運費在有些企業(yè)的經(jīng)營成本中占有很大的比重，直接影響到這些企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營效益。對于這些企業(yè)來說，對運費進行稅收籌劃可以有效地降低企業(yè)的經(jīng)營成本。因此，對運費的籌劃，是稅收籌劃的重要環(huán)節(jié)。

A企業(yè)是從事環(huán)保產(chǎn)品甲產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，年銷售400多萬元。由于該產(chǎn)品的技術(shù)含量并不高，當?shù)厣a(chǎn)該產(chǎn)品的企業(yè)比較多，市場競爭相當激烈，企業(yè)處于微利狀態(tài)。

該企業(yè)的負責人王經(jīng)理在與其他企業(yè)對有關(guān)情況進行交流之后，發(fā)現(xiàn)自己的增值稅比別人繳得多，總覺得不正常，但又不知道問題出在哪里。2008年底，王經(jīng)理請上海榮業(yè)東興財務(wù)咨詢公司的注冊稅務(wù)師到企業(yè)進行納稅情況診斷。

【籌劃分析】

注冊稅務(wù)師小王對該企業(yè)2008年度的納稅情況進行了全面檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)當年銷售甲產(chǎn)品438萬元，而繳納的增值稅卻有37.23萬元，增值稅的稅收負擔率高達8.5%，比同行業(yè)要高出2個百分點。小王對企業(yè)的進銷貨物流程以及有關(guān)費用情況進行了進一步檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)收受發(fā)票不規(guī)范，許多項目應(yīng)該取得增值稅專用發(fā)票的卻沒有取得。其中比較突出的問題是接受的運費發(fā)票不規(guī)范，該企業(yè)全年發(fā)生運費38萬元，但是支付運費時企業(yè)索取的都是普通收據(jù)，不是運輸部門的運輸發(fā)票，因而不能抵扣增值稅進項稅額。

經(jīng)詢問王經(jīng)理才知道，該企業(yè)銷售甲產(chǎn)品需要專用設(shè)備——槽車進行運輸，該企業(yè)沒有這種專用槽車。而甲產(chǎn)品的購買者B公司自備這種槽車。A企業(yè)與B公司簽訂供貨合同時，是以B公司的入庫價格結(jié)算的，B公司提供槽車所發(fā)生的運費則在甲產(chǎn)品銷售價格中扣減，同時提供結(jié)算收據(jù)。而這種結(jié)算收據(jù)在A公司是不能抵扣增值稅進項稅額的，從而導致A企業(yè)的增值稅稅負明顯升高。

【籌劃思路】

針對這個問題，注冊稅務(wù)師小王提出兩個方案供企業(yè)選擇：

其一，將運輸槽車改用專業(yè)運輸公司的，這樣A企業(yè)可以取得能夠抵扣增值稅的運輸發(fā)票。

其二，運輸仍由B公司負責，但與B公司簽訂供貨合同時，以A企業(yè)的出廠價格結(jié)算，從而降低A企業(yè)增值稅的計稅依據(jù)。

【計算分析】

以上方案的籌劃效果如何呢？假設(shè)A企業(yè)2009年的各項經(jīng)濟指標與2008年相同，我們可以對以上方案進行分析：

對于方案一：

改用專業(yè)運輸公司的槽車運輸甲產(chǎn)品以后，A企業(yè)發(fā)生的38萬元運輸費用可以取得符合增值稅管理規(guī)定的運輸發(fā)票。根據(jù)規(guī)定A企業(yè)可以按7%的抵扣率抵扣增值稅進項稅額：38×7%=2.66（萬元）。

籌劃后，A企業(yè)的稅收負擔率為:（37.23-2.66）÷438=7.89%，該方案使A企業(yè)的稅收負擔率下降了0.61%。

對于方案二：

在與B公司簽訂供貨合同時，以A企業(yè)的出廠價格結(jié)算，我們假設(shè)兩種價格的差額正好是運費數(shù)額，在其他因素不變的情況下，A企業(yè)的增值稅應(yīng)納增值稅減少額：

