長風水泥制造有限公司是一家于2008年3月28日成立了水泥生產(chǎn)企業(yè)。年生產(chǎn)水泥設(shè)計能力為30萬噸、熟料生產(chǎn)能力為25萬噸。在該公司生產(chǎn)水泥的原料中，含有煤矸石、爐渣及糖濾泥等成分。目前，該公司生產(chǎn)的主要產(chǎn)品有復合32.5水泥、普通32.5R水泥、石灰石硅酸鹽水泥、道路水泥、大壩水泥、砌筑水泥等，其中復合32.5水泥、普通32.5R水泥2009年1月18日被山西省經(jīng)貿(mào)委認定為資源綜合利用產(chǎn)品。公司目前的產(chǎn)品能夠享受資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策嗎？公司的決策人心里沒有底，于是請來稅務(wù)籌專家到公司現(xiàn)場進行政策論證。

【生產(chǎn)情況】

為了對委托人有一個交代，稅務(wù)專家首先對該公司目前的生產(chǎn)情況進行了摸底。該公司既生產(chǎn)應稅產(chǎn)品又生產(chǎn)可享受即征即退的綜合資源利用產(chǎn)品，生產(chǎn)水泥的基本工藝流程為：將石灰石（占62%～68%）、黏土（占7%～9%）、鐵礦（占2%）、糖濾泥（占11%～12%）、煤矸石（占8%）組成的生料煅燒成熟料，再加入由5%～7%的煤矸石、6%～7%的粉煤灰、11%～14%的爐渣及4%～5%的石膏混合材（熟料與混合材的比例為7∶3），制成產(chǎn)成品水泥。那么，應如何計算和確認是否“在生產(chǎn)原料中摻有了不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣”呢？

【技術(shù)測算】

由于長風水泥制造有限公司既生產(chǎn)應稅產(chǎn)品又生產(chǎn)可享受即征即退的綜合資源利用產(chǎn)品，所以該公司對不同產(chǎn)品應分別核算。對應稅產(chǎn)品按銷售比例計算抵扣進項稅；但對于享受即征即退的綜合資源利用產(chǎn)品，則應嚴格按規(guī)定計算投料比例。從水泥生產(chǎn)流程中可以看出，廠里摻兌綜合資源利用產(chǎn)品主要集中在生料配比環(huán)節(jié)和動用熟料生產(chǎn)（即加入混合材）這兩個環(huán)節(jié)上。因此，計算當期綜合資源產(chǎn)品利用比例，應分兩部分進行計算。

第一步：計算熟料中摻兌混合材中投入的各項綜合資源產(chǎn)品的比例。

這部分可以采用直接計算方法，即按企業(yè)車間實際投入量計算出該部分占企業(yè)當期全部生產(chǎn)原料的比例。

第二步：計算當期生產(chǎn)動用熟料中所含的生料配比中綜合資源產(chǎn)品的占有比例。

由于企業(yè)單獨備有熟料庫，熟料生產(chǎn)與水泥生產(chǎn)是個既相互聯(lián)系又相互獨立的生產(chǎn)過程，熟料生產(chǎn)本身又是個動態(tài)循環(huán)的過程，從生料的配比到熟料的動用是個連續(xù)不斷的循環(huán)過程，所以熟料中所含綜合資源產(chǎn)品應根據(jù)當期動用熟料總量中所含資源產(chǎn)品比率計算。

公式一，當期生料中所含某一資源產(chǎn)品的比率=某一資源產(chǎn)品數(shù)量÷生料物料合計×100%；

公式二，動用熟料中所含某一資源產(chǎn)品量=當期動用熟料總量×當期生料中所含某一資源產(chǎn)品的比率；

公式三，當期動用熟料總量=期初庫存熟料總量 當期入庫熟料總量－期末庫存熟料總量；

公式四，當期資源產(chǎn)量=（∑當期動用熟料中所含資源產(chǎn)品含量 ∑當期摻兌混合材中所含資源產(chǎn)品含量）÷（當期動用熟料總量品投入比例 當期摻兌混合材總量）。

上述所列示的各種物料總量單位均為噸或立方米。

公司的統(tǒng)計部門提供了該公司2009年1月份的一個生產(chǎn)流水線的資料（該公司擁有生產(chǎn)流水線，并且其生產(chǎn)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)相同），其各項生產(chǎn)數(shù)據(jù)如下：

一、半成品車間當月耗用煤矸石957.78噸、糖濾泥1 742.9噸、鐵礦石401.8噸、石灰石10 560.5噸、黏土1 505.38噸，共計用料15 168.36噸。

二、半成品庫（熟料）動用臺賬為：月初結(jié)存47 300.61噸，本月產(chǎn)量9 748.16噸；本月耗用7 116.25噸，月末結(jié)存49 932.52噸。

