對(duì)于工業(yè)企業(yè)而言，經(jīng)銷和加工是兩種經(jīng)常采用的經(jīng)營(yíng)手段。但是，許多人常常為采用經(jīng)銷還采用加工拿不定主意。瞧！東源服裝有限公司的經(jīng)理李志鴻就是其中的一個(gè)。

小李經(jīng)營(yíng)的東源服裝有限公司，是增值稅一般納稅人。該公司最近接到一筆服裝業(yè)務(wù)，對(duì)方企業(yè)東方時(shí)裝廠是小規(guī)模納稅人，需要某款式服裝10 000件。該廠的負(fù)責(zé)人對(duì)這筆業(yè)務(wù)的方式?jīng)]有特別的要求，既可以采取經(jīng)銷方式，也可以采取來(lái)料加工方式。

雙方協(xié)商約定：如果采取經(jīng)銷方式，東源服裝有限公司生產(chǎn)這批服裝的布料可以由東方時(shí)裝廠提供，也以向其他單位購(gòu)買，該布料目前的市場(chǎng)價(jià)格為125 000元；服裝的單價(jià)為每件21元（不含稅）；如果采取來(lái)料加工方式，則由東方時(shí)裝廠提供布料，每件服裝的加工費(fèi)為8.5元。

經(jīng)測(cè)算：東源服裝有限公司在生產(chǎn)這批服裝時(shí)，可取得電費(fèi)、燃料等可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為3 200元。由于東方時(shí)裝廠是增值稅小規(guī)模納稅人，因此，只能提供由稅務(wù)機(jī)關(guān)按6%征收率代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，東源服裝有限公司從東方時(shí)裝廠購(gòu)進(jìn)布料取得進(jìn)項(xiàng)稅額7 500元（125 000×6%）。

東源服裝有限公司的李經(jīng)理不知道采用哪種經(jīng)營(yíng)方式較劃算。于是，他們請(qǐng)來(lái)上海榮業(yè)東興財(cái)務(wù)咨詢公司的稅務(wù)專家。

【籌劃思路】

選擇不同的經(jīng)營(yíng)方式，其毛利和稅負(fù)不相同。在日常稅收籌劃過(guò)程中，籌劃人員應(yīng)從以下兩個(gè)方面來(lái)算賬：一是從進(jìn)銷差價(jià)的角度去分析。即能獲取的毛利多少，這里的毛利特指產(chǎn)品銷售額減去原材料成本的差額，或來(lái)料加工的加工費(fèi)收入。稅費(fèi)相同的情況下，哪種利大，就選擇哪種經(jīng)營(yíng)方式。二是從稅負(fù)角度考慮，如果經(jīng)銷時(shí)接受原料能同時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，能按規(guī)定的稅率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，且計(jì)算的應(yīng)納稅額小于按來(lái)料加工計(jì)算的應(yīng)納稅額時(shí)，則宜選擇經(jīng)銷生產(chǎn)方式。反之，應(yīng)選擇來(lái)料加工方式。

在具體營(yíng)銷過(guò)程中又有三情況需要考慮：即其一、經(jīng)銷毛利等于加工費(fèi)；其二、經(jīng)銷毛利大于加工費(fèi)；其三、經(jīng)銷毛利小于加工費(fèi)。

【籌劃分析】

方案一、經(jīng)銷毛利等于加工費(fèi)

其一、作為一般納稅人的東源服裝有限公司向小規(guī)模納稅人購(gòu)買原料

在經(jīng)銷方式下，銷售額減去原材料成本的差額為85 000元（10 000×21－125 000），應(yīng)納增值稅額為25 000元（10 000×21×17%－125 000×6%－3 200）；

在來(lái)料加工方式下，加工費(fèi)收入為85 000元（10 000×8.5），應(yīng)納增值稅額為11 250元（10 000×8.5×17%－3 200）。

通過(guò)比較，采用經(jīng)銷生產(chǎn)方式與來(lái)料加工方式毛利一樣（這里未考慮進(jìn)料時(shí)占用資金的利息因素）；但是，從稅收的角度講，稅收負(fù)擔(dān)卻增加了13 750元（25 000－11 250），并且還要相應(yīng)地增加7%的城建稅和3%的教育費(fèi)附加共計(jì)1 375元，二者合計(jì)15 125元。在經(jīng)銷方式下，東源服裝有限公司要多支出現(xiàn)金15 125元。

結(jié)論：這筆業(yè)務(wù)對(duì)東源服裝有限公司來(lái)說(shuō)，在現(xiàn)有條件下采取來(lái)料加工比經(jīng)銷更劃算。

其二、作為一般納稅人的東源服裝有限公司向一般納稅人采購(gòu)原料

在經(jīng)銷方式下，銷售額減去原材料成本的差額為85 000元，應(yīng)納增值稅額為11 250元（10 000×21×17%-125 000×17%-3 200）；

在來(lái)料加工方式下，加工費(fèi)收入為85 000元，應(yīng)納增值稅額為11 250元（10 000×8.5×17%－3 200）。

結(jié)論：如果作為一般納稅人的東源服裝有限公司可以向其他一般納稅人采購(gòu)可以抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額的原料，那么無(wú)論采用經(jīng)銷生產(chǎn)方式還是采用來(lái)料加工方式（這里未考慮進(jìn)料時(shí)占用資金的利息因素）經(jīng)營(yíng)效果都是一樣的。

