隨著市場經濟的進一步發(fā)展，在商品流通環(huán)節(jié)不斷出現(xiàn)一些新的生產方式和經營形式，“聯(lián)營扣點”、“聯(lián)營返點”就是最近才出現(xiàn)了的一種新型經營合作方式?！奥?lián)營扣點”、“聯(lián)營返點”等合作經營方式一般在生產商與零售店之間進行。根據(jù)上海榮業(yè)東興財務咨詢公司的稅務專家所進行的市場調查和了解，目前“聯(lián)營扣點”、“聯(lián)營返點”的操作形式很多，但從實質上講，不外乎以下三種基本形式：

其一，零售店給生產廠商提供柜臺或者其他經營場所，零售店僅在生產廠商將商品入店時進行核查和登記數(shù)量，統(tǒng)計其銷售價格，銷售和收款等經營活動都由生產廠商自己負責，生產廠商的商品銷售結束后，零售店按一定的比例，計算收取柜臺或者其他經營場所的租金。

其二，雙方的業(yè)務運行流程與上述相同，但在租金的收取上，零售店實行“保底定額加扣點（返點）”或“定額與扣點孰高確定租金”的形式，即零售店出租柜臺或者其他經營場所時，先收取一定數(shù)額的租金，期末再根據(jù)廠商的銷售額計算收取一定的租金；或者先行確定一個定額基數(shù)，如果期末按銷售額乘以一個商定的比例（扣點）計算出來的結果小于先行確定的基數(shù)，廠商則按先行確定的基數(shù)向零售店支付租金，如果根據(jù)扣點計算的結果高于基數(shù)，廠商則按扣點計算的結果支付租金。

其三，零售店給生產廠商提供柜臺或者其他經營場所，零售店在生產廠商將商品入店時不核查和登記數(shù)量，生產廠商派人參與商品的銷售，但銷售活動由商場統(tǒng)一管理，商品銷售的款項也由商場統(tǒng)一收取，生產廠商的商品銷售結束后（或者雙方約定一個結算期間），零售店按一定的比例，計算收取柜臺或者其他經營場所的租金。

對于“聯(lián)營扣點”和“聯(lián)營返點”合作方式的征稅問題，應當根據(jù)具體情況作具體分析。就上述第一和第二形式的合作模式，從交易過程和交易實質來分析，實際上是一種柜臺（場地）出租行為?，F(xiàn)行稅法明確，對承租或承包的企業(yè)、單位和個人，有獨立的生產、經營權，在財務上獨立核算，并定期向出租者或發(fā)包者上繳租金或承包費的，應作為增值稅納稅人按規(guī)定繳納增值稅。在具體操作過程中存在兩種情況，一是如果生產廠商從企業(yè)生產經營所在地主管稅務機關開具了《外出經營許可證明單》，并經經營地主管稅務機關確認的，廠商的銷售額可以回企業(yè)所在地申報納稅；二是廠商在經營地領取了營業(yè)執(zhí)照，并進行稅務登記，廠商在零售商場的經營行為屬于自營行為，其實現(xiàn)的納稅義務應當由其自己申報納稅。在以上兩種模式下，零售商場所取得的租金收入應通過“其他業(yè)務收入”科目核算，按租賃業(yè)務收入計算繳納營業(yè)稅。

對于第三種情況，即生產廠商提供商品或派人參與商品的銷售，而銷售活動由商場統(tǒng)一管理，商品銷售的款項也由商場統(tǒng)一收取的行為，事實上是商場的一種銷售行為，從具體的運作過程來分析，其運行活動是一種代銷行為。以該公司的業(yè)務運作情況為例作如下分析：