38×17%=6.46(萬元)。

【籌劃結(jié)論】

籌劃后的企業(yè)增值稅的稅收負擔率為:（37.23-6.46）÷438=7.02%，該方案使A企業(yè)的稅收負擔率下降了1.48%。

【背景資料】

其一、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于運輸費用和廢舊物資準予抵扣進項稅額問題的通知》（財稅[1994]12號），對增值稅一般納稅人支付運輸費用的進項稅問題做出了規(guī)定：一、對增值稅一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費金額依10%的扣除率計算進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。二、從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購的廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的收購金額，依10%的扣除率計算進項稅額予以扣除。三、本通知從1994年5月1日起執(zhí)行。

其二、財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅幾個稅收政策問題》的通知（財稅[1994]60號）規(guī)定：增值稅一般納稅人1994年5月1日以后銷售應(yīng)稅貨物而支付的運輸費用，除《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條所規(guī)定的不并入銷售額的代墊運費以外，可按(94)財稅字第012號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于運輸費用和廢舊物資準予抵扣進項稅額問題的通知》中有關(guān)規(guī)定，依10%的扣除率計算進項稅額予以抵扣。

對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位在收購價格之外按規(guī)定繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，準予并入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價，計算進項稅額扣除。

其三、國家稅務(wù)總局關(guān)于《增值稅問題解答（之一）》（國稅函發(fā)[1995]288號）對運費抵扣增值稅進項稅額的具體問題給予明確：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于運輸費用和廢舊物資準予抵扣進項稅額問題的通知》((94)財稅字第012號)規(guī)定，增值稅一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費金額依10%的扣除率計算進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額，其準予抵扣的運費金額的具體范圍包括:(一)增值稅一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用，準予抵扣的運費結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)，是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開據(jù)的貨票，以及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。

(二)準予抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的運費、建設(shè)基金，不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。

其三、國家稅務(wù)總局《關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)[1995]192號）就運費的運輸費用進項稅額的抵扣進一步明確：1.準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票種類。根據(jù)規(guī)定，增值稅一般納稅人外購和銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用，準予抵扣的運費結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)，是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票，以及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票。2.準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運地、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運輸單價、運費金額等項目的填寫必須齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項目必須相符，否則不予抵扣。3.納稅人購進、銷售貨物所支付的運輸費用明顯偏高、經(jīng)過審查不合理的，不予抵扣運輸費用。

其四、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅若干征管問題的通知》（國稅發(fā)[1996]155號）明確：增值稅一般納稅人外購和銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的管道運輸費用，可以根據(jù)套印有全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的運輸費用結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費金額，按10%計算進項稅額抵扣。

其五、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅運輸費用扣除率的通知》（財稅[1998]114號）對運費的增值稅進項稅扣除率進行了調(diào)整：從1998年7月1日起，將增值稅一般納稅人購進或銷售應(yīng)稅貨物支付的運輸費用的扣除率由10%降低為7%。凡1998年7月1日以后申報抵扣的運輸費用進項稅額，不論運輸發(fā)票何時開具、其所注明的運輸費用是否已經(jīng)支付，均按7%的扣除率計算進項稅額。

其六、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）對運輸發(fā)票抵扣問題重新調(diào)整：

(一)一般納稅人購進或銷售貨物(東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外)通過鐵路運輸，并取得鐵路部門開具的運輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運輸發(fā)票托運人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運輸發(fā)票托運人欄或備注欄注有該納稅人名稱的(手寫無效)，該運輸發(fā)票可以作為進項稅額抵扣憑證，允許計算抵扣進項稅額。

(二)一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運輸費用，允許計算抵扣進項稅額。

(三)一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。

(四)一般納稅人取得的匯總開具的運輸發(fā)票，凡附有運輸企業(yè)開具并加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運輸清單，允許計算抵扣進項稅額。

(五)一般納稅人取得的項目填寫不齊全的運輸發(fā)票(附有運輸清單的匯總開具的運輸發(fā)票除外)不得計算抵扣進項稅額。