壞賬損失，是指企業(yè)因無法收回應(yīng)收賬款而造成的損失。按企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，構(gòu)成壞賬損失的條件是：債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠謶?yīng)收賬款；債務(wù)人雖未破產(chǎn)或死亡，但已逾期未履行償債義務(wù)超過3年仍然不能收回的應(yīng)收賬款。

企業(yè)發(fā)生的壞賬損失應(yīng)記入“管理費(fèi)用”，在會(huì)計(jì)上壞賬損失有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩種處理方法。

（1）直接轉(zhuǎn)銷法。

直接轉(zhuǎn)銷法是指在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，把損失直接計(jì)入當(dāng)期損益的方法。這種方法核算簡便，適用于壞賬損失發(fā)生較少的企業(yè)。

【例2-14】企業(yè)賬面應(yīng)收紅光廠5 000元的賬款已逾期3年，確認(rèn)為壞賬。后由于紅光廠經(jīng)營情況好轉(zhuǎn)，又收回了這筆賬款。編制會(huì)計(jì)分錄。

確認(rèn)紅光廠所欠5 000元為壞賬時(shí)：

借：管理費(fèi)用5 000

貸：應(yīng)收賬款——紅光廠5 000

確認(rèn)已核銷5 000元壞賬收回，沖銷原轉(zhuǎn)銷事項(xiàng)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款——紅光廠5 000

貸：管理費(fèi)用5 000

同時(shí)收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款5 000

貸：應(yīng)收賬款——紅光廠5 000

（2）備抵法。

備抵法是指按期估計(jì)壞賬損失計(jì)入損益，同時(shí)提取壞賬準(zhǔn)備金，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，用壞賬準(zhǔn)備金沖抵。這種方法使各期費(fèi)用負(fù)擔(dān)比較均衡，符合會(huì)計(jì)上穩(wěn)健性原則的要求，適用于壞賬損失發(fā)生較多的企業(yè)使用。

備抵法下壞賬損失核算分兩方面：一是按期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金；二是發(fā)生壞賬損失時(shí)用壞賬準(zhǔn)備金抵補(bǔ)壞賬損失。

采用備抵法的企業(yè)，應(yīng)選用某種方法按期估計(jì)壞賬損失金額，但無論選用哪種方法，都必須根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際情況合理確定壞賬損失。這些方法有賬齡分析法、應(yīng)收賬款余額百分比法等。

①賬齡分析法。

應(yīng)收賬款賬齡分析法是根據(jù)各項(xiàng)應(yīng)收賬款賬齡的長短來估計(jì)壞賬的方法。

由于應(yīng)收賬款拖欠期越長，發(fā)生壞賬的概率越大，因此，將全部應(yīng)收賬款按賬齡分成若干組別，分別估計(jì)各組發(fā)生壞賬的概率，然后用這些概率估計(jì)全部應(yīng)收賬款的預(yù)計(jì)壞賬總金額，進(jìn)而求得應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金。

【例2-15】宏達(dá)公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，將全部應(yīng)收賬款分為未到期、逾期1個(gè)月、逾期2～3個(gè)月、逾期3～6個(gè)月及逾期超過6個(gè)月五組。每組估計(jì)壞賬分別為0．5%、1%、2%、3%、5%。2013年12月31日全部應(yīng)收賬款金額為1 243 500元。

②應(yīng)收賬款余額百分比法。

應(yīng)收賬款余額百分比法就是指按照全部應(yīng)收賬款余額的一定百分比計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。它是賬齡分析法的一種特殊形式，比賬齡分析法操作起來簡單、快捷，但由于是以一個(gè)綜合百分比計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金額，因此必須合理確定計(jì)提比例，目前企業(yè)一般均按3%～5%比例計(jì)算壞賬準(zhǔn)備。