華廈科學(xué)技術(shù)研究所經(jīng)批準(zhǔn)投資3億元建立一個(gè)新能源實(shí)驗(yàn)室，其中的核心設(shè)備只有西歐某國(guó)才能制造。這是一種高新技術(shù)產(chǎn)品，由于這種新產(chǎn)品剛剛走出實(shí)驗(yàn)室，其確切的市場(chǎng)價(jià)格尚未形成，華廈科學(xué)技術(shù)研究所已確認(rèn)其未來(lái)的市場(chǎng)價(jià)格將遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于目前市場(chǎng)上的類似產(chǎn)品。因而，開(kāi)發(fā)商預(yù)計(jì)此種產(chǎn)品進(jìn)口到中國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上的售價(jià)將達(dá)到2 000萬(wàn)美元，經(jīng)過(guò)多次友好協(xié)商，華廈科學(xué)技術(shù)研究所以1 800萬(wàn)美元的價(jià)格作為該國(guó)技術(shù)援助項(xiàng)目購(gòu)得該設(shè)備，而其類似產(chǎn)口的市場(chǎng)價(jià)格僅為1 000萬(wàn)美元，關(guān)稅稅率為25%，銀行美元匯率為1：8.28。

【籌劃分析】

在進(jìn)出口貨物業(yè)務(wù)中，不僅涉及到增值稅，消費(fèi)稅，而且涉及到關(guān)稅，尤其是關(guān)稅是在進(jìn)出口環(huán)節(jié)體現(xiàn)國(guó)家主權(quán)的主要稅種。從稅收策劃的角度觀察，關(guān)稅的稅收負(fù)擔(dān)彈性較小。其在稅目、稅基、稅率以及減免優(yōu)惠等方面都規(guī)定得相當(dāng)詳盡、具體，不像所得稅那樣有較大的伸縮余地。

華廈科學(xué)技術(shù)研究所處于籌建期間，經(jīng)費(fèi)比較緊張，籌建組希望在經(jīng)費(fèi)上得到各方面的幫助，減免關(guān)稅是他們考慮的一個(gè)重點(diǎn)。目前的問(wèn)題是，雖然該項(xiàng)目是有關(guān)部門特批的，但是沒(méi)有對(duì)關(guān)稅減免的依據(jù)，這樣，在報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)還應(yīng)該照章征收關(guān)稅。

如果按照交易的實(shí)際情況進(jìn)行申報(bào)，則該項(xiàng)設(shè)備在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅為：

1 800×8.25×25%=3 712.5（萬(wàn)元）。

【籌劃思路】

研究所籌建組成員覺(jué)得這個(gè)數(shù)目的關(guān)稅難以承擔(dān)，于是他們請(qǐng)來(lái)稅務(wù)籌劃專家為他們出謀劃策。上海榮業(yè)東興財(cái)務(wù)咨詢公司的稅務(wù)籌劃專家對(duì)該業(yè)務(wù)的情況進(jìn)行了全面的調(diào)研之后，為他們提出了一個(gè)申報(bào)方案：以900萬(wàn)美元的價(jià)格向海關(guān)申報(bào)。

當(dāng)華廈科學(xué)技術(shù)研究所向當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)進(jìn)行申報(bào)進(jìn)口時(shí)，海關(guān)認(rèn)為其資料不真實(shí)，于是立案調(diào)查。

經(jīng)過(guò)調(diào)查，海關(guān)當(dāng)局發(fā)現(xiàn)與該設(shè)備相近的產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格1 000萬(wàn)美元。而該設(shè)備是一種剛剛研制開(kāi)發(fā)出來(lái)的新產(chǎn)品，其價(jià)格應(yīng)當(dāng)高于1 000萬(wàn)美元，于是，海關(guān)對(duì)這種進(jìn)口新產(chǎn)品的完稅價(jià)格進(jìn)行估定。比照類似貨物成交價(jià)格依法進(jìn)行估價(jià)，確定其價(jià)格為1 000萬(wàn)美元。這樣，研究所進(jìn)口這套設(shè)備應(yīng)當(dāng)繳納關(guān)稅實(shí)際為：

