長江公司是一家從事機械配件制造的生產(chǎn)性企業(yè)，系一般納稅人，2008年實現(xiàn)銷售1 482萬元。該企業(yè)擁有5輛黃河牌大卡車，平時以車隊的形式管理，主要負責本企業(yè)的產(chǎn)品銷售或者采購貨物的運輸任務。對長江公司的車隊應怎樣安排更節(jié)稅呢？

【籌劃分析】

長江公司的車隊目前從事的是一種混合銷價售業(yè)務，對該公司的車隊進行稅收籌劃，涉及到增值稅和營業(yè)稅兩個稅種。從理論的角度來分析，混合銷售業(yè)務在增值稅與營業(yè)稅之間存在一個平衡點。也就是說，該企業(yè)可在增值稅和營業(yè)稅兩個稅種之間做出選擇。因此，從事貨物生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)的自備車輛存在稅收籌劃的空間，這個空間是建立在稅種轉(zhuǎn)換平衡點理論的基礎之上的。

【籌劃分析】

從稅收平衡理論出發(fā)對相關業(yè)務進行分析，就不難找到購銷企業(yè)運費中降低稅收負擔的途徑：

1、將車隊獨立出來組建一個運輸公司

擁有自營車輛的采購企業(yè)，當采購貨物自營運費中的物耗小于23.53%時，可考慮將自營車輛“獨立”出來，使采購企業(yè)自營運費轉(zhuǎn)變成外購運費，可能會降低稅負。根據(jù)長江公司以往年度運費方面的抵扣進項稅資料分析，其運費價格的中物耗只有10%，遠低于扣稅平衡點。假設2008年該企業(yè)共核算內(nèi)部運費76萬元，則可抵扣運費中物耗部分的進項稅為：

76×10%×17%=1.292（萬元）。

如果將自營車輛“獨立”出來，設立隸屬于長江公司的二級法人運輸子公司，長江公司實際抵扣稅又是多少呢？我們不妨來具體地計算一下：

“獨立”后，長江公司一是可以向運輸子公司索取運費普通發(fā)票計提進項稅：

76×7%=5.32（萬元）。

二是還要承擔“獨立”汽車應繳納的營業(yè)稅：

76×3%=2.28（萬元）。

這樣一抵一繳的結(jié)果，長江公司實際抵扣稅款3.04萬元，這比原抵扣的1.292萬元多抵了1.748萬元。運費的內(nèi)部核算變?yōu)閷ν庵Ц逗?，長江公司就能多抵扣1.748萬元的稅款。換言之，該企業(yè)就可以取得1.748萬的稅收籌劃收益。

2、改變銷售關系，將收取運費轉(zhuǎn)成代墊運費，從而降低自己的稅收負擔。

例如，長江公司銷給D企業(yè)某產(chǎn)品10 000件，不含稅銷價100元/件，價外運費10元/件，則增值稅銷項稅額為：

10 000×100×17% 10 000×10÷（1 17%）×17%=184 529.91（元）；

若進項稅額為108 000元（其中自營汽車耗用的油料及維修費抵扣進項稅8 000元），則應納稅額：

184 529.91-108 000=76 529.91（元）。

如果將自營車輛“單列”出來設立二級法人運輸子公司，讓該子公司開具普通發(fā)票收取這筆運費補貼款，使運費補貼收入變成符合免征增值稅條件的代墊運費后，長江公司納稅情況則變?yōu)椋轰N項稅額170 000元（價外費用變成符合免征增值稅條件的代墊運費后，銷項稅額中不再包括價外費用計提部分），進項稅額1 000 000元（因運輸子公司為該廠二級獨立法人，其運輸收入應征營業(yè)稅，故運輸汽車原可以抵扣的8 000元進項稅現(xiàn)已不存在了），則應納增值稅額為70 000元，再加上運輸子公司應繳納的營業(yè)稅為：10 000×10×3%=3 000（元）。這樣長江公司總的稅收負擔（含二級法人應納營業(yè)稅）為73 900元，比改變前的76 529.91元降低了3 529.91元。因此 ，站在售貨企業(yè)角度看，設立運輸子公司是合算的。

【籌劃點評】

生產(chǎn)企業(yè)自有車輛，為避免混合銷售業(yè)務繳納增值稅，可以根據(jù)運輸車輛的多少及運輸業(yè)務的大小，從整體收益角度進行論證，看是否可以通過設立運輸公司節(jié)稅。

