由于與收入確認(rèn)相關(guān)的問(wèn)題，利潤(rùn)表在洞察財(cái)務(wù)舞弊方面變得越來(lái)越重要。前面，我們討論了現(xiàn)金制和應(yīng)計(jì)制之間的區(qū)別，并知道大多數(shù)公司是在應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的，這意味著收入并不能反映實(shí)際收到的款項(xiàng)支付。由于這一點(diǎn)，許多公司經(jīng)理使出渾身解數(shù)，記錄與收入沾邊的所有交易事項(xiàng)，即使實(shí)際收款的可能性非常渺茫。正因?yàn)槿绱耍杖氪_認(rèn)已經(jīng)成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB ）、證券交易委員會(huì)（SEC ）和公眾投資者非常 關(guān)心的事情。 1999 年，SEC 發(fā)布了員工會(huì)計(jì)公告101 號(hào)（SAB 101 ），強(qiáng)調(diào)什么時(shí)候確認(rèn)或可以確認(rèn)收入。此公告以GAAP 建立的四個(gè)原則為著眼點(diǎn)，闡述了進(jìn)行收入確認(rèn)分析時(shí)的基本框架。這些原則指出，當(dāng)同時(shí)滿足以下四個(gè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，進(jìn)行收入確認(rèn)或可以確認(rèn)收入： ?存在協(xié)議等強(qiáng)有力的證據(jù)。 貨物已經(jīng)交付或服務(wù)已經(jīng)提供。 ?對(duì)購(gòu)買者來(lái)說(shuō)，銷售價(jià)值是固定的或可決定的。 ?能夠合理地確認(rèn)款項(xiàng)的可回收性。 SAB 101 的基本框架和基礎(chǔ)再簡(jiǎn)單不過(guò)，它以一般性常識(shí)為基礎(chǔ)，即銷售收入應(yīng)當(dāng)?shù)鹊劫u方按銷售合同向買方充分確認(rèn)其付款義務(wù)時(shí)才能被確認(rèn)。通常， SEC 的概括性術(shù)語(yǔ)似乎更直接。然而，關(guān)于最后一點(diǎn)（可回收性）出現(xiàn)了許多問(wèn)題，特別是在發(fā)生了一些令人震驚的會(huì)計(jì)丑聞之后。

創(chuàng)造性收入確認(rèn)最典型的例子是一家叫Informix 的公司。Informix 是一家數(shù)據(jù)庫(kù)軟件公司， 20 世紀(jì)90 年代中期，為了與較大的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手如甲骨文和IBM 競(jìng)爭(zhēng)，使用了一些伎倆，捏造了許多可疑的項(xiàng)目以提高收入，而這些收入收回的希望渺茫。Informix 的這種會(huì)計(jì)處理方式一被發(fā)現(xiàn)，其股票價(jià)格便在幾個(gè)月的時(shí)間內(nèi)從24 美元降到了5 美元。Informix 的前任CEO 以證券會(huì)計(jì)數(shù)字欺詐罪被起訴，公司為了與大量股東在起訴中和解，被迫從其利潤(rùn)表中支付了940 萬(wàn)美元的費(fèi)用。最終，Informix 進(jìn)行了重組，它的大部分資產(chǎn)出售給了IBM。 到底發(fā)生了什么？實(shí)際上，Informix 的管理層通過(guò)提前確認(rèn)尚未完成的最終用戶收入，以及安排與客戶之間隨意的非貨幣交換來(lái)虛增收入。Informix 有時(shí)可能會(huì)與某些客戶，如計(jì)算機(jī)硬件廠商，簽訂軟件許可協(xié)議，雙方稱之為資金池。通過(guò)這種協(xié)議，制造廠商會(huì)把Informix 的軟件再次出售給最終用戶，而作為再次出售的條件，Informix 的客戶要求過(guò)一段時(shí)間再付款。1996 年，Informix 進(jìn)行了兩次“資金池”交易，在這兩個(gè)交易中，購(gòu)買軟件許可的公司保留了一定時(shí)期內(nèi)再出售給Informix 公司的權(quán)利，同時(shí)有權(quán)按合同向Informix 公司支付貨款。其中一個(gè)交易要求購(gòu)買公司分三次分別支付Informix 約640 萬(wàn)美元、320 萬(wàn)美元和320 萬(wàn)美元，另一個(gè)交易要求購(gòu)買公司在軟件銷售時(shí)支付Informix 大約470 萬(wàn)美元，并應(yīng)當(dāng)在1997 年支付所有的貨款。 在簽訂“資金池”交易合同的時(shí)候，Informix 公司會(huì)同時(shí)確認(rèn)收入，而不考慮款項(xiàng)在合同簽訂后12 個(gè)月內(nèi)才能收到。結(jié)果，通過(guò)允許在利潤(rùn)表中包括這些預(yù)期的收款，使Informix 的收入數(shù)字被粉飾，即使客戶將在下一個(gè)報(bào)告期才支付貨款。 90 年代中期，GAAP 規(guī)則允許確認(rèn)預(yù)期收款的收入，但要滿足某些嚴(yán)格的要求。

這些要求對(duì)于軟件行業(yè)有特殊規(guī)定，包括： Informix 已經(jīng)向客戶交付軟件。 合同中Informix 對(duì)軟件沒(méi)有后續(xù)義務(wù)。 ?顧客支付的貨款在合同中規(guī)定的是固定數(shù)額，且可能收到款項(xiàng)。 更特殊的是，Informix 被指控其管理層與客戶簽訂了補(bǔ)充合同，允許客戶在執(zhí)行過(guò)程中取消合同或全額退貨。此補(bǔ)充合同使得 Informix 在利潤(rùn)表中確認(rèn)收入不合時(shí)宜，與所適用的會(huì)計(jì)原則也不一致。 假設(shè)一家公司告訴你，可以在幾年內(nèi)使用其產(chǎn)品并在以后付款，而你可以在此期間任何時(shí)點(diǎn)全額退回商品，那么幾年后，產(chǎn)品過(guò)時(shí)了怎么辦？Informix 公司所做的是允許其客戶在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)使用其軟件，到期末再收回貨款。然而，如果客戶對(duì)產(chǎn)品感到失望，它們會(huì)簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單地把產(chǎn)品退回Informix 公司并要求退款。真是一個(gè)不錯(cuò)的交易。 Informix 知道使用這種方法可以很容易地記錄收入，進(jìn)而虛增凈收益，也非常有望提升其股票的價(jià)格。