（二）宏觀稅負水平過高

現(xiàn)行稅制結構是在1994年分稅制改革時確立的。當時由于稅收流失過重、政府可控財政資源緊缺以及通貨膨脹嚴重等因素，政府推行稅制改革的初衷是想方設法增加收入，并通過稅收抑制通貨膨脹。這鮮明地體現(xiàn)在稅率高、稅基寬這一特征上?，F(xiàn)在來看，稅制改革的確大幅度地提高了政府的財政汲取能力，但也使得中國的宏觀稅負水平相比過高。

近十多年來，中國的稅收增長水平每年都超過20%，遠高于GDP的增速，這種情況直到2007年才結束。當年稅收收入增長31.4%，為近年之最。2008年，由于金融危機和經(jīng)濟增速的下滑，下半年的財政收入急劇下降，第四季度甚至出現(xiàn)負增長，這拉平了全年的稅收增速。但即使如此，2008年稅收增長仍然高達18%，超過了GDP9%的增長率。2010年上半年，中國的財政收入增幅再次超過30%，全年估計達到8萬億元規(guī)模之巨。

按照寬口徑計算，即把包括財政收入、企業(yè)虧損補貼、社會保障基金收入、預算外收入等項在內(nèi)的政府收入計算進去，2000年~2007年我國的宏觀稅負水平每年都在25%以上。若加上制度外收入，計算出的寬口徑宏觀稅負會更高。一般認為，若把各種預算外收入和行政收費算進來，中國的宏觀稅負水平占GDP的比例為30%~35%，而發(fā)展中國家的平均宏觀稅負水平則在18%~21%之間。這反映出了我國宏觀稅收負擔明顯偏重。

中國的宏觀稅負水平過高可以從企業(yè)和個人的角度來分析。先看企業(yè)。目前中國兩種主要的稅種即增值稅和企業(yè)所得稅的法定稅率都偏高。在增值稅改革前，我們實行的是生產(chǎn)型增值稅，也就是固定資產(chǎn)投資不可作進項稅抵扣，且服務不包括在增值稅內(nèi)，稅率為17%，換算成歐美國家實行的消費型增值稅，稅率高達23%，而發(fā)達國家普遍在20%以下的水平。企業(yè)所得稅稅率在兩稅合并前為33%，發(fā)達國家和印度等國的稅率則一般都在30%以下。中國的企業(yè)是增值稅和所得稅都要繳的，增值稅和企業(yè)所得稅的稅率偏高，無疑會加重企業(yè)的負擔，企業(yè)只能在低水平上去競爭。另一方面，企業(yè)為了保持競爭力，又不得不削減各種開支和福利，從而導致工人勞動條件得不到改善，工資長期維持在一個低水平。這顯然不利于勞動力的再生產(chǎn)，在很大程度上遏制了中國經(jīng)濟應有的增長動力。此外，既然稅收主要來自生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)的企業(yè)，那么，地方政府關注的中心自然是生產(chǎn)和流通，其精力也主要放在企業(yè)身上，搞投資建設和發(fā)展經(jīng)濟就成為政府工作的中心。

從個人來看，如前所述，現(xiàn)行的個人所得稅制在公平與效率方面存在著不合理的地方。自20世紀80年代以來，世界各國為了刺激人們工作、消費和儲蓄的積極性，紛紛進行個人所得稅制改革，大幅度降低了個人所得稅稅率。例如，2006年新加坡是3.75%～21%，2008年下調(diào)至3.5%～20%；馬來西亞是1%～29%，越南是5%～35%，加拿大是17%～29%，日本是10%～37%，美國也只有15%～38.6%。而我國針對工資、薪金所得實行起征點為月收入2000元、5%～45%的九級累進所得稅率，月應納稅所得額在500元以下按5%征收，500～2000元按10%征收，但月應納稅所得額一旦超過2000元，累進稅率增加很快，造成我國中等收入階層以及工薪階層的稅收負擔過重。這不僅不利于擴大內(nèi)需、刺激個人努力工作的積極性，同樣也不利于人才的競爭。

（三）逃稅現(xiàn)象

為了減輕稅負，某些個人和企業(yè)于是想方設法偷逃稅款，例如通過買保險避稅；或者只申報最低工資，其他收入以各種福利或發(fā)票報銷的形式發(fā)放，在國家和企業(yè)與個人之間，逐漸形成偷逃稅款→加強征管→偷逃稅款加劇→進一步加強征管的稅收怪圈。近幾年，陸續(xù)有一些企業(yè)和富人以及明星因逃稅而遭查舉的事情發(fā)生，以致出現(xiàn)富豪怕上富豪榜的情況。

關于企業(yè)偷逃稅，這方面的一個例子是房地產(chǎn)行業(yè)。房地產(chǎn)行業(yè)雖是制造中國富豪最多的一個行業(yè)，但也是偷逃稅最厲害的一個行業(yè)。房地產(chǎn)行業(yè)曾連續(xù)五年被國家稅務總局列為全國范圍內(nèi)稅收專項檢查的重點。國稅總局2004年對7省市的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在各種涉稅問題中，房地產(chǎn)業(yè)的問題占了90%。江蘇地稅局2009年在查處的房地產(chǎn)企業(yè)涉稅案件中，列前十位的企業(yè)涉稅金額高達1.1億元，最多的一家企業(yè)偷漏稅2500多萬元。這在其他行業(yè)中是絕無僅有的，說明房地產(chǎn)行業(yè)偷逃稅現(xiàn)象已到了非常嚴重的程度。