29經(jīng)營租賃中怎樣進行承租人的會計處理？

在經(jīng)營租賃下，承租人租入資產(chǎn)的目的主要是為了取得資產(chǎn)的短期使用權(quán)，與資產(chǎn)相關(guān)的風險和報酬并未轉(zhuǎn)移給承租人，因此承租人不必將租賃資產(chǎn)資本化，相應(yīng)的也不計提租入固定資產(chǎn)的折舊。其會計處理的主要問題是租金的確認與支付。

對于經(jīng)營租賃的租金，承租人應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。承租人發(fā)生的初始直接費用及或有租金，均在發(fā)生時計入當期損益。

【例41】 某工業(yè)企業(yè)為季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，每年7~9月為生產(chǎn)月份。企業(yè)在生產(chǎn)月份內(nèi)租入一些設(shè)備，以供生產(chǎn)所需。按照租賃協(xié)議，租賃期限為三個月，應(yīng)付租金3萬元，每月支付1萬元租金。根據(jù)這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：

（1）支付7月租金。

借：制造費用10 000

貸：銀行存款10 000

（2）8月、9月支付租金的會計處理同上。

如果該項租金于租賃月份的次月支付，在發(fā)生支付租金義務(wù)的當月，應(yīng)采用權(quán)責發(fā)生制計入費用，另外確認一筆負債。企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：

借：制造費用10 000

貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付租賃費10 000

實際支付時：

借：其他應(yīng)付款——應(yīng)付租賃費10 000

貸：銀行存款10 000

如果經(jīng)營租賃資產(chǎn)時，雙方約定采取預(yù)付租金方式，其預(yù)付的租金在“待攤費用”科目核算。

【例42】 采用例41資料。假設(shè)該企業(yè)預(yù)付租金3萬元，應(yīng)作如下會計處理：

（1）預(yù)付租金。

借：待攤費用30 000

貸：銀行存款30 000

（2）按期攤銷時。

借：制造費用10 000

貸：待攤費用10 000

如果企業(yè)租賃資產(chǎn)采取支付押金，然后再按期支付租金的，其支付的押金，在“其他應(yīng)收款——存出保證金”科目核算。

【例43】 采用例42資料。假如雙方協(xié)議規(guī)定，由承租方支付押金5 000元，并按期支付租金。待租賃期滿后，再歸還押金。企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：

（1）支付押金和第一個月的租金。

借：其他應(yīng)收款——存出保證金5 000

制造費用10 000

貸：銀行存款15 000

（2）支付第二、第三個月的租金。

借：制造費用10 000

貸：銀行存款10 000

（3）收回押金時。

借：銀行存款5 000

貸：其他應(yīng)收款——存出保證金5 000

30經(jīng)營租賃中怎樣進行出租人的會計處理？對經(jīng)營租賃中的固定資產(chǎn)，出租人仍應(yīng)采用類似資產(chǎn)的折舊政策計提折舊；對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應(yīng)當采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷，并承擔出租資產(chǎn)的維修費和保養(yǎng)費。

對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認為當期損益；其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可以采用其他方法。出租人發(fā)生的初始直接費用及或有租金，均在發(fā)生時計入當期損益。

【例44】 甲公司于2009年1月1日向乙公司租用辦公樓中的一套辦公室，租期為2年，每年租金為18萬元，共計支付租金為36萬元。乙公司要求承租日支付租金總額的50％，余下的分別在2009年底和2010年底各支付25％。租賃期滿，乙公司收回出租的辦公室。

（1）甲公司（承租人）的會計處理。

① 2009年1月1日，支付租金總額50％。

借：其他應(yīng)付款180 000

貸：銀行存款180 000

② 2009年12月31日，確認當年租賃費用及支付租金總額25％。

借：管理費用180 000

貸：其他應(yīng)付款180 000

借：其他應(yīng)付款90 000

貸：銀行存款90 000

③ 2010年12月31日，確認當年租賃費用及支付租金總額25％。

借：管理費用180 000

貸：其他應(yīng)付款180 000

借：其他應(yīng)付款90 000

貸：銀行存款90 000

按權(quán)責發(fā)生制原則，管理費用應(yīng)計入當月費用。在租賃期內(nèi)按直線法分攤每月的租金費用為15 000（360 000/24）元。每月確認租賃費用時，會計分錄為