方案二、經(jīng)銷毛利大于加工費(fèi)

如果將上例的條件改變一下，每個(gè)服裝件的加工費(fèi)為7.5元，情況怎么樣呢？下面我們作一個(gè)分析：

其一、作為一般納稅人的東源服裝有限公司向小規(guī)模納稅人購(gòu)買原料

在經(jīng)銷方式下，銷售額減去原材料成本的差額為85 000元，應(yīng)納增值稅額為25 000元；

在來(lái)料加工方式下，加工費(fèi)收入為75 000元（10 000×7.5），應(yīng)納增值稅額為9 550元（10 000×7.5×17%－3 200）。

通過(guò)比較，采用經(jīng)銷生產(chǎn)方式比來(lái)料加工方式毛利多10 000元（8 5000－75 000）；但是，從稅收的角度講，稅收負(fù)擔(dān)卻增加了15 450元（25 000－9 550），并且還要相應(yīng)地增加7%的城建稅和3%的教育費(fèi)附加共計(jì)1 545元，二者合計(jì)16 995元。在經(jīng)銷方式下，東源服裝有限公司要多支出現(xiàn)金6 995元。

結(jié)論：這筆業(yè)務(wù)對(duì)東源服裝有限公司來(lái)說(shuō)，在現(xiàn)有條件下采取來(lái)料加工比經(jīng)銷更加劃算。如果將進(jìn)銷差價(jià)再進(jìn)一步增加，直至消化掉稅收因素，情況就可能發(fā)生變化。

其二、作為一般納稅人的東源服裝有限公司向一般納稅人采購(gòu)原料

在經(jīng)銷方式下，銷售額減去原材料成本的差額為85 000元，應(yīng)納增值稅額為11 250元。

在來(lái)料加工方式下，加工費(fèi)收入為75 000元（10 000×7.5），應(yīng)納增值稅額為9 550元（10 000×7.5×17%－3 200）。

將經(jīng)銷與加工進(jìn)行比較，經(jīng)銷比加工多獲得毛利10 000元，但是，從稅收的角度講，經(jīng)銷比加工稅收負(fù)擔(dān)多1 700元（11 250－9 550），并且還有7%的城建稅和3%的教育費(fèi)附加共計(jì)170元，二者合計(jì)1 870元。在經(jīng)銷方式下，東源服裝有限公司要多取得現(xiàn)金8 130元。

結(jié)論：作為一般納稅人的東源服裝有限公司向一般納稅人采購(gòu)原料，并且在經(jīng)銷毛利大于加工費(fèi)的情況下，采用經(jīng)銷生產(chǎn)方式更劃算。

方案三：經(jīng)銷毛利小于加工費(fèi)

如果將上例的條件再改變一下，每個(gè)服裝件的加工費(fèi)為95元，情況怎么樣呢？下面我們作一個(gè)分析：

其一、作為一般納稅人的東源服裝有限公司向小規(guī)模納稅人購(gòu)買原料

在經(jīng)銷方式下，銷售額減去原材料成本的差額為85 000元，應(yīng)納增值稅額為25 000元。

在來(lái)料加工方式下，加工費(fèi)收入為95 000元（10 000×9.5），應(yīng)納增值稅額為12 950元（10 000×9.5×17%－3 200）。

通過(guò)比較，采用經(jīng)銷生產(chǎn)方式比來(lái)料加工方式毛利多-10 000元（85 000－95 000）；但是，從稅收的角度講，經(jīng)銷比加工稅收負(fù)擔(dān)多12 050元（25 000－12 950），并且還有7%的城建稅和3%的教育費(fèi)附加共計(jì)1 205元，二者合計(jì)13 255元。在經(jīng)銷方式下，東源服裝有限公司要多支出現(xiàn)金23 255元。

結(jié)論：這筆業(yè)務(wù)對(duì)東源服裝有限公司來(lái)說(shuō)，在現(xiàn)有條件下采取來(lái)料加工比經(jīng)銷更加劃算。

其二、作為一般納稅人的東源服裝有限公司向一般納稅人采購(gòu)原料

在經(jīng)銷方式下，銷售額減去原材料成本的差額為85 000元，應(yīng)納增值稅額為11 250元；

在來(lái)料加工方式下，加工費(fèi)收入為95 000元（10 000×9.5），應(yīng)納增值稅額為12 950元（10 000×9.5×17%－3 200）。

將經(jīng)銷與加工進(jìn)行比較，加工比經(jīng)銷多獲得毛利10 000元，但是，從稅收的角度講，稅收負(fù)擔(dān)卻多了1 700元（12 950-11 250），并且還有7%的城建稅和3%的教育費(fèi)附加共計(jì)170元，二者合計(jì)1 870元。在加工方式下，東源服裝有限公司要多取得現(xiàn)金8 130元。

【籌劃結(jié)論】

作為一般納稅人的東源服裝有限公司向一般納稅人采購(gòu)原料，并且在經(jīng)銷毛利小于加工費(fèi)的情況下，采用加工方式更劃算。

【籌劃難點(diǎn)】

對(duì)于類似的案例，其難點(diǎn)在于應(yīng)將不同的經(jīng)營(yíng)方式條件下的稅收負(fù)擔(dān)情況分別進(jìn)行分析，而最終決定的因素又是雙方確定的價(jià)格因素。