外部市場(chǎng)約束也叫外部治理約束；成熟市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的外部市場(chǎng)約束力很強(qiáng)，市場(chǎng)約束對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的約束是硬性的；比如商品價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)、企業(yè)股票價(jià)格波動(dòng)、企業(yè)資信評(píng)估、經(jīng)理價(jià)值評(píng)估等市場(chǎng)機(jī)制是理性的卻也是無(wú)情的。

外部市場(chǎng)約束主要來(lái)自于四方面：①商品市場(chǎng)。商品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)優(yōu)勝劣汰，促使企業(yè)健康發(fā)展。②經(jīng)理市場(chǎng)。功能完善的經(jīng)理市場(chǎng)能根據(jù)經(jīng)理人員的前期表現(xiàn)對(duì)其人力資本估價(jià)，因而能激勵(lì)經(jīng)理人員努力工作。③資本市場(chǎng)。資本市場(chǎng)包括股票市場(chǎng)和借貸市場(chǎng)；資本市場(chǎng)重要向企業(yè)提供業(yè)績(jī)壓力和控制權(quán)壓力，資本市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的約束最直接。④中介機(jī)構(gòu)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作中，中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督也非常重要，主要有審計(jì)機(jī)構(gòu)、信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)等。

但是，在我國(guó)目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，三個(gè)市場(chǎng)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有成熟，因而三個(gè)市場(chǎng)對(duì)國(guó)有企業(yè)的約束都是軟約束，尤其是經(jīng)理人市場(chǎng)的軟約束。

（1）資本市場(chǎng)。我國(guó)資本市場(chǎng)，國(guó)有企業(yè)的主體地位還是比較明顯，國(guó)有股在國(guó)有企業(yè)的一股獨(dú)大現(xiàn)象還比較嚴(yán)重。雖然，資本市場(chǎng)能夠?qū)ζ髽I(yè)提供業(yè)績(jī)壓力，但是資本市場(chǎng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的約束還是比較小的，一方面資本市場(chǎng)監(jiān)管結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制要求不夠，另一方面小股東對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制沒(méi)有發(fā)言權(quán)、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息不信任。另外，我國(guó)的金融體制下的商業(yè)銀行管理，對(duì)國(guó)有企業(yè)的約束作用比較弱。

（2）經(jīng)理市場(chǎng)。我國(guó)經(jīng)理人市場(chǎng)還沒(méi)有真正建立，國(guó)有企業(yè)的高管層的任命還是上級(jí)委派制，還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有做到聘任制；因而經(jīng)理人市場(chǎng)的遴選和淘汰機(jī)制是沒(méi)有的，企業(yè)高管人員基本沒(méi)有經(jīng)理人市場(chǎng)的淘汰壓力。

（3）產(chǎn)品市場(chǎng)。我國(guó)國(guó)有企業(yè)中還有很多企業(yè)對(duì)國(guó)家政策和資源的依賴度較高，因而產(chǎn)品市場(chǎng)調(diào)節(jié)資源配置的影響力是不夠的，國(guó)有企業(yè)還沒(méi)有完全融入到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中。

（4）中介機(jī)構(gòu)。由于法規(guī)的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)著國(guó)有企業(yè)及其國(guó)有上市公司的年報(bào)審計(jì)職能和所得稅的年度復(fù)核。其中，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)出臺(tái)的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》和《內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主要依據(jù)；但是，卻缺乏統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則和指南。

三、國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

國(guó)有企業(yè)有其特殊的控制環(huán)境，這些控制環(huán)境對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制影響是巨大的，重點(diǎn)包括治理結(jié)構(gòu)、組織架構(gòu)、人力資源管理、企業(yè)文化等。

1. 企業(yè)文化

先進(jìn)的企業(yè)文化是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的精神支柱和動(dòng)力源泉，是企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要組成部分；由于企業(yè)文化的不可復(fù)制性、對(duì)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略指導(dǎo)性，使企業(yè)文化的競(jìng)爭(zhēng)成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的高級(jí)手段。

國(guó)有企業(yè)的企業(yè)文化有以下特點(diǎn)：企業(yè)文化服務(wù)于企業(yè)的使命與戰(zhàn)略，企業(yè)的生命和戰(zhàn)略不清，致使企業(yè)文化建設(shè)顯得盲從；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的價(jià)值觀和管理風(fēng)格直接影響著企業(yè)文化的形成，領(lǐng)導(dǎo)人行為短期化、做事官僚等不良行為對(duì)企業(yè)文化產(chǎn)生較大的負(fù)面影響；企業(yè)員工對(duì)企業(yè)文化缺乏深入的理解、宣傳和教育，致使企業(yè)文化難以深入人心，難以落地開(kāi)花；很多企業(yè)沒(méi)有規(guī)范的企業(yè)文化，但有較多的潛規(guī)則。

2. 法人治理

在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中，最大的一個(gè)弱項(xiàng)是國(guó)有企業(yè)法人治理的不完善。很多國(guó)有企業(yè)雖然形式上是公司，但還沒(méi)有真正意義上地進(jìn)行公司制改造。除了上市國(guó)有企業(yè)外，很多國(guó)有企業(yè)缺乏完善的法人治理機(jī)制，有的甚至沒(méi)有董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，缺乏權(quán)力制衡機(jī)制。

當(dāng)前國(guó)有企業(yè)法人治理尚不完善，法人治理結(jié)構(gòu)從形式上和實(shí)質(zhì)上都不健全，沒(méi)有形成有效的治理控制機(jī)制，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)的控制權(quán)掌握在管理層手里。管理層往往凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，致使國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)則和實(shí)施機(jī)制難以落實(shí)到位。

3. 組織機(jī)構(gòu)

國(guó)有企業(yè)的形成原因、過(guò)程、背景都很復(fù)雜，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)的組織層次普遍偏多、管理鏈條長(zhǎng)，一些企業(yè)組織管理比較僵化，缺乏對(duì)市場(chǎng)的快速反應(yīng)，并且組織決策效率較低。

企業(yè)組織層次多，一方面導(dǎo)致了決策鏈和信息鏈延長(zhǎng)，決策點(diǎn)與信息點(diǎn)位移大，決策效率降低；另一方面，國(guó)有企業(yè)文化中惰性較大，管理衍生較大的官僚作風(fēng)。

4. 人力資源管理

人力資源是企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的核心資源，但是一些國(guó)有企業(yè)的人力資源狀況及管理水平不容樂(lè)觀。表現(xiàn)為：人力資源結(jié)構(gòu)性不均衡，普通員工冗員與高素質(zhì)人才短缺并存，專業(yè)技術(shù)領(lǐng)域人才斷檔現(xiàn)象比較嚴(yán)重；人才進(jìn)出機(jī)制不暢，人浮于事現(xiàn)象較多，人際關(guān)系比較復(fù)雜；員工績(jī)效考核流于形式，考核指標(biāo)確定不合理，職能部門考核有較大弱項(xiàng)；人才激勵(lì)約束機(jī)制不到位，員工薪酬平均化、社會(huì)保障不健全，缺乏長(zhǎng)期激勵(lì)措施和工具，薪酬激勵(lì)難以發(fā)揮作用；缺乏員工職業(yè)生涯設(shè)計(jì)，人心不穩(wěn)與消極工作的現(xiàn)象并存。