從生產廠商的角度來分析：廠商將貨物運至商場，但具體商品由廠商負責管理，在這個環(huán)節(jié)其商品的所有權沒有發(fā)生轉移，商場對商品沒有所有權。但是，如果該商品實現(xiàn)銷售，由商場為其開票并收取貨款，商場在月底（或者雙方約定的其他結算期限）則按“銷售清單”（實現(xiàn)銷售的部分）記載的數(shù)量與廠商進行銷售結算，廠商的納稅義務也在同時發(fā)生，這個過程事實上就是一個完整的委托代銷售的過程。

而從另一個納稅人商場的角度來看，廠商通過商場完成了銷售的過程，其商品銷售成為商場銷售收入的組成部分，而商場所取得的收入，從業(yè)務合同（形式）上看，商場取得的收入是場地使用權價值的實現(xiàn)，而從實際經濟運行過程（內容）上看，商場取得的收入卻是商品銷售的差價，也就是商品在流轉環(huán)節(jié)的增值額。對于這樣的經營業(yè)務，商場應當按銷售收入額計算繳納增值稅，而不是按租賃收入計算繳納營業(yè)稅。

當然，對于屬于增值稅一般納稅人的零售商而言，在具體運作過程中應當規(guī)范操作手段，在具體結算的過程中，應當向廠商按其收入額索取增值稅專用發(fā)票，否則，商場沒有增值稅的進項抵扣，就會多繳稅。

此外，對該商場收取的進場費等，如果合同中明確是與銷售沒有直接關系而收取的服務性費用，則應當按《關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）的規(guī)定計繳營業(yè)稅。

【會計核算】

代銷就是委托銷售，一般發(fā)生在工業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間。代銷業(yè)務看似簡單，但是，在實務操作過程中就會變得復雜起來，以致部門納稅人不能把握問題的實質，從而陷入偷稅的泥潭。

代銷行為分兩種：一是視同買斷。委托方按簽訂的協(xié)議價格將貨物交付受托方，受托方自行確定實際售價；貨物售出后，委托方按協(xié)議價收取價款，受托方獲得實際售價與協(xié)議價的差額。雙方比照銷售進行增值稅會計處理，分別按不含稅協(xié)議價和不含稅實際售價計量收入，確定銷項稅額；受托方同時將委托方收取的增值稅，作為進項稅額予以抵扣。賬務處理如下：委托方：工業(yè)企業(yè)委托商業(yè)企業(yè)代銷（假設商業(yè)企業(yè)采用進價核算），借記“委托代銷商品”，貸記“庫存商品”；收到受托方代銷商品清單時，借記“應收賬款（或銀行存款）”，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”；結轉代銷商品銷售成本時：借記“主營業(yè)務成本”，貸記“委托代銷商品”。

受托方：借記“受托代銷商品”，貸記“代銷商品款”；代銷商品實現(xiàn)銷售取得收入時，借記“銀行存款（現(xiàn)金、應收賬款）”，貸記“主營業(yè)務收入”、“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”；委托方開具銷售發(fā)票給受托方作為進貨憑證，結算貨款時，借記“代銷商品款”、“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款（現(xiàn)金、應付賬款）”；結轉銷售成本時，借記“主營業(yè)務成本”，貸記“受托代銷商品”。

二是收取手續(xù)費。委托方按雙方簽訂的協(xié)議規(guī)定確定代銷貨物的售價，受托方按其定價代銷，并按售價的百分比收取手續(xù)費。雙方同樣按不含稅售價計算銷項稅額，委托方將其銷售貨物的價款記作收入，受托方則作應付賬款；受托方同時將委托方開來的進項稅額用于抵扣，增加應付賬款。賬務處理如下：

委托方：支付代銷手續(xù)費時，借記“營業(yè)費用”，貸記“應收賬款”；其他會計處理同上。

受托方：售出受托代銷商品時，借記“銀行存款（應收賬款）”，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”、“應付賬款”；借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”，貸記“應付賬款”；歸還委托單位的貨款并計算代銷手續(xù)費時，借記“應付賬款”，貸記“其他業(yè)務收入”、“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”、“銀行存款”。