三、若干具體情況的判定

根據(jù)以上三條判定標(biāo)準(zhǔn)，我們可以對以下若干具體情況是否屬于土地增值稅的征稅范圍進(jìn)行判定。

（一）以出售方式轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物的

這種情況因其同時符合上述三個標(biāo)準(zhǔn)，所以屬于土地增值稅的征稅范圍。這里又可以分為三種情況：

（1）出售國有土地使用權(quán)的。這種情況是指土地使用者通過出讓方式，向政府繳納了土地出讓金，有償受讓土地使用權(quán)后，僅對土地進(jìn)行通水、通電、通路和平整地面等土地開發(fā)，不進(jìn)行房產(chǎn)開發(fā)，即所謂“將生地變熟地”，然后直接將空地出售的行為。這屬于國有土地使用權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓，應(yīng)納入土地增值稅的征稅范圍。

（2）取得國有土地使用權(quán)后進(jìn)行房屋開發(fā)建造，然后出售的。這種情況即是房地產(chǎn)開發(fā)。雖然這種行為通常被稱作賣房，但按照國家有關(guān)房地產(chǎn)法律法規(guī)的規(guī)定，賣房的同時，土地使用權(quán)也隨之發(fā)生轉(zhuǎn)讓。由于這種情況既發(fā)生了產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓又取得了收入，所以應(yīng)納入土地增值稅的征稅范圍。

（3）存量房地產(chǎn)的買賣。這種情況是指已經(jīng)建成并已投入使用的房地產(chǎn)，其房屋所有人將房屋產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為。按照國家有關(guān)房地產(chǎn)的法律和法規(guī)，對這種行為應(yīng)當(dāng)?shù)接嘘P(guān)部門辦理房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)移變更手續(xù)。對原土地使用權(quán)屬于無償劃撥的，還應(yīng)到土地管理部門補(bǔ)交土地出讓金。這種情況既發(fā)生了產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓又取得了收入，應(yīng)納入土地增值稅的征稅范圍。

（二）以繼承、贈與方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的

這種情況因其只發(fā)生房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓，沒有取得相應(yīng)的收入，屬于無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，所以不能將其納入土地增值稅的征稅范圍。這里又可以分為兩種情況。

（1）房地產(chǎn)的繼承。房地產(chǎn)的繼承是指房產(chǎn)的原產(chǎn)權(quán)所有人、依照法律規(guī)定取得土地使用權(quán)的土地使用人死亡以后，由其繼承人依法承受死者房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)的民事法律行為。這種行為雖然發(fā)生了房地產(chǎn)的權(quán)屬變更，但作為房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)的原所有人（被繼承人）并沒有因為權(quán)屬的轉(zhuǎn)讓而取得任何收入。因此，這種房地產(chǎn)的繼承不屬于土地增值稅的征稅范圍。

（2）房地產(chǎn)的贈與。房地產(chǎn)的贈與是指房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將自己所擁有的房地產(chǎn)無償?shù)亟唤o其他人的民事法律行為。但這里的“贈與”僅指以下情況：

1）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人。

2）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)，將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)。