長江腸衣制品公司（以下簡稱腸衣公司）是一家2007年10月底新辦的規(guī)模較大的生物制品專業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營業(yè)了兩月，取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益。這個(gè)結(jié)果使投資人的信心大增，準(zhǔn)備在新的一年里大干一場(chǎng)。

公司的銷售部對(duì)下一年度的經(jīng)營情況進(jìn)行了預(yù)測(cè)。經(jīng)過綜合分析，預(yù)計(jì)2008年可以實(shí)現(xiàn)銷售36 000萬元。腸衣公司的銷售總監(jiān)對(duì)該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程進(jìn)行了銷售籌劃，形成一套完整的業(yè)務(wù)流程，具體操作過程是：從全國各地生物收購站采購新鮮豬小腸，其收購額為27 100萬元，集中到生產(chǎn)基地進(jìn)行加工制作成腸衣制品。其產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各大醫(yī)藥公司，然后由醫(yī)藥公司再銷售給醫(yī)院。

這個(gè)方案于2008年1月10日得到了董事會(huì)的一致通過。

【問題提出】

但是，1月20日財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人給董事長送來了一份財(cái)務(wù)測(cè)算報(bào)告：2003年度的經(jīng)營成果為微利。為什么經(jīng)營毛利率近20%的產(chǎn)品不賺錢呢？財(cái)務(wù)分析報(bào)告指出：其原因主要是增值稅的稅收負(fù)擔(dān)較高。

腸衣公司的當(dāng)家人、董事長李生華通過對(duì)同行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)情況比較，感覺本企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)確實(shí)要比其他企業(yè)高出許多。稅收負(fù)擔(dān)比較高的原因在哪里呢？這是困惑該企業(yè)的一個(gè)難題。于是，董事會(huì)決定請(qǐng)稅務(wù)籌劃專家。上海榮業(yè)東興稅收籌劃研究所的稅務(wù)專家鄧明對(duì)該公司的經(jīng)營情況進(jìn)行解剖和分析：

在既定銷售機(jī)制下，由于腸衣公司從國內(nèi)生物收購站采購的豬腸無法取得增值稅專用發(fā)票，因而原材料無法獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，企業(yè)可以列入抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，只有水費(fèi)、電費(fèi)及修理用配件等少量外購項(xiàng)目，可取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1 512萬元。因?yàn)獒t(yī)藥公司一般都是增值稅一般納稅人，要求腸衣公司銷售產(chǎn)品均需開具17%的增值稅專用發(fā)票。腸衣公司為了生產(chǎn)經(jīng)營的需要，只能按照醫(yī)藥公司的要求開具增值稅專用發(fā)票。經(jīng)測(cè)算，2008年企業(yè)應(yīng)繳納增值稅4 608萬元，腸衣公司的增值稅稅收負(fù)擔(dān)高達(dá)12.8%。

【籌劃思路】

稅務(wù)專家認(rèn)為腸衣公司的經(jīng)營流程不合理，于是他提出了兩個(gè)籌劃方案：

其一，減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。即通過籌劃和協(xié)調(diào)，減少貨物的流通環(huán)節(jié)，繞過政策障礙，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅之目的。

其二，設(shè)立農(nóng)產(chǎn)品收購站，規(guī)范收購行為，增加企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

【籌劃分析】

董事會(huì)認(rèn)為，企業(yè)的生產(chǎn)流程剛剛建立起來，如果新的操作方案對(duì)公司利益影響不大就不要調(diào)整。為了說服各位董事，實(shí)施新的操作方案，鄧明為大家作了如下分析：

現(xiàn)行方案的稅收負(fù)擔(dān)：

現(xiàn)行運(yùn)行機(jī)制條件下，腸衣公司與醫(yī)藥公司之間銷售額為3.6億元，醫(yī)藥公司與醫(yī)院之間的銷售額為3.96億元。

腸衣公司應(yīng)納增值稅：36 000×17%-1 512＝4 608（萬元）；

醫(yī)藥公司應(yīng)納增值稅：39 600×17%－36 000×17%＝612（萬元）。

方案一條件下的稅收負(fù)擔(dān)：

采取減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的辦法就是通過協(xié)調(diào)，腸衣公司將產(chǎn)品直接銷售給各醫(yī)院，公司按程序申請(qǐng)改按6%的簡易征稅辦法，不僅使腸衣公司增值稅稅負(fù)大幅度下降，而且使醫(yī)藥公司由原來按進(jìn)銷（均不含稅）差價(jià)的17%繳納增值稅改為按進(jìn)銷（含稅價(jià)）差價(jià)的5%繳納營業(yè)稅。

在新的運(yùn)行機(jī)制下，腸衣公司繞過醫(yī)藥公司，直接將發(fā)票開具給醫(yī)院，即腸衣公司根據(jù)醫(yī)藥公司提供的醫(yī)院名單及價(jià)格開具普通發(fā)票給醫(yī)院，腸衣公司仍根據(jù)約定的給醫(yī)藥公司的售價(jià)結(jié)算，對(duì)于開給醫(yī)院的價(jià)格超過結(jié)算價(jià)的部分，全部支付給醫(yī)藥公司。

根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，醫(yī)藥公司取得的傭金應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目繳納5%的營業(yè)稅。

腸衣公司應(yīng)納增值稅：

39 600×（1＋17%）÷（1＋6%）×6%＝2 622.57（萬元）；

腸衣公司應(yīng)支付給醫(yī)藥公司傭金額：

39 600×（1＋17%）－36 000×（1＋17%）＝4 212（萬元）。

腸衣公司賬務(wù)處理如下：

借：營業(yè)費(fèi)用——傭金        4 212萬元

貸：銀行存款                  4 212萬元

醫(yī)藥公司賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款                4 212萬元

