一、國(guó)有企業(yè)外部監(jiān)管環(huán)境

國(guó)有企業(yè)外部控制環(huán)境呈現(xiàn)多重性。國(guó)有企業(yè)的重點(diǎn)外部控制約束，主要來源于三個(gè)方面：政府、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、股東。除了國(guó)家的法律以外，影響國(guó)有企業(yè)的法規(guī)主要來自財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等。財(cái)政部對(duì)國(guó)有企業(yè)的管理職能主要體現(xiàn)在：監(jiān)督、檢查國(guó)有企業(yè)對(duì)財(cái)稅政策、會(huì)計(jì)規(guī)章的執(zhí)行。審計(jì)署對(duì)國(guó)有企業(yè)的管理職能主要體現(xiàn)在：對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和國(guó)家重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。證監(jiān)會(huì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管職能主要體現(xiàn)在：監(jiān)管國(guó)有上市公司對(duì)上市法規(guī)的遵循。

國(guó)資委對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管，主要履行出資人職責(zé)，重點(diǎn)體現(xiàn)為出資人的財(cái)務(wù)監(jiān)督。按照《公司法》行使股東的權(quán)利與義務(wù)。

與國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制有關(guān)的相關(guān)法律、法規(guī)如表3-2所示。表3-2法律、法規(guī)表

監(jiān)管機(jī)構(gòu)相關(guān)內(nèi)部控制的主要法規(guī)備注全國(guó)人大《公司法》《會(huì)計(jì)法》《證券法》國(guó)務(wù)院《國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》國(guó)務(wù)院令第283號(hào)《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》國(guó)務(wù)院令第287號(hào)《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》國(guó)務(wù)院令第378號(hào)財(cái)政部《企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》財(cái)會(huì)［2008］7號(hào)審計(jì)署《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》《審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)準(zhǔn)則》（續(xù)）

監(jiān)管機(jī)構(gòu)相關(guān)內(nèi)部控制的主要法規(guī)備注《審計(jì)機(jī)關(guān)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則》《審計(jì)機(jī)關(guān)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查準(zhǔn)則》證監(jiān)會(huì)《上市公司證券發(fā)行管理辦法》證監(jiān)會(huì)令第30號(hào)《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》證監(jiān)會(huì)令第32號(hào)《上市公司收購(gòu)管理辦法》證監(jiān)會(huì)令第35號(hào)《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》證監(jiān)會(huì)令第53號(hào)銀監(jiān)會(huì)《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》保監(jiān)會(huì)《壽險(xiǎn)公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法（試行）》國(guó)資委《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》國(guó)資委令第1號(hào)《企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法》國(guó)資委令第3號(hào)《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)告辦法》國(guó)資委令第4號(hào)《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)告管理辦法》國(guó)資委令第5號(hào)《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》國(guó)資委令第7號(hào)《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》國(guó)資委令第8號(hào)《中央企業(yè)國(guó)有資本保值增值結(jié)果確認(rèn)暫行辦法》國(guó)資委令第9號(hào)《中央企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展和規(guī)劃管理辦法（試行）》國(guó)資委令第10號(hào)《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理暫行辦法》國(guó)資委令第12號(hào)《中央企業(yè)總會(huì)計(jì)師工作職責(zé)管理暫行辦法》國(guó)資委令第13號(hào)《中央企業(yè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)管理暫行辦法》國(guó)資委令第14號(hào)《中央企業(yè)投資監(jiān)督管理暫行辦法》國(guó)資委令第16號(hào)《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核暫行辦法》國(guó)資委令第17號(hào)《中央企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理暫行辦法》國(guó)資委令第18號(hào)《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》

國(guó)資發(fā)改革［2006］108號(hào)交易所《上市公司內(nèi)部控制指引》《證券公司內(nèi)部控制指引》國(guó)有企業(yè)外部監(jiān)管環(huán)境，表現(xiàn)特點(diǎn)如下：

（1）多重監(jiān)管重點(diǎn)在財(cái)務(wù)方面，即國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)控制的法規(guī)相對(duì)成熟。

（2）金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管走在前面，金融企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)相對(duì)完善。

（3）不論是政府還是監(jiān)管機(jī)構(gòu)，都缺乏對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制（不僅限于會(huì)計(jì)控制）適用的、通用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

二、國(guó)有企業(yè)外部市場(chǎng)約束