一、取得交易性金融資產(chǎn)，分三種情況：

1．取得交易性金融資產(chǎn)時，應當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額；

2．取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息的，應當單獨確認為應收項目；

3．取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時計入投資收益。

按其公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)”科目（成本），按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。

會計分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

應收股利——某股票

應收利息——某債券

投資收益

貸：銀行存款

其他貨幣資金——存出投資款

二、交易性金融資產(chǎn)持有期間

被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

（1）收到買價中包含的股利/利息：

借：銀行存款

貸：應收股利

應收利息

（2）確認持有期間享有的股利/利息：

借：應收股利

應收利息

貸：投資收益

借：銀行存款

貸：應收股利

應收利息

三、交易性金融資產(chǎn)的期末計量

資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，作相反的會計分錄。

資產(chǎn)負債表日按公允價值調(diào)整賬面余額（雙方向的調(diào)整）。

（1）資產(chǎn)負債表日公允價值>賬面余額：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

（2）資產(chǎn)負債表日公允價值＜賬面余額：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

四、出售交易性金融資產(chǎn)

處置交易性金融資產(chǎn)時，將處置時的該交易性金融資產(chǎn)的公允價值與初始入賬金額之間的差額確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

（1）按售價與賬面余額之差確認投資收益：

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價值變動

投資收益

（2）按初始成本與賬面余額之差確認投資收益/損失：

借：（或貸）公允價值變動損益

貸：（或借）投資收益

例1：東方公司將股票作為交易性金融資產(chǎn)2011年12月5日購入A股票10萬股，共計支出100萬元，另發(fā)生相關手續(xù)費、稅金0.20萬元。2011年12月31日該股票收盤價為每股10.80元，總計108萬元。2012年1月15日處置該股票，收到110萬元。

（1）2011年12月5日賬務處理：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000

投資收益——股票投資收益 2 000

貸：銀行存款 1 002 000

（2）2011年12月31日賬務處理：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 80 000

貸：公允價值變動損益——股票 80 000

（3）2012年1月15日賬務處理：

投資收益=1 100 000-1 080 000=20 000（元）

借：銀行存款 1 100 000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 80 000

投資收益 20 000

借：公允價值變動損益 80 000

貸：投資收益 80 000

例2：紅旗公司，購入債券作為交易性金融資產(chǎn)，2011年1月1日，紅旗公司從二級市場支付價款1 020 000元（含已到付息期但尚未領取的利息20 000元）購入長遠公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用20 000元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每半年付息一次。

（1）2011年1月5日，收到該債券2010年下半年利息20 000元；（2）2011年6月30日，該債券的公允價值為1 150 000元（不含利息）；（3）2011年7月5日，收到該債券半年利息；（4）2011年12月31日，該債券的公允價值為1 100 000元（不含利息）；（5）2012年1月5日，收到該債券2011年下半年利息；（6）2012年3月31日，紅旗公司將該債券出售，取得價款1 180 000元（含1季度利息10 000元）。

