2 兄弟聯(lián)屬結(jié)構(gòu)的合并處理

例1 14：珠江公司擁有S1公司和S2公司的股權(quán)分別為70%和60%，另外，S1公司擁有S2公司20%的股權(quán)，其他相關(guān)資料如表1 12、表1 13所示。

表1 12三家公司間的相互投資成本和商譽(yù)表（單位：元）

珠江公司投資S1公司（70%）

2005年1月1日珠江公司投資S2公司（60%）

2004年1月1日S1公司投資S2公司（20%）

2001年1月1日投資成本890 000500 000100 000減：購(gòu)買(mǎi)時(shí)賬面價(jià)值（840 000）（450 000）（100 000）商譽(yù)50 00050 0000

表1 13長(zhǎng)期投資余額（2005年12月31日）（單位：元）

珠江公司投資S1公司（70%）

2005年1月1日珠江公司投資S2公司（60%）

2004年1月1日S1公司投資S2公司（20%）

2001年1月1日投資成本890 000500 000100 000加：2006年以前的投資增加額（應(yīng)享份額減股利）35 00090 00080 000長(zhǎng)期投資余額（31/12/2005）925 000590 000180 000

另外，在2006年，珠江公司、S1公司和S2公司的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)（不含投資收益）如表1 14所示。

表1 14三家公司2006年的凈利潤(rùn)和股利發(fā)放額（單位：元）

珠江公司S1公司S2公司凈利潤(rùn)350 000175 000100 000股利200 000100 00050 000

其中，珠江公司的利潤(rùn)中包含了當(dāng)年向S1公司銷(xiāo)售固定資產(chǎn)（該資產(chǎn)不需計(jì)提折舊）未實(shí)現(xiàn)的50 000元利潤(rùn)，S1公司的利潤(rùn)中包含有以75 000元的價(jià)格向珠江公司出售的存貨中（珠江公司當(dāng)年末未對(duì)外售出）包括的25 000元的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。

先按權(quán)益法登記各聯(lián)屬公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

S1公司按權(quán)益法登記對(duì)S2公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資：

借：現(xiàn)金10 000（50 000×20%）

貸：S1公司對(duì)S2公司長(zhǎng)期股權(quán)投資10 000

借：S1公司對(duì)S2公司長(zhǎng)期股權(quán)投資20 000（100 000×20%）

貸：投資收益20 000

珠江公司按權(quán)益法登記對(duì)S2公司的長(zhǎng)期投資：

借：現(xiàn)金30 000（50 000×60%）

貸：珠江公司對(duì)S2公司長(zhǎng)期股權(quán)投資30 000

借：珠江公司對(duì)S2公司長(zhǎng)期股權(quán)投資60 000（100 000×60%）

貸：投資收益60 000

珠江公司按權(quán)益法登記對(duì)S1公司的長(zhǎng)期投資：

借：現(xiàn)金70 000（100 000×70%）

貸：珠江公司對(duì)S1公司長(zhǎng)期股權(quán)投資70 000

借：珠江公司對(duì)S1公司長(zhǎng)期股權(quán)投資69 000

貸：投資收益69 000

根據(jù)S1公司報(bào)告的凈收益（175 000+20 000）×70%136 500

減：期末存貨中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)25 000×70%（17 500）

固定資產(chǎn)銷(xiāo)售中包含的利潤(rùn)（50 000）

珠江公司本期來(lái)自S1公司的投資收益69 000編制珠江聯(lián)屬集團(tuán)合并抵消分錄：

抵消商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)：

a 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入75 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本75 000

抵消期末存貨中未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)：

b 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本25 000

貸：存貨25 000

抵消固定資產(chǎn)交易中未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)：

c 借：營(yíng)業(yè)外收入50 000

貸：固定資產(chǎn)50 000

抵消本期珠江公司和S1公司來(lái)自S2公司的投資收益及對(duì)S2公司的長(zhǎng)期投資：

d 借：投資收益80 000（60 000+20 000）

少數(shù)股東權(quán)益——S2公司10 000（50 000×20%）

貸：股利50 000

珠江公司對(duì)S2公司長(zhǎng)期股權(quán)投資30 000

S1公司對(duì)S2公司長(zhǎng)期股權(quán)投資10 000

抵消年初S2公司的凈資產(chǎn)及S1公司與珠江公司對(duì)S2公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資、確認(rèn)期初商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益：

e 借：未分配利潤(rùn)——S2公司400 000

商譽(yù)50 000（表1 13）