1 000×8.25×25%=2 062.5（萬(wàn)元）。

這樣，華廈科學(xué)技術(shù)研究所通過(guò)稅收策劃，實(shí)際節(jié)約關(guān)稅1 650萬(wàn)元。

【籌劃點(diǎn)評(píng)】

對(duì)貨物進(jìn)出海關(guān)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)利益確認(rèn)，反映了一個(gè)國(guó)家的主權(quán)，所以各國(guó)都在這個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格管理，防止在這里出現(xiàn)漏洞。因此，各國(guó)的關(guān)稅的稅則都制定得相當(dāng)具體，相當(dāng)嚴(yán)密。在這個(gè)環(huán)節(jié)的一個(gè)重要問(wèn)題，就是進(jìn)出口貨物價(jià)格的確定，也就是計(jì)稅依據(jù)的確定。

我們知道，在稅率固定的情況下，進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的情況，直接關(guān)系到納稅人關(guān)稅負(fù)擔(dān)的多少。如果進(jìn)出口貨物在規(guī)定許可的范圍內(nèi)，能夠制定或獲取較低的完稅價(jià)格，這顯然可以達(dá)到節(jié)約稅收成本的目的。

進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的正常到岸價(jià)格為完稅價(jià)格，出口貨物以海關(guān)審定的正常離岸價(jià)格扣除出口稅為完稅價(jià)格，到岸價(jià)格和離岸價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)估定。海關(guān)按以下次序?qū)ν甓悆r(jià)格進(jìn)行估定：相同貨物成交價(jià)格法、類似貨物成交價(jià)格法、國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格法、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)倒扣法。如上述方法都不能確定，則海關(guān)用其他合理方法估定完稅價(jià)格。

但是，關(guān)稅完稅價(jià)格的確定的依據(jù)和方法各國(guó)目前并不一致，不管是采用哪一種估價(jià)規(guī)則，都會(huì)遇到許多不確定因素，從而使關(guān)稅體現(xiàn)出一定的彈性，給納稅人從事關(guān)稅籌劃提供了接口。利用完稅價(jià)格進(jìn)行關(guān)稅籌劃的關(guān)鍵在于怎樣充分運(yùn)用海關(guān)估定完稅價(jià)格的有關(guān)規(guī)定。

本案例是針對(duì)稀有產(chǎn)品的稅收策劃。這里的稀有產(chǎn)品指的是目前市場(chǎng)上還沒(méi)有或很少出現(xiàn)的產(chǎn)品，如高新技術(shù)、特種資源、新產(chǎn)品等。由于這些產(chǎn)品進(jìn)口沒(méi)有確定的市場(chǎng)價(jià)格，而且其預(yù)期市場(chǎng)價(jià)格一般要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于通常市場(chǎng)類似產(chǎn)品的價(jià)格，這就為進(jìn)口完稅價(jià)格的申報(bào)留下了較大的空間。

【注意事項(xiàng)】

在進(jìn)口環(huán)節(jié)籌劃稅收問(wèn)題，應(yīng)有十分的謹(jǐn)慎。

其一，注意研究特定通關(guān)部門的具體操作方法、流程和具體操作風(fēng)格，分析在具體操作過(guò)程中的操作彈性有多大；

其二，研究籌劃對(duì)象的籌劃可行性，對(duì)不可比貨物來(lái)講，按照以上方案可能是可行的，而對(duì)于那些市場(chǎng)可比性較大的產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，其操作性也許就不存在。

其三、應(yīng)當(dāng)利用外腦。由于有關(guān)稅則的剛性比較強(qiáng)，進(jìn)行類似的籌劃存在較大的政策風(fēng)險(xiǎn)和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，所以納稅人如果存在類似的籌劃業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)有關(guān)專家來(lái)具體操作，從而化解企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

【籌劃難點(diǎn)】

本案例是一個(gè)綜合性咨詢項(xiàng)目，雖然其間的技術(shù)要求并不高，但是，需要大量的國(guó)際資料和國(guó)內(nèi)統(tǒng)計(jì)資料。因此，了解籌劃對(duì)象的國(guó)際市場(chǎng)情況和有關(guān)關(guān)稅細(xì)則的具體規(guī)定是提供有關(guān)服務(wù)的技術(shù)難點(diǎn)。