（1）2011年1月1日，購入債券：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000

應收利息——債券 20 000

投資收益——債券 20 000

貸：銀行存款 1 040 000

（2）2011年1月5日，收到該債券2010年下半年利息：

借：銀行存款 20 000

貸：應收利息——債券 20 000

（3）2011年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益（上半年利息收入）：

公允價值變動損益=（1 150 000－1 000 000）=150 000（元）

投資收益——債券=（1 000 000×4％÷2）=20 000（元）

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 150 000

貸：公允價值變動損益——債券 150 000

借：應收利息——債券 20 000

貸：投資收益——債券 20 000

（4）2011年7月5日收到該債券半年利息：

借：銀行存款 20 000

貸：應收利息—債券 20 000

（5）2011年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益（下半年利息收入）：

公允價值變動損益——債券=1 100 000－1 150 000=-50 000（元）

借：公允價值變動損益——債券 50 000

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 50 000

借：應收利息——債券 20 000

貸：投資收益——債券 20 000

（6）2012年1月5日收到該債券2011年下半年利息：

借：銀行存款 20 000

貸：應收利息——債券20 000

（7）2012年3月31日將該債券予以出售：

投資收益——債券=（1 000 000×4％÷4）=10 000（元）

借：應收利息——債券 10 000

貸：投資收益——債券 10 000

借：銀行存款 1 170 000

公允價值變動損益——債券 100 000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000

——公允價值變動100 000

投資收益——債券 170 000

借：銀行存款 10 000

貸：應收利息——債券 10 000

例3：亞美公司2011年3月10日從證券交易所購入東星公司發(fā)行的股票10萬股準備短期持有，共以銀行存款支付投資款458 000元，其中含有3 000元相關交易費用。2011年5月10日，東星公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利4 000元。2011年12月31日該股票的市價為5元/股，2012年2月18日，亞美公司，將所持的東星公司的股票的一半出售，共收取款項260 000元。

（1）取得東星股票時：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 455 000

投資收益——股票 3 000

貸：銀行存款 458 000

確認持有東星股票期間享有的股利：

借：應收股利——股票 4 000

貸：投資收益——股票 4 000

借：銀行存款 4 000

貸：應收股利——股票 4 000

2012年資產(chǎn)負債表日按公允價值（500 000）調(diào)整賬面余額（455 000）：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 45 000

貸：公允價值變動損益——股票 45 000

（2）2012年2月18日出售的東星公司股票應確認的投資收益：

投資收益=260 000-（455 000÷2）=32 500（元）

①按售價與賬面余額之差確認投資收益：

借：銀行存款 260 000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本227 500

——公允價值變動 22 500

投資收益——股票 10 000

②按初始成本與賬面余額之差確認投資收益/損失：

公允價值變動損益——股票=（45 000÷2）=22 500（元）

借：公允價值變動損益——股票 22 500

貸：投資收益——股票22 500

例4：2011年1月8日紅星公司購買銀河公司債券，面值為2 500萬元，票面利率4％，紅星公司支付價款2 600萬元（含已宣告未發(fā)放的債券利息50萬），支付相關手續(xù)費用30萬。2011年2月5日收到該筆債券利息50萬，2012年2月10日紅星公司收到債券利息100萬。

（1）購入時的分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本25 500 000

應收利息——債券 500 000

投資收益——債券 300 000

貸：銀行存款 26 300 000

（2）2011年2月5日收到利息時：

借：銀行存款500 000

貸：應收利息——債券 500 000

（3）2011年12月31日確認債券利息時：

借：應收利息——債券 1 000 000

貸：投資收益——債券 1 000 000

（4）2012年2月10日收到利息時：

借：銀行存款 1 000 000

貸：應收利息——債券 1 000 000

例5：2011年2月21日東方公司購入一批債券，作為交易性金融資產(chǎn)進行管理和核算，買入價235 000元，其中含5 000元已經(jīng)到期但尚未領取的債券利息，另外發(fā)生相關稅費4 200元，均以銀行存款支付。2011年2月28日該債券的市價為237 000元。2011年3月21日收到5 000元利息。2011年4月5日東方公司將該債券出售，扣除相關稅費后，實際收到237 800元存入銀行。

（1）2011年2月21日：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 230 000

投資收益——債券 4 200

應收利息——債券 5 000

貸：銀行存款 239 200

（2）2011年2月28日 期末公允價值增加：

公允價值=237 000-230 000=7 000（元）

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動7 000

貸：公允價值變動損益——債券 7 000

（3）2011年3月21日：

借：銀行存款 5 000

貸：應收利息——債券 5 000

（4）2011年4月5日：

實收款=237 800（元）

賬面價值=230 000+7 000=237 000（元）

實收款高于賬面價值=237 800-237 000=800（元）

借：銀行存款 237 800

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 230 000

——公允價值變動 7 000

投資收益——債券 800

同時：

借：公允價值變動損益——債券 7 000

貸：投資收益——債券 7 000