三、成品車間混合材當月生產(chǎn)投料為：1.復合32.5水泥耗用煤矸石625.37噸、粉煤灰625.36噸、爐渣1 168.99噸、石膏302.46噸，共計2 722.18噸；2.普硅32.5R水泥耗用煤矸石168.24噸、粉煤灰168.24噸、爐渣356.13噸、石膏96.23噸，共計788.84噸。當月生產(chǎn)復合32.5水泥7 814.56噸、普硅32.5R水泥2 253.31噸、普硅42.5水泥552.85噸、普硅52.5水泥74.93噸，共計10 695.65噸。

根據(jù)公司提供的有關(guān)數(shù)據(jù)，結(jié)合上述資料中關(guān)于當期綜合資源產(chǎn)品利用比例的計算公式，我們就可以計算出相應的技術(shù)指標。該企業(yè)綜合資源利用的具體技術(shù)指標計算方法為：

其一、當期生料中各種資源產(chǎn)品的比例。

生料中煤矸石的比例=957.78÷15 168.36×100%=6.31%；

生料中糖濾泥的比例=1 742.9÷15 168.36×100%=11.49%。

其二、計算半成品庫中熟料消耗量。

當期動用熟料總量＝47 300.61 9 748.16－49 932.52=7 116.25（噸）。

其三、計算消耗動用的熟料中所含資源產(chǎn)品的含量。

熟料中所含煤矸石的含量=7 116.25×6.31%=449.04（噸）；

熟料中所含糖濾泥量=7 116.25×11.49%=817.66（噸）。

其四、按產(chǎn)品分攤資源產(chǎn)品的含量。

1、復合32.5水泥耗用熟料所含煤矸石量=449.04×73.06%=328.07（噸）；

復合32.5水泥耗用熟料所含糖濾泥量=817.66×73.06%=597.38（噸）；

2、普硅32.5R水泥耗用熟料所含煤矸石量=449.04×21.07%=94.61（噸）；

普硅32.5R水泥耗用熟料所含糖濾泥量=817.66×21.07%=172.28（噸）；

其五、分別計算復合32.5水泥、普硅32.5R水泥資源產(chǎn)品投入比例。

復合32.5水泥資源產(chǎn)品投入比例=（328.07 597.38 625.37 625.36 1 168.99）÷（7 116.25 2722.18）×100%=34%；

普硅32.5R水泥資源產(chǎn)品投入比例=（94.61 172.28 168.24 168.24 356.13）÷（7 116.25 788.84）×100%=12.14%。

【測算結(jié)果】

通過以上計算可知，長風水泥制造有限公司2008年12月復合32.5水泥資源產(chǎn)品投入比例達到30%以上，符合享受資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策，可以享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策，而普硅32.5R水泥資源產(chǎn)品投入比例為12.14%，則未達到規(guī)定的30%，故不能享受資源綜合利用產(chǎn)品優(yōu)惠政策，即不能享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策。

【籌劃建議】

為鼓勵企業(yè)利用綜合資源生產(chǎn)產(chǎn)品，財政部、國家稅務(wù)總局2001年12月1日在財稅〔2001〕198號文件中規(guī)定：在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣生產(chǎn)的水泥，自2001年1月1日起，享受資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策，既實行增值稅即征即退的稅收優(yōu)惠政策。該廠生產(chǎn)的水泥中雖然含有煤矸石、爐渣等資源綜合利用產(chǎn)品的成分，但還須具備“在生產(chǎn)原料中所占比例不少于30%”這一條件，才能享受到這一稅收優(yōu)惠政策。

財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）雖然廢止了財稅〔2001〕198號文件的規(guī)定，但是，在其第三條第五款同時規(guī)定，采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥（包括水泥熟料）。

1.對經(jīng)生料燒制和熟料研磨工藝生產(chǎn)水泥產(chǎn)品的企業(yè)，摻兌廢渣比例計算公式為：

摻兌廢渣比例=（生料燒制階段摻兌廢渣數(shù)量 熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量）÷（生料數(shù)量 生料燒制和熟料研磨階段摻兌廢渣數(shù)量 其他材料數(shù)量）×100%

