投資人趙明亮準備投資15000萬元在江南某市投資建設(shè)一個熱電廠，該電廠的主要設(shè)施是一套污泥焚燒處置，該項目建成以后可以收集污水處理廠的污泥與煤摻燒發(fā)電，10噸污泥相當于1.4噸原煤的發(fā)熱量，焚燒后的爐渣還可成為建筑原料，不僅節(jié)約能源，而且保護環(huán)境。

在進行市場調(diào)研的過程中，也有人建議他搞一個生物質(zhì)能電項目，因為目前人們生活燃料都是以煤氣為主，而農(nóng)作物秸稈就成了垃圾，如果利用農(nóng)作物秸稈發(fā)電，可以獲得可觀的經(jīng)濟收益。

對于這兩個項目哪個更好？趙明亮準備請各方面的專家進行論證。

從稅收的角度講，顯然以上都是朝陽項目，并且屬于同一類型。但是這類項目能享受哪些稅收優(yōu)惠政策？如何取得有關(guān)的稅收優(yōu)惠？趙明亮并不清楚，為了爭取稅收優(yōu)惠，從而爭取投資收益最大化，同時也是為了規(guī)避投資活動過程中的涉稅風險，趙明亮請來稅務(wù)專家為其做顧問。

【政策分析】

稅務(wù)專家對投資人準備投資的項目進行了解和分析之后，確認該投資項目是一個污泥發(fā)電項目，主要涉及增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

第一、增值稅優(yōu)惠。國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕1028號）明確，資源綜合利用產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策，按《關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問題的通知》（財稅〔2001〕198號）和《關(guān)于部分資源綜合利用產(chǎn)品增值稅政策的補充通知》（財稅〔2004〕25號）執(zhí)行。根據(jù)這兩份文件，利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力享受增值稅即征即退優(yōu)惠。但前提是垃圾重量必須占達到發(fā)電燃料的80%以上。污泥也是垃圾，可以即征即退。財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156號）雖然廢止了財稅〔2001〕198號和財稅〔2004〕25號文件，但是，在其第三條明確對銷售下列自產(chǎn)貨物實行增值稅即征即退的政策： 其一、以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品。高純度二氧化碳產(chǎn)品，應(yīng)當符合GB10621—2006的有關(guān)規(guī)定。其二、以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力。垃圾用量占發(fā)電燃料的比重不低于80%，并且生產(chǎn)排放達到GB13223—2003第1時段標準或者GB18485—2001的有關(guān)規(guī)定。這里所稱垃圾，是指城市生活垃圾、農(nóng)作物秸桿、樹皮廢渣、污泥、醫(yī)療垃圾。

第二，所得稅優(yōu)惠。所得稅優(yōu)惠較多，包括稅率優(yōu)惠、減計收入和稅額抵免。

1.稅率優(yōu)惠：根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》附件《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》（國科發(fā)火〔2008〕172號），工業(yè)、城市廢水處理中污泥的處理、處置和資源化技術(shù)屬于“資源與環(huán)境技術(shù)”，是高新技術(shù)之一，如果該企業(yè)擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，且符合高新技術(shù)企業(yè)的6個條件，就可以申請認定高新技術(shù)企業(yè)，從而享受15%的優(yōu)惠稅率。

2.減計收入：綜合利用資源生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額?！顿Y源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》尚未出臺，但污泥發(fā)電列入《資源綜合利用目錄（2003年修訂）》（發(fā)改環(huán)資〔2004〕73號），在新的優(yōu)惠目錄中保留下來可能性極大。

3.稅額抵免：環(huán)境保護專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免?！董h(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》尚未出臺，如果焚燒污泥的循環(huán)流化床鍋爐能列名這一目錄，則購置該鍋爐的投資可以按10%抵免所得稅額。

對于秸稈發(fā)電的政策論證問題，則有如下具體情況需要考慮：

建立生物質(zhì)能電廠并且利用農(nóng)作物秸稈發(fā)電，需要建立大量的秸稈加工收購網(wǎng)點。根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，農(nóng)民銷售農(nóng)作物秸稈不納稅；電廠向農(nóng)民收購秸稈，可以按13%的稅率抵扣增值稅進項稅額。

但是，在具體操作過程中，要注意區(qū)分清楚秸稈加工收購網(wǎng)點與電廠的關(guān)系。如果秸稈加工收購網(wǎng)點是電廠設(shè)立的非獨立核算的單位，則網(wǎng)點以電廠的名義，開具增值稅專用收購憑證，不必納稅。如果某個人開設(shè)秸稈加工收購網(wǎng)點，向農(nóng)民收購秸稈再賣給電廠，則是電廠的合作伙伴，網(wǎng)點實際上就是個體工商戶。根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于個體工商戶銷售農(nóng)產(chǎn)品有關(guān)稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)〔2003〕149號），個體工商戶銷售農(nóng)產(chǎn)品月銷售額在5000元以下不征增值稅，超過5000元則應(yīng)納稅。

