1. 與內(nèi)部控制主導(dǎo)目標(biāo)相一致

內(nèi)部控制的主導(dǎo)目標(biāo)是效率與效果，將責(zé)任主體與受益主體相統(tǒng)一，為內(nèi)部控制機(jī)制的可操作性提供保障。

當(dāng)我們將效率、效果界定為內(nèi)部控制的首要目標(biāo)時，內(nèi)部控制建設(shè)目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)高度統(tǒng)一，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建的內(nèi)部控制機(jī)制也就順理成章地獲得企業(yè)管理層與股東的認(rèn)同。此時，向內(nèi)看的內(nèi)部控制建設(shè)與向外看的競爭性運(yùn)作不再沖突，相反，前者能夠更好地支撐企業(yè)快速響應(yīng)市場與高效發(fā)展?？梢?，效率、效果目標(biāo)為受益人與責(zé)任人的統(tǒng)一奠定了基礎(chǔ)。

只有當(dāng)管理層有了內(nèi)部動力，接受內(nèi)部控制的概念并主動平衡效率與效果和控制目標(biāo)時，內(nèi)部控制的運(yùn)行才可能落實(shí)到操作層面，以往管理者將內(nèi)部控制視同簡單的制度疊加，或應(yīng)付差事流于形式，或置于末位“重大事項”的觀念，才能真正得到改善。將管理層與股東界定為內(nèi)部控制的兩個責(zé)任人與受益人，為內(nèi)部控制機(jī)制的可操作性提供了保障。

2. 將責(zé)任主體與受益人相統(tǒng)一

將責(zé)任主體與受益人相統(tǒng)一的主要目的是將內(nèi)部控制機(jī)制的外部驅(qū)動力轉(zhuǎn)換為企業(yè)內(nèi)部源動力。

西方公眾公司的內(nèi)部控制責(zé)任人與受益人的界定，可以抽象出兩個強(qiáng)調(diào)點(diǎn)：①外部受益人；②內(nèi)部責(zé)任人。前者是大眾股東與相關(guān)利益人，后者則是公司的實(shí)質(zhì)控制人。從西方企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展歷史看，以及內(nèi)部控制理論表象上看，這一界定很好理解。但是，受益人與責(zé)任人的分離，在實(shí)務(wù)中則無可回避地表現(xiàn)出內(nèi)、外部利益點(diǎn)的差異與矛盾。即使在監(jiān)管體系相對完善的西方公眾公司，上述矛盾也不容忽視。

實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，在國有企業(yè)內(nèi)部控制體系運(yùn)行過程中，內(nèi)外部利益點(diǎn)的矛盾表現(xiàn)得更為突出。這種突出矛盾的顯現(xiàn)主要是管理層對內(nèi)部控制的理解與認(rèn)知偏差很大，大部分我們接觸的國企高管對企業(yè)目前需要釋放效率有很清醒的認(rèn)識，但是往往把內(nèi)部控制看作是上級對自己權(quán)力的制約，看作是對效率的制約，對內(nèi)部控制能夠控制風(fēng)險、幫助管理者把握企業(yè)的同時釋放效率的功用認(rèn)識不清，因而往往成為內(nèi)部控制建設(shè)的羈絆，或敷衍了事，或拒不執(zhí)行，成為國企內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建初期的難點(diǎn)與成敗關(guān)鍵。此外，國有企業(yè)獨(dú)特的發(fā)展歷程與公司治理、國有企業(yè)的干部體系與干部的考核使用體系、干部的流動轉(zhuǎn)崗機(jī)制都使得內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)施能夠?qū)衅髽I(yè)管理者的事業(yè)和職業(yè)發(fā)展有很好的保障和促進(jìn)作用。如果管理者能夠認(rèn)識到這一點(diǎn)，內(nèi)部控制體系的建設(shè)與運(yùn)行將獲得迫切需要的、來自企業(yè)內(nèi)部的源動力。

基于上述分析，我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)明確地提出內(nèi)部控制建設(shè)的受益人不只是股東，還包括企業(yè)的高層管理者。內(nèi)部控制的受益人同時是管理層和股東，將外部驅(qū)動力轉(zhuǎn)換為管理層的內(nèi)部源動力，是國有企業(yè)現(xiàn)階段構(gòu)建內(nèi)部控制機(jī)制的必要條件。當(dāng)然，在滿足內(nèi)部責(zé)任人的受益點(diǎn)的同時，外部利益相關(guān)者的受益要求也將獲得滿足。

（三）三條建設(shè)主線

內(nèi)部控制作為一種機(jī)制與現(xiàn)代管理元素，其體系龐大，千頭萬緒，但是歸納起來可歸結(jié)為三條主線，即治理環(huán)境、會計財務(wù)控制和業(yè)務(wù)控制。治理環(huán)境分為內(nèi)部和外部環(huán)境，由于內(nèi)外部環(huán)境不在企業(yè)的控制范圍內(nèi)，所以，我們將國有企業(yè)內(nèi)部控制的主線確定為：公司治理結(jié)構(gòu)、會計與財務(wù)控制和業(yè)務(wù)控制。需要提示的是，習(xí)慣上財務(wù)控制和會計控制會放在一起考慮，因?yàn)槎呦嗷ヒ劳?，在操作中很難區(qū)分開來。但是，財務(wù)控制和業(yè)務(wù)控制也有著天然的聯(lián)系，很多財務(wù)管理控制的流程是鑲嵌在業(yè)務(wù)流程里面的，所以在討論業(yè)務(wù)控制時，會涉及部分的財務(wù)控制流程。