2007年度的納稅調(diào)整：

稅法上應確認收入=600000×60%=360000（元）。

調(diào)增2007年度應納稅所得額210000×（360000-150000）元。

假設2008年度如果甲公司2008年繼續(xù)提供安裝勞務，乙公司仍然效益不好，經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次的安裝費是否能收回，甲公司仍沒有把握，會計上不確認收入。

2008年度的納稅調(diào)整：2008年度甲公司按完工進度或完成的工作量確定收入600000×40%=240000（元），扣除2008年度發(fā)生的安裝費用后的余額作為2008年度應納稅所得額的調(diào)增額。

案例13中洋造船廠2008年7月與萬國遠洋公司簽訂了一項總金額為4000萬元的固定造價合同，承建一艘大型集裝箱貨輪，合同規(guī)定工期為兩年。合同預計總成本為3200萬元，假定2008年完工進度為30%，2009年全部完成，累計合同總成本為3000萬元。

中洋造船廠2008年末確認的合同收入和費用為

合同收入=4000×30%=1200（萬元）

合同毛利=（4000-3200）×30%=240（萬元）

合同費用=1200-240=960（萬元）

賬務處理為

借：主營業(yè)務成本 960

生產(chǎn)成本——毛利 240

貸：主營業(yè)務收入 1200

中洋造船廠2009年末確認的合同收入和費用為

合同收入=4000×100%-1200=2800（萬元）

合同毛利=（4000-3000）×100%-240=760（萬元）

合同費用=2800-760=2040（萬元）

賬務處理為

借：主營業(yè)務成本 2040

生產(chǎn)成本——毛利 760

貸：主營業(yè)務收入 2800

案例14甲機械廠與乙模具廠簽訂一份建造精密數(shù)控機床的合同，合同總金額為1200萬元，工期為2年，第一年發(fā)生工廠成本650萬元，雙方均履行了合同規(guī)定的義務，甲機械廠收回當年發(fā)生的成本，但無法準確地確定合同完工進度。合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認。

賬務處理為

借：主營業(yè)務成本 650

貸：主營業(yè)務收入 650

【實施條例】第二十五條　企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

◎新法解讀

與國稅［2006］第56號文件相比少了用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)，多了利潤分配。之所以這樣規(guī)定，應與新準則有關，用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)都屬于企業(yè)內(nèi)部的行為，新準則也不視同銷售，像貨物，上述三種行為并不發(fā)生貨物所有權的轉(zhuǎn)移，利潤分配和其他上述行為都發(fā)生了貨物所有權的轉(zhuǎn)移。此條與增值稅的差別也很大。

需要注意的是，這里少講了一項行為：投資，以貨物、財產(chǎn)進行投資肯定發(fā)生所有權的轉(zhuǎn)移，難道不視同銷售嗎？第56號文件也是視同銷售的?？上У氖牵聹蕜t對以非貨幣性資產(chǎn)對外投資規(guī)定的也不是很明確，只是在固定資產(chǎn)準則——資產(chǎn)處置中有要做銷售處理的表述，這肯定不屬于非貨幣性交易，須等具體文件明確。

◎舊法規(guī)定

《所得稅暫行條例實施細則》第五十五條規(guī)定：“納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應作為收入處理?！必敹愖郑?996］第079號文件規(guī)定：“企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價格，應參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。”

二、非應稅收入

特別注意：會計視同銷售、增值稅視同銷售、所得稅視同銷售范圍的不同：

（1）將貨物分配給投資者（股東）。

（2）將貨物償還債務。

（3）以非貨幣性資產(chǎn)對外投資。

（4）以非貨幣性資產(chǎn)對外捐贈。

國稅發(fā)［2003］第045號文件規(guī)定，捐贈方企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理；企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟性捐贈外，一律不得在稅前扣除。

【新法條款】第七條　收入總額中的下列收入為不征稅收入：