是以政策為主線，然后再以案例的形式輔助佐證，從而通過(guò)事實(shí)深入淺出地說(shuō)明，最終表達(dá)了一個(gè)比較實(shí)用的原理。這樣是完成了“理論工程”的架構(gòu)，但是存在一個(gè)通?。豪碚摯笥趯?shí)踐，難以將理論落到實(shí)處。

隨后筆者開始進(jìn)行新的嘗試：為了配合中央財(cái)經(jīng)大學(xué)《稅收籌劃》教材，筆者拿出輔助教材《稅收策劃案例分析》一書的初稿。在寫完該書以后，筆者考慮到該書的閱讀對(duì)象主要是在校學(xué)生，在行文方式上反映了課堂教學(xué)的特點(diǎn)，不太適合實(shí)踐操作環(huán)節(jié)的人員閱讀。因此，筆者經(jīng)過(guò)調(diào)研，在廣泛聽取企業(yè)家和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員意見和建議的基礎(chǔ)上，寫出了這部《納稅籌劃實(shí)戰(zhàn)精選百例》。

本書在理論與實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合上下工夫，基本拋開單純理論上的論證，幾乎完全用實(shí)戰(zhàn)案例為讀者提供了一個(gè)戰(zhàn)略研究的“沙盤”（或者說(shuō)上市前的“路演”模型）。本書以筆者日常服務(wù)的實(shí)戰(zhàn)案例為主，個(gè)別案例也吸收了高金平、譚光榮等專家在有關(guān)媒體上發(fā)表的精華案例，目的是使稅收策劃理論在實(shí)務(wù)操作層面上形成體系，使其更具有操作性的同時(shí)，形成相對(duì)完備的指導(dǎo)思路。

本書在表達(dá)方式上進(jìn)行了創(chuàng)新，將“企業(yè)基本情況”、“籌劃思路”、“籌劃分析”、“籌劃結(jié)論”、“籌劃點(diǎn)評(píng)”、“籌劃難點(diǎn)”等稅收策劃必須經(jīng)歷的程序分別列示，部分案例對(duì)“操作難點(diǎn)”也作了提示，從而便于讀者閱讀和把握有關(guān)案例的操作原理。因此，本書既適合于高級(jí)研究機(jī)構(gòu)的研究人員作為稅收策劃理論研究的參考讀物，也適合于注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師在實(shí)際操作過(guò)程中作為指導(dǎo)性工具書，更適合于企業(yè)的投資人、企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)和財(cái)務(wù)主管作為經(jīng)營(yíng)決策涉稅指導(dǎo)手冊(cè)。

這里需要說(shuō)明的是，雖然各個(gè)案例都反映著稅收策劃的原理，但是，個(gè)案畢竟是個(gè)案，在很大的程度上具有其特殊性。因此，筆者在這里提醒讀者，不要輕率模仿，一個(gè)貌似相同的案例，由于操作環(huán)境、操作程序或操作方法的變化，就可能出現(xiàn)完全不同的結(jié)果。對(duì)于那些比較復(fù)雜的問(wèn)題，最好還是聘請(qǐng)專家來(lái)指導(dǎo)，這樣可以有效地降低操作風(fēng)險(xiǎn)。

三

由于稅收策劃是一門新學(xué)科，目前還處于摸索和完善階段，雖然筆者作為先行探索者之一，在具體的操作環(huán)節(jié)做了大量的工作，但是，由于筆者的學(xué)識(shí)水平有限，在探索過(guò)程中遇到過(guò)許多困難。幸運(yùn)的是，在具體研究和寫作過(guò)程中，得到了許多專家、學(xué)者的關(guān)心和幫助。如國(guó)家稅務(wù)總局科研所的所長(zhǎng)劉佐，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長(zhǎng)楊志清教授，稅收策劃專業(yè)博士、湖南大學(xué)教授譚光榮等專家對(duì)本人的業(yè)務(wù)建設(shè)都曾提供過(guò)無(wú)私的幫助。對(duì)他們的關(guān)心、支持和幫助，筆者在這里一并表示衷心的感謝！

雖然筆者已經(jīng)作出了努力，但是書中仍難免有不足之處，希望讀者不吝賜教！

作者

2005年6月于北京