對于電廠咨詢的能否享受高新技術(shù)企業(yè)低稅率待遇的問題，稅務(wù)專家認為，生物能屬于新能源及節(jié)能技術(shù)中的第（一）項：可再生清潔能源技術(shù)，列名“國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域”，但具體到一個企業(yè)是否能成為高新技術(shù)企業(yè)，則要看其是否有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，是否滿足《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火〔2008〕172號）規(guī)定的相關(guān)條件。

稅務(wù)專家提醒提醒投資人，企業(yè)所得稅優(yōu)惠形式多樣，有稅額抵免、減計收入、固定資產(chǎn)加速折舊等，不要只盯著低稅率優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法第三十三條及其實施條例第九十九條規(guī)定，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。此外，《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》目前尚未出臺，秸稈生產(chǎn)電力能否被列入目錄暫難預(yù)料，但生物質(zhì)能電廠應(yīng)對此密切關(guān)注。

【籌劃建議】

在稅務(wù)專家的籌劃下，趙明亮注冊成立了太湖技術(shù)開發(fā)有限公司，同時申報認定資源綜合利用企業(yè)。并通過以下幾個步驟進行操作：

一、資源綜合利用企業(yè)對照條件準備資料。

根據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈國家鼓勵的資源綜合利用認定管理辦法〉的通知》（發(fā)改環(huán)資〔2006〕1864號）規(guī)定：企業(yè)申報資源綜合利用認定的企業(yè)，必須具備的條件是：

一是生產(chǎn)工藝、技術(shù)或產(chǎn)品符合國家產(chǎn)業(yè)政策和相關(guān)標準。

二是資源綜合利用產(chǎn)品能獨立計算盈虧。

三是所用原（燃）料來源穩(wěn)定、可靠，數(shù)量及品質(zhì)滿足相關(guān)要求，以及水、電等配套條件的落實。

四是符合環(huán)保要求，不產(chǎn)生二次污染。

同時，申報資源綜合利用認定的綜合利用發(fā)電單位，還應(yīng)具備以下條件：

一是按照國家審批或核準權(quán)限規(guī)定，經(jīng)政府主管部門核準（審批）建設(shè)的電站。

二是利用煤矸石（石煤、油母頁巖）、煤泥發(fā)電的，必須以燃用煤矸石（石煤、油母頁巖）、煤泥為主，其使用量不低于入爐燃料的60%（重量比）；利用煤矸石（石煤、油母頁巖）發(fā)電的入爐燃料應(yīng)用基低位發(fā)熱量不大于12550千焦/千克；必須配備原煤、煤矸石、煤泥自動給料顯示、記錄裝置。

三是城市生活垃圾（含污泥）發(fā)電應(yīng)當符合以下條件：垃圾焚燒爐建設(shè)及其運行符合國家或行業(yè)有關(guān)標準或規(guī)范；使用的垃圾數(shù)量及品質(zhì)需有地（市）級環(huán)衛(wèi)主管部門出具的證明材料；每月垃圾的實際使用量不低于設(shè)計額定值的90%；垃圾焚燒發(fā)電采用流化床鍋爐摻燒原煤的，垃圾使用量應(yīng)不低于入爐燃料的80%（重量比），必須配備垃圾與原煤自動給料顯示、記錄裝置。

四是以工業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的可利用的熱能及壓差發(fā)電的企業(yè)（分廠、車間），應(yīng)根據(jù)產(chǎn)生余熱、余壓的品質(zhì)和余熱量或生產(chǎn)工藝耗氣量和可利用的工質(zhì)參數(shù)確定工業(yè)余熱、余壓電廠的裝機容量。

五是回收利用煤層氣（煤礦瓦斯）、沼氣（城市生活垃圾填埋氣）、轉(zhuǎn)爐煤氣、高爐煤氣和生物質(zhì)能等作為燃料發(fā)電的，必須有充足、穩(wěn)定的資源，并依據(jù)資源量合理配置裝機容量。

只有符合以上條件，企業(yè)才可以向相關(guān)部門申請認定。

二、申請認定程序

凡申請享受資源綜合利用優(yōu)惠政策的企業(yè)，應(yīng)向市級資源綜合利用主管部門提出書面申請，并提供規(guī)定的相關(guān)材料。市級資源綜合利用主管部門在征求同級財政等有關(guān)部門意見后，自規(guī)定受理之日起在30日內(nèi)完成初審，提出初審意見報省級資源綜合利用主管部門。省級資源綜合利用主管部門會同同級財政等相關(guān)管理部門及行業(yè)專家，組成資源綜合利用認定委員會，按照規(guī)定的認定條件和內(nèi)容，在45日內(nèi)完成認定審查。省級資源綜合利用主管部門根據(jù)綜合利用認定委員會的認定結(jié)論或國家發(fā)改委的審核意見，對審定合格的資源綜合利用企業(yè)予以公告，自發(fā)布公告之日起10日內(nèi)無異議的，由省級資源綜合利用主管部門頒發(fā)《資源綜合利用認定證書》，報國家發(fā)改委備案，同時將相關(guān)信息通報同級財政、稅務(wù)部門。

