一般情況下，集團公司中的各聯(lián)屬公司都是獨立的法人實體和納稅主體，因此，實際的公司所得稅的繳納都是以各聯(lián)屬公司為單位的。但在國際上，有些國家是按合并主體編制合并納稅申報表并按合并應(yīng)稅利潤支付所得稅額的。在美國，按國內(nèi)稅法的規(guī)定，當一個共同的母公司擁有所有表決權(quán)的各類股票至少80%，或持有第一個列入聯(lián)屬公司集團的公司流通在外股票總值的80%或80%以上時，聯(lián)屬集團即告成立，并可以選擇合并納稅申報。不符合上述條件的合并主體則必須按每個聯(lián)屬公司分別納稅申報。

合并納稅申報的主要優(yōu)點為：

第一，某一聯(lián)屬公司的虧損可以抵消聯(lián)屬集團中其他聯(lián)屬公司的利潤。但在購并日，被并購公司的虧損則只能抵減該公司的應(yīng)稅利潤。

第二，集團公司間的股利收入從應(yīng)稅利潤中扣除。然而，即使不是聯(lián)屬集團，按政策也可享受大部分的抵扣，比如美國規(guī)定，對于從持股20％～80%的國內(nèi)企業(yè)收到的股利，公司納稅人所收到股利的80%可免稅；對于從持股20%以下的國內(nèi)企業(yè)收到的股利，公司納稅人所收到股利的70%可免稅。

第三，集團公司間的未實現(xiàn)利潤可遞延至實現(xiàn)時；同樣，未實現(xiàn)的損失也要遞延到實現(xiàn)時。

當然，合并納稅也會帶來某些不便，如各聯(lián)屬公司必須選擇統(tǒng)一的納稅年度，并且，一旦選定合并納稅申報后，就要保持相當時間的穩(wěn)定性，在短期內(nèi)不能變更。

由于我國目前還沒有這方面的規(guī)定，因此，我們不再舉例對合并所得稅進行闡述。

思考題

1 合并財務(wù)報表的目的是什么 比較三種合并財務(wù)報表理論——現(xiàn)行理論、母公司理論和主體理論，并表述自己對這幾種理論的看法。

2 為何實質(zhì)控制權(quán)一直在美國遲遲得不到正式通過 你認為在什么樣的情況下這一合并政策的標準才能得以實施。

3 美國與國際會計準則委員會都取消了權(quán)益結(jié)合法，我國為何要保留權(quán)益結(jié)合法？

4 系統(tǒng)闡述合并抵消的各種做法，并比較我國目前的合并抵消與國際通行的做法。

5 期中合并時為何合并子公司全年的收入和費用 合并報表中購并前利潤如何處理，它與少數(shù)股東收益是一回事嗎？

6 子公司的股權(quán)變動分哪幾種情況，在什么情況下將影響到母公司的長期股權(quán)投資賬戶的結(jié)果？

7 什么是庫藏股法和傳統(tǒng)法 闡述兩種方法的基本程序和差異。

8 為何交叉控股的合并會計處理不同于直接和間接控股的合并會計處理？

9 請說明為什么子公司間相互持股只適用于傳統(tǒng)法。

10 母公司與合并主體的EPS是相同的嗎？合并主體的EPS的計算與單一公司的EPS的計算有何不同？

11 簡述合并納稅的優(yōu)缺點。