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第三章 體外循環(huán)的財(cái)政收入(7)

中國(guó)必須贏 作者:鄧聿文


根據(jù)業(yè)內(nèi)專(zhuān)家的分析與歸納,房地產(chǎn)企業(yè)除了采取各種“合理避稅”的手段外,主要是通過(guò)以下四種方式偷逃稅的:一是在預(yù)售樓盤(pán)時(shí)故意延遲繳納稅款,或不按合同約定時(shí)間確認(rèn)收入,以各種理由拖延繳納企業(yè)所得稅。二是連續(xù)滾動(dòng)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,項(xiàng)目決算期又有意無(wú)意地滯后,導(dǎo)致成本難以理清,企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額難以確定,利潤(rùn)黑洞驚人。三是采取“體外循環(huán)法”,將預(yù)收的售房款收入放在其他公司銀行賬戶(hù)上,隱瞞收入;或?qū)㈩A(yù)收房款等掛在往來(lái)賬面上,使繳納的稅款變成往來(lái)流動(dòng)資金,偷逃營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。四是將更名費(fèi)、拖交房款押金、罰息收入、沒(méi)收的違約保證金、定金等收入登入營(yíng)業(yè)外收入或往來(lái)賬戶(hù),未計(jì)入應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額一并申報(bào)納稅;有的將包銷(xiāo)、代銷(xiāo)商品房手續(xù)費(fèi)支出直接從售樓款收入中抵減,以從銷(xiāo)售代理商處收取的樓款凈額作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額,以此少繳營(yíng)業(yè)稅。

上述這些偷逃稅的手段告訴我們,房產(chǎn)企業(yè)的大面積避稅,固然有開(kāi)發(fā)商主觀逃稅的因素,但至少也說(shuō)明現(xiàn)行稅制還存在許多不足。首先,房產(chǎn)市場(chǎng)的稅制結(jié)構(gòu)不合理。目前,在房產(chǎn)市場(chǎng)上,開(kāi)發(fā)階段稅少、稅負(fù)輕,而流通環(huán)節(jié)稅重。這種稅制結(jié)構(gòu)相當(dāng)于給土地開(kāi)發(fā)者無(wú)息貸款,實(shí)際上鼓勵(lì)了投機(jī)。進(jìn)入流通時(shí),土地承受過(guò)高的稅負(fù),又助長(zhǎng)了土地的隱形交易,致使逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重。其次,房產(chǎn)市場(chǎng)的稅種多,負(fù)擔(dān)重。在房地產(chǎn)業(yè)目前的鏈條中,從土地使用權(quán)的出讓到房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、保有等諸環(huán)節(jié),涉及的稅種有12個(gè),是現(xiàn)行稅制下交納地方稅種最多的行業(yè)。有的地方還重復(fù)征稅。由于涉及的稅種多,一方面使企業(yè)稅負(fù)重,增加了建房成本,使部分房地產(chǎn)企業(yè)偷起稅來(lái)“理直氣壯”;另一方面造成稅收征管難度大,稅源控管存在較多的漏洞,從而導(dǎo)致稅收流失比較嚴(yán)重。再次,土地計(jì)稅依據(jù)不合理。我國(guó)土地使用稅的征收,不是按價(jià)值征收,而是按面積征收,這種征稅形式不能隨著課稅對(duì)象價(jià)值的上升而上升,具有稅源不足而缺乏彈性的缺陷。這在某種程度上縱容了房產(chǎn)商去投機(jī)和偷漏稅款。此外,內(nèi)外有別的兩套稅制,導(dǎo)致房地產(chǎn)市場(chǎng)上的不公平競(jìng)爭(zhēng),也使得內(nèi)、外資房產(chǎn)企業(yè)的偷稅手段更復(fù)雜更隱蔽。

在個(gè)人偷逃稅方面,中國(guó)經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測(cè)中心曾對(duì)北京、上海、廣州700余位居民進(jìn)行了訪問(wèn)調(diào)查。結(jié)果表明,51.6%的受訪居民承認(rèn)只繳納部分個(gè)人所得稅或完全未繳納個(gè)人所得稅。這部分人中,36.9%抱怨繳稅過(guò)程繁瑣,沒(méi)有時(shí)間辦理;26.9%聲言即便好好繳稅也未必能享受到相應(yīng)權(quán)利;21.2%直言稅費(fèi)有點(diǎn)高,不想承擔(dān);13.8%表示不知道稅是怎么回事;另有1.2%給出其他理由。這個(gè)調(diào)查結(jié)果直接反映出三個(gè)方面的問(wèn)題:第一,稅費(fèi)高、繳稅繁瑣;第二,義務(wù)和權(quán)利不明確;第三,公民缺乏納稅意識(shí)。

企業(yè)和個(gè)人的偷逃稅是很能說(shuō)明問(wèn)題的。一般來(lái)說(shuō),影響稅收負(fù)擔(dān)的因素主要有兩類(lèi):一是經(jīng)濟(jì)因素,包括社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平,如生產(chǎn)規(guī)模、增長(zhǎng)速度、經(jīng)濟(jì)效益與人均國(guó)民收入等;國(guó)家、企業(yè)和居民的分配體制;財(cái)政政策的收支狀況等。二是稅制因素,包括征收管理水平、納稅人的守法程度等。中國(guó)稅收增幅過(guò)快,稅負(fù)過(guò)重,兩方面因素都有。從前者來(lái)說(shuō),隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,蛋糕做大,企業(yè)效益提高,居民收入上升,稅收的規(guī)模和水平自然也跟著水漲船高;但是,企業(yè)和居民稅負(fù)較高的主要原因還在于政府自身規(guī)模的龐大和臃腫。現(xiàn)階段,政府的運(yùn)行主要靠稅費(fèi),行政結(jié)構(gòu)龐大,人員眾多,花錢(qián)辦公的地方也多,從而使得“稅務(wù)負(fù)擔(dān)指數(shù)”較高。從后者而言,稅制結(jié)構(gòu)和稅收手段的滯后都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)和居民稅負(fù)的加重。由于我們面臨著迅速發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)的歷史任務(wù),需要大量穩(wěn)定可靠的財(cái)政收入作保證,而商品稅較之所得稅對(duì)于實(shí)現(xiàn)稅收收入目標(biāo)更具有直接性,且稅額的多少不受經(jīng)營(yíng)者盈利水平高低的影響,因此,中國(guó)的稅制是以流轉(zhuǎn)稅為主體,不像其他國(guó)家普遍以所得稅為主體。

稅收是公民向政府購(gòu)買(mǎi)公共服務(wù)所支付的費(fèi)用,也即是政府提供公共服務(wù)所獲得的報(bào)酬。從這個(gè)角度看,納稅人稅收負(fù)擔(dān)的高低主要取決于政府所提供的公共服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量,二者之間應(yīng)當(dāng)是均衡的、等價(jià)的。稅負(fù)過(guò)重,增大了企業(yè)和個(gè)人的負(fù)擔(dān),降低了其投資能力和積極性,從而在很大程度上遏制了中國(guó)經(jīng)濟(jì)應(yīng)有的增長(zhǎng)動(dòng)力。要遏止偷逃稅現(xiàn)象,減少企業(yè)和個(gè)人的稅負(fù),一方面需要轉(zhuǎn)變政府職能,減少行政開(kāi)支;另一方面,就是改革和完善稅制。必須對(duì)阻礙中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)行稅制進(jìn)行根本的改革,從目前的以流轉(zhuǎn)稅為主轉(zhuǎn)向以所得稅為主,同時(shí)加快財(cái)產(chǎn)稅的制定。


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