（三）稅收管轄權(quán)的選擇

目前，多數(shù)國家包括我國，都是同時實行屬人和屬地兩類稅收管轄權(quán)。

考點十二  國際重復(fù)征稅的產(chǎn)生與免除

（一）國際重復(fù)征稅及其產(chǎn)生的原因

國際重復(fù)征稅是指兩個或兩個以上國家對跨國納稅人的同一征稅對象或稅源進行分別課稅所形成的交叉重疊征稅。一般情況下，這種重疊征稅是由兩個國家產(chǎn)生的，所以，又被普遍稱為國際雙重征稅。

首先，產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的前提是納稅人在其居住國以外的其他國家獲取收入，并且各國均征收所得稅。

其次，產(chǎn)生國際重復(fù)征稅的根本原因是各國稅收管轄權(quán)的交叉。

（二）國際重復(fù)征稅的免除

對于如何處理國際重復(fù)征稅問題，可以采取的方式和方法主要有低稅法、扣除法、免稅法和抵免法。

1.低稅法。是指居住國政府對其居民國外來源的所得，單獨制定較低的稅率征稅，以減輕重復(fù)征稅。低稅法只能在一定程度上降低重復(fù)征稅得數(shù)額，但不能徹底解決，只有當(dāng)單獨制定的較低稅率趨于零時，國際重復(fù)征稅才趨于徹底免除。

2.扣除法。即居住國政府對其居民取得的國內(nèi)外所得匯總征稅時，允許居民將其在國外已納的所得稅視為費用在應(yīng)納稅所得中予以扣除，就扣除后的部分征稅。這種方法也不能徹底解決重復(fù)征稅。

3.免稅法。亦稱"豁免法"，是指居住國政府對其居民來源于非居住國的所得額，單方面放棄征稅權(quán)，從而使國際重復(fù)征稅得以徹底免除，這種方法是承認收入來源地管轄權(quán)的獨占地位，因而會使居住國利益損失較大。

4.抵免法。是指居住國政府對其居民的國外所得在國外已納的所得稅，允許從其應(yīng)匯總繳納的本國所得稅款中抵扣，稅收抵免是承認收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先于居民管轄權(quán)，是目前解決國際重復(fù)征稅最有效的方法。在實際應(yīng)用中，抵免法又分為直接抵免和間接抵免兩種方法。直接抵免適用于同一經(jīng)濟實體的跨國納稅人，是指居住國政府對其居民納稅人在非居住國直接繳納的所得稅款，允許沖抵其應(yīng)繳本國政府的所得稅款。間接抵免適用于跨國母子公司之間的稅收抵免，是指居住國政府對其母公司來自外國子公司股息的相應(yīng)利潤所繳納的外國政府所得稅，允許母公司在應(yīng)繳本國政府所得稅內(nèi)進行抵免。