貸：其他業(yè)務(wù)收入－－傭金收入    4 212萬元

醫(yī)藥公司應(yīng)納營業(yè)稅：

4 212×5%＝210.6（萬元）。

實(shí)施方案一之后，該公司節(jié)省增值稅：

4 608－2 622.57＝1 985.43（萬元）；

醫(yī)藥公司節(jié)稅額：

612－210.6＝401.4（萬元）。

兩公司合計(jì)節(jié)約稅收2 386.83萬元。

方案一條件下的稅收負(fù)擔(dān)：

在各地設(shè)立豬腸收購站，規(guī)范其收購行為，在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)取農(nóng)副產(chǎn)品收購憑證收購農(nóng)副產(chǎn)品。收購站將收購的豬腸再銷售給腸衣公司。在這個(gè)運(yùn)行機(jī)制條件下，主要涉及腸衣公司與各地腸衣收購站兩個(gè)方面。如果工作到位，腸衣公司的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以大增加。

腸衣公司可以取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：

27 100×13%=3 523（萬元）；

腸衣公司應(yīng)繳納增值稅：

36 000×17%-3 523-1 512=1 085（萬元）；

該方案比原來的操作方案節(jié)約稅收3 523萬元（4 608-1 085）。

【籌劃結(jié)論】

經(jīng)過稅務(wù)專家的計(jì)算和分析，公司董事會(huì)認(rèn)為，這兩個(gè)方案都能為公司帶來較大的經(jīng)濟(jì)利益，特別是方案二，不僅能為公司帶來很大的經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)公司長遠(yuǎn)的發(fā)展也有促進(jìn)作用。于是腸衣公司董事會(huì)決定，采納第二個(gè)方案。

【籌劃點(diǎn)評(píng)】

我國的稅法對(duì)不同的行業(yè)制定了不同的稅收政策。我國是一個(gè)農(nóng)業(yè)大國，發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，鼓勵(lì)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)行深度加工是我國的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，所以我國的稅收法規(guī)對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)給予較大的優(yōu)惠和鼓勵(lì)。對(duì)于利用新鮮豬腸制造生物產(chǎn)品，就涉及兩個(gè)稅收優(yōu)惠政策，具體的利用哪個(gè)優(yōu)惠政策，對(duì)于具體的企業(yè)、具體的產(chǎn)品和具體的運(yùn)行操作方法不同，其中得到的實(shí)惠也不一樣。作為企業(yè)的決策者要有充分利用稅收優(yōu)惠政策的意識(shí)，在可能的情況下，利用專家工作，對(duì)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況做一個(gè)綜合性的分析，從而有的放矢地開展有針對(duì)性的活動(dòng)，就可以獲得最大的收益。

當(dāng)然，在具體的籌劃過程中應(yīng)該注意，其實(shí)以上的兩個(gè)籌劃方案各有千秋：

對(duì)于方案一的操作思路，公司應(yīng)征得醫(yī)藥公司的接受和理解，如果需要，可以與醫(yī)藥公司簽訂協(xié)議，協(xié)議中明確腸衣公司必須信守商業(yè)道德，不得私下與醫(yī)藥公司提供的客戶進(jìn)行交易，否則腸衣公司應(yīng)承擔(dān)違約責(zé)任，從而維護(hù)正常的運(yùn)行秩序，維護(hù)相關(guān)利益主體的原有利益。本方案的操作難點(diǎn)在于與有關(guān)單位的具體協(xié)調(diào)，如果得不到相關(guān)單位的配合和支持，這個(gè)方案是難以落實(shí)的。

對(duì)于方案二的操作思路，其操作難點(diǎn)是要在各地設(shè)立符合當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求的收購機(jī)構(gòu)，并且就要對(duì)各個(gè)收購站進(jìn)行規(guī)范化建設(shè)。對(duì)此，腸衣公司要花費(fèi)一定的時(shí)間和精力，同時(shí)也會(huì)發(fā)生費(fèi)用，并且這種費(fèi)用的數(shù)量還比較大。所以，如果單從稅收的角度來分析，可能方案二要比方案一多節(jié)約稅收1 000多萬元，但是，實(shí)際操作下來，所節(jié)約的稅收就不一定比第方案一優(yōu)越。

【籌劃難點(diǎn)】

對(duì)于法治經(jīng)濟(jì)而言，稅收是可以籌劃的。從我國目前的情況來看，企業(yè)家階層正在形成，但是還很不成熟。技術(shù)型企業(yè)家較多，而戰(zhàn)略型企業(yè)家較少。而現(xiàn)在的技術(shù)型企業(yè)家多數(shù)是以自己的智慧起家的，所以他們比較自信，而不懂運(yùn)用外腦發(fā)展生產(chǎn)，增加盈利。所以許多企業(yè)存在大量的稅收籌劃潛力，當(dāng)然，也是發(fā)展稅收籌劃業(yè)務(wù)的難點(diǎn)所在。

本案是一個(gè)系統(tǒng)性稅收籌劃問題。對(duì)于一個(gè)大型制造企業(yè)來講，其機(jī)構(gòu)的設(shè)置、生產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)務(wù)流程的安排，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理影響較大，這是多數(shù)企業(yè)家都意識(shí)到的，而這些因素對(duì)稅收的影響卻是他們沒有意識(shí)到的。這是本案例所提示的問題之一。