一、主觀原因

避稅籌劃的主觀原因是納稅人受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使而產(chǎn)生的規(guī)避納稅義務(wù)的愿望和要求。對于納稅人來說，納稅無論怎樣公平、正當(dāng)、合理，都是他的直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失，都是對納稅人勞動(dòng)成果的一種社會(huì)占有。不管這種具有“搭便車”嫌疑的觀點(diǎn)在政府看來是多么不正確，它都是一種客觀存在。

二、客觀原因

（一)稅負(fù)落差的因素

雖然在一個(gè)國家內(nèi)稅法是統(tǒng)一的，但在實(shí)際的稅收活動(dòng)中，政府為達(dá)到一定的目的，會(huì)區(qū)別不同情況，實(shí)施一定的稅收傾斜政策。一是因應(yīng)納稅義務(wù)人處于不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平條件下，稅法根據(jù)其不同經(jīng)濟(jì)情況而規(guī)定不同的稅收待遇。如納稅者可通過一定的方法將稅收優(yōu)惠經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、開放區(qū)外的投資及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變成稅收優(yōu)惠區(qū)的投資或經(jīng)營活動(dòng)。例如在我國，就有專門關(guān)于西部大開發(fā)的優(yōu)惠政策，根據(jù)《財(cái)政部、海關(guān)總署國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕58號）的規(guī)定，自2011年1月1日至2020年12月31日，對設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。同時(shí)按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財(cái)稅〔2001〕202號）的規(guī)定，“對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。二是國家對不同行業(yè)、部門規(guī)定了不同的稅收待遇。當(dāng)納稅人處于兩種或兩種以上行業(yè)、部門之間，他就會(huì)選擇有利于自己的稅收規(guī)定納稅。根據(jù)企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠政策可知，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上，在一定的條件下，可按其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。另外，國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)也是減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅。三是很多國家都有各式各樣吸引外國投資的方案。這些方案中政府的主要行為是采用低稅率的形式，使得國際社會(huì)中客觀上存在高稅區(qū)和低稅區(qū)的差別，這就成為稅收籌劃的重要信號導(dǎo)向。例如，我國在實(shí)現(xiàn)兩稅合并后，仍然對非居民企業(yè)適用10%的低稅率政策，這有利于吸引外資進(jìn)入中國。各國政府為增加本國、本地區(qū)的投資和經(jīng)濟(jì)繁榮，紛紛對本國已有的稅收制度及稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，甚至確定一系列經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開發(fā)區(qū)、投資優(yōu)惠區(qū)，以吸引越來越多的外國與本國經(jīng)營者和經(jīng)濟(jì)組織。這種行為的結(jié)果，使跨國稅收籌劃、跨地區(qū)稅收籌劃、跨行業(yè)稅收籌劃的條件和機(jī)會(huì)得到極大改善和增加。

（二)通貨膨脹因素

通貨膨脹導(dǎo)致稅收“檔次爬升”，并使稅收扣除不足和影響稅收優(yōu)惠，是對稅本的侵蝕。這不但吞食了納稅人的實(shí)際所得和資本，而且會(huì)給儲(chǔ)蓄帶來很大的影響，是對稅收籌劃行為的惡性刺激。具體來說，一是稅收扣除和稅收優(yōu)惠會(huì)因通貨膨脹而降低其實(shí)際價(jià)值，使一部分原本按稅法規(guī)定不必納稅的人被推到納稅起征點(diǎn)上，成為納稅人；二是造成稅率爬升，即在通貨膨脹下，納稅人在其實(shí)際所得沒有增長的情況下比原來適用更高檔次的稅率，增加了納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)；三是造成納稅級距的狹窄化，即通貨膨脹影響到相鄰應(yīng)納稅級距之間的差距。

（三)稅基變化因素

政府預(yù)算的財(cái)政收入指標(biāo)一經(jīng)確定，其選擇稅基的寬窄和具體課稅對象將會(huì)對稅負(fù)的高低產(chǎn)生影響。這與在壓力一定的條件下，接觸面積愈小，產(chǎn)生的壓強(qiáng)就愈大的力學(xué)原理是一個(gè)道理。在分析對稅收籌劃刺激因素的過程中，把稅基問題與稅率問題結(jié)合起來，可以使分析進(jìn)一步深入。

（四)邊際稅率因素

邊際稅率是對任何稅基下一個(gè)單位適用的稅率，也就是每一新增應(yīng)稅所得額適用的稅率；對比例稅率而言，邊際稅率是不變的，始終等于基本稅；對累進(jìn)稅率而言，邊際稅率隨所得額的大小和稅率結(jié)構(gòu)而變化。所以，這里提到的“稅收負(fù)擔(dān)”，并不是簡單地指總稅額（或某一稅種)占國民收入的比重，即一項(xiàng)稅負(fù)總額被特定的一項(xiàng)稅基額相除的簡單算術(shù)平均稅率，而是構(gòu)成稅收籌劃最終原因的負(fù)擔(dān)，即邊際稅收負(fù)擔(dān)的邊際稅率。以邊際稅率表示的稅收負(fù)擔(dān)越重，稅收籌劃的動(dòng)機(jī)就越強(qiáng)烈。