2.對外購熟料經(jīng)研磨工藝生產(chǎn)水泥產(chǎn)品的企業(yè)，摻兌廢渣比例計算公式為：

摻兌廢渣比例=熟料研磨過程中摻兌廢渣數(shù)量÷（熟料數(shù)量 熟料研磨過程中摻兌廢渣數(shù)量 其他材料數(shù)量）×100%

享受增值稅優(yōu)惠政策的廢渣目錄

財稅[2008]156號文件所述的廢渣，是指采礦選礦廢渣、冶煉廢渣、化工廢渣和其他廢渣。

其一、采礦選礦廢渣，是指在礦產(chǎn)資源開采加工過程中產(chǎn)生的廢石、煤矸石、碎屑、粉末、粉塵和污泥。

其二、冶煉廢渣，是指轉(zhuǎn)爐渣、電爐渣、鐵合金爐渣、氧化鋁赤泥和有色金屬灰渣，但不包括高爐水渣。

其三、化工廢渣，是指硫鐵礦渣、硫鐵礦煅燒渣、硫酸渣、硫石膏、磷石膏、磷礦煅燒渣、含氰廢渣、電石渣、磷肥渣、硫磺渣、堿渣、含鋇廢渣、鉻渣、鹽泥、總?cè)軇┰ⅫS磷渣、檸檬酸渣、脫硫石膏、氟石膏和廢石膏模。

其四、其他廢渣，是指粉煤灰、江河（湖、海、渠）道淤泥、淤沙、建筑垃圾、城鎮(zhèn)污水處理廠處理污水產(chǎn)生的污泥

通過上述引用資料的分析，我們可以得出一個認識，對于資源綜合利用企業(yè)來說，產(chǎn)品是否能夠享受資源綜合利用的稅收優(yōu)惠政策，其產(chǎn)品生產(chǎn)的過程中所使用的再生資源所占的比例是一個關(guān)鍵指標。所以，建議有關(guān)企業(yè)應當在技術(shù)達標問題上做文章。

【籌劃點評】

垃圾是放錯地方的資源。廢水、廢氣、廢渣，在我們普通人眼里，“三廢”也許只是污染環(huán)境、占用土地、耗費資金的垃圾。但有句話說得好，垃圾是放錯地方的資源，是一種未被開發(fā)利用的資源，而且是一種總量在不斷增長的資源。隨著循環(huán)經(jīng)濟理念的引入、清潔生產(chǎn)方式的推行，以及廢物資源化處理水平的提高，一座座的垃圾山正變成一座座“金山”。

對“三廢”進行綜合利用，是治理環(huán)境污染的一個有效渠道，國家為鼓勵企業(yè)開展資源綜合利用，支持企業(yè)實施設(shè)備改造和技術(shù)創(chuàng)新，提高資源綜合利用水平，先后出臺了一系列優(yōu)惠政策和措施辦法。在鼓勵綜合利用資源的政策中，稅收優(yōu)惠被稱為“支柱性政策”。

目前，能夠利用廢棄物的工業(yè)有水泥及混凝土、發(fā)電、冶金、玻璃、磚瓦、石灰和建筑業(yè)。水泥工業(yè)是公認的利用廢棄物量大、范圍廣及效果好的行業(yè)，具備較強的消化固體廢物的能力，通過水泥工業(yè)處置包括利用和銷毀廢棄物已是國內(nèi)外極受關(guān)注的課題。

我國對水泥企業(yè)的資源綜合利用十分重視，不斷加大對水泥企業(yè)的扶持力度。2001年12月，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅問題的通知》（財稅[2001]198號），規(guī)定自2001年1月1日起，對在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥，實行增值稅即征即退的政策。財政部國家稅務(wù)總局《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）對資源綜合利用的增值稅稅作了部分調(diào)整，但是，從總體上進一步強化了稅收優(yōu)惠的力度。

另外，在所得稅方面，新企業(yè)所得稅法第三十三條規(guī)定，企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。企業(yè)所得稅法實施條例第九十九條明確，企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準。

【注意事項】

投資人利用資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策發(fā)展生產(chǎn)，是一條很好的投資思路。但是，在具體操作過程中應當注意兩方面的問題：

一是個人獨資企業(yè)不享受資源綜合利用所得稅優(yōu)惠?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅〔2000〕91號）第四條規(guī)定：“個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的‘個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得’應稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅?！币虼耍M管個人獨資企業(yè)的產(chǎn)品也可能符合資源綜合利用產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定，但是由于個人獨資企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，就不能享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

二是享受稅收優(yōu)惠需要取得前置認證手續(xù)。不管是新辦的水泥企業(yè)還是老水泥企業(yè)，必須經(jīng)過資源綜合利用辦公室的認證，并把證書交給稅務(wù)部門后，企業(yè)才能從確認的年度起，享受有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

【操作難點】

水泥產(chǎn)品是一個技術(shù)要求比較高的產(chǎn)品，在具體操作過程中，會產(chǎn)生保證產(chǎn)品質(zhì)量與享受稅收優(yōu)惠的矛盾。由于技術(shù)人員稅收稅收意識比較淡薄，他們往往只注重自己的份內(nèi)事情——保證產(chǎn)品的質(zhì)量、產(chǎn)量等技術(shù)指標，而不愿意在其他方面下功夫。以致對稅收籌劃活動形成阻力。