納稅本質(zhì)上是一種購買行為，即民眾向政府購買服務，納稅人的權利和消費者的權利一樣。納稅意味著納稅人讓渡了自己的財產(chǎn)所有權，同時也應該享有政府提供的優(yōu)質(zhì)服務，并獲得參與管理稅收事務的權利。

隨著現(xiàn)代文明的傳播與發(fā)展，納稅人的權利受到各國政府的普遍重視。在第三次全球性稅制改革浪潮期間，各國為加強納稅人權利保護，紛紛重新檢視過去濫用且不受限制的征稅權力，健全和完善了國內(nèi)的稅收立法。

國際視野中的稅權法則

古代社會沒有“納稅人”的概念。王朝成立、發(fā)展和穩(wěn)固，由國王和貴族說了算的稅收也隨之而來。隨著人權理念的發(fā)展，西方近代稅法開始與人權發(fā)生激烈的碰撞。在此進程中，古代稅法中的隨意性、專制性、剝削性、掠奪性等因素被逐一剔除，納稅人的權利也逐漸成為現(xiàn)代社會的主流話語。

現(xiàn)代法治國家建立在對私有產(chǎn)權承認和保護的基礎之上，而征稅是對私有財產(chǎn)的征收，是納稅人自愿讓渡一部分財產(chǎn)以獲取政府提供的公共品和公共服務，“保護納稅人權利”與“保護財產(chǎn)權”在邏輯上是統(tǒng)一的。納稅本質(zhì)上是一種購買行為，即向政府購買服務，納稅人應該獲得參與稅收事務的權利。納稅人權利是一種身份權，是納稅人基于納稅身份而享有的權利，從稅收“取之于民，用之于民”的流轉(zhuǎn)過程來看，納稅人權利是稅收的邏輯起點和目標歸宿。

納稅人權利本質(zhì)上也是對政府征稅權的限制，只有充分承認納稅人的權利，并通過法律程序保護納稅人的權利，讓納稅人能依法抗爭、捍衛(wèi)自己的合法權利，私有財產(chǎn)才可能不以政府的名義被任意掠奪。自20世紀80年代以來，納稅人權利得到了全球性的關注和保護。

公民依法承擔納稅義務是以享受憲法規(guī)定的各項權利為前提的，納稅人權利保護的重要法律依據(jù)是國內(nèi)法律，包括憲法、普通法和制定法。在第三次全球性稅制改革浪潮期間，各國為加強納稅人權利保護，紛紛重新檢視過去濫用且不受限制的征稅權力，健全和完善了國內(nèi)立法：加拿大在1982年頒布了《加拿大權利和自由憲章》，隨后加拿大《所得稅法令》據(jù)此進行了多次修訂，以便與該憲章保持一致；美國直接修改《國內(nèi)收入法典》，先后于1988年、1996年、1998年頒布了三部《納稅人權利法案》（Taxpayer Bill of Rights），不僅明確規(guī)定了美國納稅人應享有的實體權利，還向全社會公布了納稅人依法可以享有的程序方面的援助和救濟的權利，主要包括：（1）自然權利：包括信息權、隱私權和誠實推定權等；（2）抗辯權：包括權益保障權和數(shù)量保障權等；（3）其他權利：如享受專業(yè)和禮貌服務的權利。與納稅人權利保護相關的隱私權法、信息法也是各國完善立法的一個重要方面，澳大利亞的《隱私權法案》，德國的《數(shù)據(jù)保護法案》、瑞典的《數(shù)據(jù)法案》、英國的《數(shù)據(jù)保護法案》等均是在20世紀80年代前后頒布實施的。

納稅人權利保護的另一依據(jù)是納稅人、稅收維權組織發(fā)布的宣言性文件，較為典型的是《納稅人權利憲章》和《納稅人權利宣言》，盡管這些宣言、憲章大多不具有法律效力（美國、意大利等少數(shù)國家的除外），但其中對納稅人權利的承諾確實為征稅機關自身所遵循，這為納稅人提供了法定權利之外的更多保護。

各國納稅人普遍享有的權利主要有以下幾種：

征稅同意權

征稅同意權是指稅種開征、稅收范圍、稅率高低、征收方式、免稅條件、取消稅收等一切與征稅有關的法律必須征得納稅人的同意。納稅同意權屬于該國納稅人，具體行使同意權的是由該國納稅人選出各自利益的代表組成的議會，“無代表權不納稅”就是基于納稅人的征稅同意權。決定稅收是否開征、如何征收的是議會獨享的權力，政府部門無權決定。稅收法案的草案應毫無保留地向納稅人公布，納稅人代表在議會上就各自利益團體充分辯論稅收政策，進行博弈，為了使議會通過對自己有利的稅收法案，任何一個普通納稅人都可以通過向議員游說、游行、示威、抗議、演講、撰文等多種方式來影響稅收法案，參與稅收政策的制定。

曾有一位政治學家這樣描述1990年的美國國會預算會議：鮮有政治斗爭如此激怒美國公眾，會議一直持續(xù)到午夜，伴著指名道姓的辱罵，黨派紛爭充斥整個會場。在為新稅提案激烈辯論的同時，會場外擠滿了院外活動分子，老人們憂心于醫(yī)療費用是否會上漲，而更多公民則害怕特殊利益集團操縱了議程，從而施惠于特別的選區(qū)……布什總統(tǒng)正就政府支出權限同民主黨的國會領導人進行激烈的討價還價，如果雙方談不攏，整個政府就要關門。