如果生產(chǎn)企業(yè)將自有車輛單獨成立運輸公司，生產(chǎn)公司銷售貨物指定該運輸公司負責運輸，生產(chǎn)公司分別與運輸公司簽訂貨物運輸合同，與購貨單位簽訂購銷合同。這樣，運輸公司只需繳納3%的營業(yè)稅，而生產(chǎn)公司則可抵扣運費7%的增值稅，企業(yè)節(jié)稅為7%－3%＝4%。若不設立運輸公司，車輛的物耗則作增值稅扣除。假設車輛可抵扣物耗金額為M，則物耗可抵扣稅金為17%M，設銷售額為N，扣稅平衡點為M＝4%N÷17%＝23.53%N，在M＜23.53%N時，設立運輸公司則有節(jié)稅空間。

一般情況下，當自有車輛可抵扣的物耗大于23.53%時，自有車輛無需獨立；若自有車輛可抵扣的物耗小于23.53%時，可以考慮成立運輸公司。但成立運輸公司會有各種費用發(fā)生，如開辦費、人工費用以及其他費用等等，所以，就生產(chǎn)企業(yè)來講，是否以自有車輛設立運輸公司，要看運輸業(yè)務量，特別要計算對內(nèi)的運輸業(yè)務所產(chǎn)生的節(jié)稅收益是否能保證運輸公司的基本費用開支。

但是，在稅收籌劃過程中，我們往往會遇到一廂情愿的事情，從而導致策劃方案流產(chǎn)。上面所列的例子就很容易是這樣。因為任何企業(yè)都有自身利益的考慮，如果因為自己的利益考慮而損害了合作伙伴的利益，再好的策劃方案也是無法實施的。接著分析上例，購貨方D企業(yè)能接受長江公司的行為嗎？銷售方式改變前，D企業(yè)從長江公司購貨時的進項稅是184 529.91元，銷售方式改變以后，D企業(yè)的進項稅分為購貨進項稅170 000元和支付運費計提的進項稅7 000元兩部分，合計起來177 000元，這比改變前少抵扣了7 529.91元。由此看來，僅從經(jīng)濟利益方面考慮，銷貨方改變運費銷售方式的做法，購貨方未必會接受。

在稅收籌劃實務中，為了消除購貨方對售貨方“包裝”運費、降低稅收負擔的抵制，可以選擇不需要抵扣稅金的企業(yè)入手，即當購貨方通常不是增值稅一般納稅人或雖是增值稅一般納稅人但采購貨物無須抵扣進項稅額時（如采用簡易辦法征增值稅的企業(yè)等），則可考慮改變運費銷售方式。

例如，銷售建材產(chǎn)品的企業(yè)，如果購貨方是建設單位、施工企業(yè)或消費者等非增值稅一般納稅人時，可考慮對原包含在售價之中的運費價款轉(zhuǎn)變成代墊運費。

又如，銷售大型機械設備的企業(yè)，如果購貨方作為固定資產(chǎn)入賬的，可將售貨總價中的運費價款改變成代墊的運費。這樣，就不會引起采購方少抵扣稅款問題。

需要特別補充的是，無論是自營運費轉(zhuǎn)成外購運費，還是把運費收入轉(zhuǎn)成代墊運費，都必然會增加相應的轉(zhuǎn)換成本，如設立運輸子公司的開辦費、管理費及其他公司費用等支出。當節(jié)稅額大于轉(zhuǎn)換支出時，說明稅收籌劃是成功的，反之，當節(jié)稅額小于轉(zhuǎn)換支出時，則以維護原狀不變?yōu)橐恕?/p>

【籌劃難點】

這是一個綜合性稅收籌劃問題，因為從企業(yè)決策的角度來講，是自備車隊，還是利用其他運輸公司的車輛，不僅僅是財務上的問題。但是，如果財務上的問題上升到重要的地位，甚至決定企業(yè)的主要盈利能力的時候，企業(yè)又不得不去考慮這個因素。而要對其進行決策，普通的財務人員又往往難以拿出令人信服的數(shù)據(jù)和其他理論資料。因此，建議企業(yè)的決策者，如果遇到類似的問題，應當聘請專業(yè)人員來參與決策。