三、稅收優(yōu)惠申請

企業(yè)認定后可以享受資源綜合利用產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策是：按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問題的通知》（財稅〔2001〕198號）規(guī)定：

1、自2001年1月1日起，對下列貨物實行增值稅即征即退的政策。

（1）利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產(chǎn)加工的頁巖油及其他產(chǎn)品。

（2）在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。

（3）利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力。（四）在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥。

2、自2001年1月1日起，對下列貨物實行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策。

（1）利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風力生產(chǎn)的電力。

（2）部分新型墻體材料產(chǎn)品，詳見《享受稅收優(yōu)惠政策新型墻體材料目錄》。

【注意事項】

企業(yè)享受稅收減免，并不是免除稅務(wù)管理的義務(wù)和責任。我們在這里需要提醒有關(guān)企業(yè)，享受減免稅應(yīng)當注意如下問題。

1、企業(yè)在免稅期間也應(yīng)辦理納稅申報

《稅收征管法實施細則》規(guī)定，納稅人享受減稅、免稅的，在減稅、免稅期間應(yīng)當按照規(guī)定辦理納稅申報?！抖愂諟p免管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕129號）明確，減免稅分為報批類減免稅和備案類減免稅。納稅人享受報批類減免稅，應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請，經(jīng)按本辦法規(guī)定具有審批權(quán)限的稅務(wù)機關(guān)審批確認后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機關(guān)審批確認的，納稅人不得享受減免稅；納稅人享受備案類減免稅，應(yīng)提請備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得減免稅。因此，納稅人雖然享受減免稅優(yōu)惠，但要及時向稅務(wù)機關(guān)報批或備案；減免稅期間，還應(yīng)按規(guī)定進行申報，否則，不得享受減免稅待遇。

2、免稅企業(yè)還存在繳納其他稅收問題

許多企業(yè)的負責人想當然地認為：既然免稅，還用繳稅嗎？他們不知一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，通常涉及多個稅種，而免稅政策很可能只免繳某一個稅種的稅收，絕不會所有稅收全免。比如某企業(yè)經(jīng)營廢舊物資回收，按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》（財稅〔2001〕78號）規(guī)定，對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。但該企業(yè)如果有房產(chǎn)，還要繳納房產(chǎn)稅；如果將倉庫出租給別的企業(yè)，還要繳納營業(yè)稅；如果購買車輛，還要繳車輛購置稅、車船使用稅；企業(yè)經(jīng)營有盈利，還要繳納企業(yè)所得稅。因此，免稅企業(yè)同樣要納稅。

3、免稅企業(yè)也應(yīng)當注意有關(guān)業(yè)務(wù)的分開核算

企業(yè)管理者往往希望優(yōu)惠越多越好，有意把免稅業(yè)務(wù)與應(yīng)稅業(yè)務(wù)混在一起，企圖多享受稅收優(yōu)惠。免稅項目與應(yīng)稅項目必須分別核算，否則就可能被取消享受優(yōu)惠資格。如上例的廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)，企業(yè)銷售其收購的廢舊物資免征增值稅，但若該企業(yè)對廢舊物資進行了加工處理，比如用廢舊金屬制成衣架、臉盆架等日用品，銷售這些產(chǎn)品就不免稅了。《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強廢舊物資增值稅管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2005〕544號）規(guī)定，回收經(jīng)營單位兼營其他應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算免稅貨物和應(yīng)稅貨物銷售額，未分別核算或不能準確核算的，不得免征增值稅。此外，如《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于免征抗艾滋病病毒藥品增值稅的通知》（財稅〔2003〕181號）規(guī)定：“抗艾滋病病毒藥品的生產(chǎn)企業(yè)和流通企業(yè)對于免稅藥品和征稅藥品應(yīng)分別核算，不分別核算的不得享受增值稅免稅政策?！薄敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于供熱企業(yè)有關(guān)增值稅問題的補充通知》規(guī)定：“享受免征增值稅的采暖收入必須與其他應(yīng)稅收入分別核算，否則不得享受免征增值稅的優(yōu)惠政策?！逼髽I(yè)所得稅優(yōu)惠也同樣強調(diào)分別核算為稅收優(yōu)惠的前提。《稅收減免管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕129號）規(guī)定：“納稅人同時從事減免項目與非減免項目的，應(yīng)分別核算，獨立計算減免項目的計稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅?！?/p>

4、免稅企業(yè)也要按常規(guī)接受管理

一些企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠政策后，以為萬事大吉了，不認真做賬，不按時申報，因而受到了本可以避免的處罰。須知稅款征收與納稅申報及賬簿、憑證管理是不同的概念，《稅收征管法》專門單列一章進行了詳細規(guī)定，納稅人都應(yīng)當嚴格遵守。免稅企業(yè)同樣要按時辦理納稅申報，并報送相關(guān)納稅資料，否則，稅務(wù)機關(guān)將依據(jù)《稅收征管法》第六十二條規(guī)定，責令限期改正，處二千元以下的罰款。