第四節(jié)  稅收負(fù)擔(dān)

考點(diǎn)八  稅收負(fù)擔(dān)概述

（一）稅收負(fù)擔(dān)的概念

稅收負(fù)擔(dān)是指一定時(shí)期內(nèi)納稅人因國(guó)家課稅而承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。稅收負(fù)擔(dān)可從兩個(gè)方面來(lái)考察：從絕對(duì)的角度看，它是指納稅人應(yīng)支付給國(guó)家的稅款額；從相對(duì)的角度來(lái)看，它是指稅收負(fù)擔(dān)率，即納稅人的應(yīng)納稅額與其計(jì)稅依據(jù)價(jià)值的比率。

（二）稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)

在一國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展變化的情況下實(shí)踐中一般采用相對(duì)數(shù)，即稅收負(fù)擔(dān)率來(lái)衡量稅收負(fù)擔(dān)，按照稅負(fù)層次的分類(lèi)可具體分為：

1.衡量宏觀稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)。具體是指全社會(huì)稅收總額與社會(huì)產(chǎn)出總量或總經(jīng)濟(jì)規(guī)模的對(duì)比關(guān)系。衡量宏觀稅負(fù)的指標(biāo)主要是國(guó)民生產(chǎn)總值（或國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值）負(fù)擔(dān)率和國(guó)民收入負(fù)擔(dān)率。

國(guó)民生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率=稅收總額/國(guó)民生產(chǎn)總值×100％

同國(guó)民生產(chǎn)總值負(fù)擔(dān)率相比，國(guó)民收入負(fù)擔(dān)率更能準(zhǔn)確地衡量一國(guó)總體的稅收負(fù)擔(dān)水平。其計(jì)算公式為：國(guó)民收入負(fù)擔(dān)率=稅收總額/國(guó)民收入×100％

2.衡量微觀稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)。衡量微觀稅負(fù)比衡量宏觀稅負(fù)復(fù)雜，要使用量化的指標(biāo)準(zhǔn)確地計(jì)量間接稅轉(zhuǎn)嫁的程度很不容易，這造成微觀稅收負(fù)擔(dān)的衡量指標(biāo)往往只能作為參考性的指標(biāo)，具體如下：

（1）全部稅收負(fù)擔(dān)率。

全部稅收負(fù)擔(dān)率=企業(yè)（或個(gè)人）繳納的各項(xiàng)稅收的總和/企業(yè)總產(chǎn)值（或個(gè)人毛收入）×100％

（2）直接稅負(fù)擔(dān)率，即企業(yè)（或個(gè)人）繳納的全部直接稅與其收入的比率。實(shí)踐中多采用純收入直接稅負(fù)擔(dān)率的指標(biāo)。

（3）企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率。

企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率=實(shí)際繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額/同期銷(xiāo)售收入（營(yíng)業(yè)收入）×100％

（4）企業(yè)所得稅稅負(fù)率

企業(yè)說(shuō)得稅稅負(fù)率=實(shí)際繳納的所得稅稅額/同期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額×100％