借：管理費用15 000

貸：其他應(yīng)付款15 000

（2）乙公司（出租人）的會計處理。

① 2009年1月1日，收到租金總額50％。

借：銀行存款180 000

貸：其他應(yīng)收款180 000

② 2009年12月31日，確認當年租金收入及收到租金總額25％。

借：其他應(yīng)收款180 000

貸：租賃收入180 000

借：銀行存款90 000

貸：其他應(yīng)收款90 000

③ 2010年12月31日，確認當年租金收入及收到租金總額25％。

借：其他應(yīng)收款180 000

貸：租賃收入180 000

借：銀行存款90 000

貸：其他應(yīng)收款90 000

按權(quán)責發(fā)生制的原則，租金收入應(yīng)計入當月收入。在租賃期內(nèi)按直線法分攤每月的租金收入為15 000（360 000/24）元。每月確認租金收入時，會計分錄為

借：其他應(yīng)收款15 000

貸：租賃收入15 000

31融資租賃中怎樣進行承租人的會計處理？根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，承租人對融資租入的資產(chǎn)，在租賃期開始日應(yīng)確認為企業(yè)的一項資產(chǎn)（通常為固定資產(chǎn)）和負債。會計處理內(nèi)容主要包括：

（1）在租賃期開始日，確認租賃資產(chǎn)的入賬價值及負債。

確認時須經(jīng)過以下幾個步驟：

1）確定最低租賃付款額。最低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。

2）確定折現(xiàn)率。確認折現(xiàn)率時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當采用租賃內(nèi)含利率；否則應(yīng)當采用租賃合同規(guī)定的利率。

3）確定最低租賃付款額現(xiàn)值。在已確定折現(xiàn)率的情況下，即可計算最低租賃付款額的現(xiàn)值。如果每年支付等額的租金，應(yīng)以年金現(xiàn)值系數(shù)計算現(xiàn)值，其余的付款額則以復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)計算現(xiàn)值。

4）將計算出的最低租賃付款額的現(xiàn)值與資產(chǎn)的公允價值進行比較，兩者中較低者即為租入資產(chǎn)的入賬價值。

5）租入資產(chǎn)入賬價值與長期應(yīng)付款之差，即是未確認融資費用。未確認融資費用應(yīng)當在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。承租人應(yīng)當采用實際利率法計算確認當期的融資費用。

（2）初始直接費用計入租賃資產(chǎn)價值。

承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，計入租賃資產(chǎn)價值。承租人租入資產(chǎn)發(fā)生的運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費等費用，同樣計入租賃資產(chǎn)的價值，這與外購等其他渠道增加資產(chǎn)的核算原則相同。

（3）租賃期內(nèi)對租入資產(chǎn)進行改擴建的費用，符合條件的予以資本化。

租賃期內(nèi)，承租人對租入資產(chǎn)進行改擴建的，將改擴建支出扣除改擴建過程中發(fā)生的變價收入后的差額，符合條件的予以資本化、計入租賃資產(chǎn)的價值；否則作為當期的費用處理。

（4）計提固定資產(chǎn)折舊。

承租人應(yīng)當采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計提租賃資產(chǎn)折舊。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

（5）支付租金。

承租人應(yīng)區(qū)分支付的租賃資產(chǎn)本金、租金利息等，并進行不同的賬務(wù)處理。或有租金因其金額不固定，無法采用系統(tǒng)合理的方法對其進行分攤，故在實際發(fā)生時確認為當期費用。

（6）分攤未確認融資費用。

在融資租賃中，承租人支付的租金包括本金和利息兩部分內(nèi)容。租賃開始日確定的未確認融資費用，是承租人在整個租賃期間應(yīng)支付的利息總額，按規(guī)定在租賃期內(nèi)進行合理分配并作為各期融資費用處理。租賃期內(nèi)如何合理確認各期的融資費用，是承租人融資租賃會計核算的核心問題。我國租賃準則規(guī)定，未確認融資費用的攤銷采用實際利率法。

（7）履約成本。

履約成本即租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。履約成本名目較多，實務(wù)中，承租人發(fā)生的履約成本一般直接計入當期費用；金額較大時，也可采取分期攤銷的做法。

（8）租賃期滿的處理。

租賃期滿，應(yīng)區(qū)分不同情況對租賃資產(chǎn)進行處理。

1）行使廉價購買選擇權(quán)。在這種情況下，承租人一般要另外支付購買價格。這個購買價格一般已在租賃合同中約定并包括在租賃付款額中，計入了租賃資產(chǎn)價值。承租人在支付最后一筆租金時支付該筆名義價，反映資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，無須調(diào)整固定資產(chǎn)的價值。

2）退還租賃資產(chǎn)。這種情況下，承租人在會計上應(yīng)注銷資產(chǎn)的賬面價值。

3）續(xù)租。期滿續(xù)租時，視同該項租賃一直存在而進行正常賬務(wù)處理。若租賃期滿沒有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定承租人須支付賠償金，作為營業(yè)外支出處理。