在成熟的民主國家，不同利益集團都有各自的代表，一般由專家、政客、媒體、非政府組織等組成，他們在政策制定階段以集結力量的方式抒發(fā)民意，通過種種渠道傳達利益訴求，影響法案的起草、審議和表決，并最終使通過的預算法案反映各利益集團的意愿。

用稅決定權

用稅決定權是指稅收的使用必須符合納稅人的意愿，任何開支都必須依據(jù)納稅人的意愿進行。同樣，用稅決定權屬于該國納稅人，由他們選出各自利益的代表組成的議會制定法律，對政府開支的各種情況進行規(guī)定，并審核和批準政府的稅收使用方案；沒有法律依據(jù)和議會批準，政府不能隨意支出稅款。

事例（真實）·美國國會否決布什政府

7 000億美元救市方案

2008年下半年，美國集中爆發(fā)了一連串重大金融事件，先是房利美和房地美兩大住房抵押貸款融資機構由美國財政部托管，接著美國第三大證券公司美林證券被美國銀行收購，美國第四大投資銀行雷曼兄弟公司宣布破產(chǎn)，美國第一大保險公司美國國際集團（AIG）也在破產(chǎn)的邊緣徘徊……美國遭遇了70年來最嚴重的金融危機，很多人將這次危機與1929~1933年間的世界“大蕭條”相提并論。布什政府迅速啟動7 000億美元金融救市方案，請求國會通過，并要求給予自己無限的自由處置權，用于購買金融機構的不良資產(chǎn)。然而，這一方案遭到了參、眾兩院的強烈反對。接著，美國政府被迫在救市方案上增加了一些附加條件，諸如7 000億美元最初只能使用2 500億~3 500億美元，其余資金是否批準使用要視救市效果而定；成立一個兩黨委員會來監(jiān)督不良資產(chǎn)的購買與銷售；限制受援救公司高管的薪酬；部分資金用于幫助個人購房者修改抵押貸款合同等。

然而，美國國會眾議院9月29日以228票對205票的投票結果，否決了布什政府提出的這一救市方案。

布什政府7 000億美元的救市方案在經(jīng)過激烈辯論之后，遭到了眾議院否決。盡管經(jīng)濟危機就在眼前，但如何使用納稅人的錢去應對這場危機卻不是政府單方面可以決定的，這自然讓布什垂頭喪氣，但卻使民眾放心。只有民眾充分參與，才能最終形成一個兼顧各方利益的公平的分配方案。

稅收是納稅人有償讓渡給政府的，絕不是供政府隨意花的錢。政府收稅就意味必須提供免費的公共品和公共服務，保障國民享受公共設施和利益，以實現(xiàn)個人或團體的生存與發(fā)展。因此，除了在征稅時必須獲得納稅人的同意外，稅收使用的方案也必須獲得其同意，以保證政府的開支方案是用于保障納稅人的權利、符合納稅人的愿意的。征稅方面對納稅人權利的保護不是一個終結，哪怕在征稅時對納稅人權利的保護做到完美，可是稅收的使用隨意而混亂，嚴重違背公共利益，甚至侵犯納稅人權利，那納稅人的權利也就得不到保障了。稅收流向會對當前的利益格局和社會秩序產(chǎn)生影響，當流向經(jīng)濟領域的稅款較多時，教育、醫(yī)療、公共交通等領域的資金就會減少，社會保障方面就可能出現(xiàn)資金不足。稅款的使用方案與民眾的福祉息息相關，只有由納稅人來決定稅款的用途，才能保障納稅人的權利。

基本生活維持權

人權是國家合法性的來源，尊重和保護人權是國家存在的出發(fā)點與歸宿。生命權是最基本的人權，保護公民的生命權、維護公民的美好生活是國家的基本義務與職能。國家不得以任何理由，包括以籌集社會福利資金的名義，無限擴大征稅空間，乃至剝奪納稅人的生命財產(chǎn)。

生命權延伸到稅法領域，對征稅主體—國家產(chǎn)生了一項不可抗拒的規(guī)定性要求：任何稅的征收都不得侵犯納稅人的生存權。不能對納稅人的最低生活費征稅，對于維持個人生存的基本財產(chǎn)應該減稅或免稅，如一定的住宅和住宅用地、農(nóng)業(yè)用地和農(nóng)用工具、中小企業(yè)者一定的經(jīng)營場所用地等。

事例（真實）·西方國家征收個人所得稅尊重基本生活維持權

在日本，兩個人年收入相同，但撫養(yǎng)的子女人數(shù)不同、需要贍養(yǎng)的老人數(shù)量不同，那么需繳納的所得稅稅款就大有不同。2005年調(diào)整稅率后，有兩個孩子的家庭，個人所得稅起征點為325萬日元；只有一個孩子的家庭，起征點為220萬日元。

美國征收個人所得稅時不僅考慮個人收入，而且十分重視家庭其他成員尤其兒童的人數(shù)。相同收入的兩對夫婦，子女人數(shù)不同，所需繳納的稅款也相差很大。

德國政府對不同家庭采取不同的個人所得稅起征點，根據(jù)納稅人的家庭狀況加以區(qū)分，如單身、已婚無孩子、已婚有孩子等。

法國的個人所得稅是按家庭來征收的，根據(jù)經(jīng)濟狀況和子女多少不同，各個家庭所繳納的所得稅均不同。法國法律規(guī)定，一個成年人的家庭參數(shù)為1，一個孩子的家庭參數(shù)為0.5，一對夫婦加一個孩子的家庭參數(shù)為2.5，在計算納稅人所需繳納的稅金時，首先將家庭全部收入除以家庭參數(shù)，然后再確定征收稅率。