合理避稅作為納稅人合理、合法地優(yōu)化稅收的活動，與偷稅、騙稅、抗稅和欠稅有著本質(zhì)的區(qū)別。

一、偷稅

偷稅是違法的，稅收違法活動中偷稅影響很壞、現(xiàn)象最多。由于稅收是對納稅人利益的剝奪，盡量少繳或不繳稅是納稅人的樸素愿望，因此，偷稅是各國普遍存在的現(xiàn)象，即使在發(fā)達(dá)國家，稅收征收管理比較完善，納稅人納稅意識普遍較高的情況下，偷稅也是屢禁不止的痼疾。

我國《稅收征管法》第63條規(guī)定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！?/p>

扣繳義務(wù)人“采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！?/p>

偷稅具有以下特征：

1.行為主體是納稅人，是根據(jù)法律和行政法規(guī)的規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。

2.行為主體實(shí)施了偷稅行為。偷稅行為人主要是通過以下三種手段進(jìn)行偷稅：

(1)偽造、變造、隱匿和擅自銷毀賬簿、記賬憑證。其中，偽造是指行為人依照真賬簿、真憑證的式樣制作虛假的賬簿和記賬憑證，以假充真的行為，俗稱造假賬、兩本賬；變造是指行為人對賬簿、記賬憑證進(jìn)行挖補(bǔ)、涂改、拼接等方式，制作假賬、假憑證，以假亂真的行為；隱匿是指行為人將賬簿、記賬憑證故意隱藏起來，使稅務(wù)機(jī)關(guān)難以查實(shí)計(jì)稅依據(jù)的行為；擅自銷毀是指在法定的保存期內(nèi)，未經(jīng)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)而擅自將正在使用中或尚未過期的賬簿、記賬憑證銷毀處理的行為。

(2)在賬簿上多列支出或者不列、少列收入。多列支出是指在賬簿上大量填寫超出實(shí)際支出的數(shù)額以沖抵或者減少實(shí)際收入的數(shù)額。虛增成本，亂攤費(fèi)用，縮小利潤數(shù)額等行為；不列、少列收入是指納稅人賬外經(jīng)營、取得應(yīng)稅收入不通過銷售賬戶，直接轉(zhuǎn)為利潤或者專項(xiàng)基金，或者掛在往來賬戶不結(jié)轉(zhuǎn)等行為。

(3)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)。其中，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知而拒不申報(bào)，是指應(yīng)依法辦理納稅申報(bào)的納稅人，不按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知后，仍拒不申報(bào)的行為；進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)是指在納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)過程中，制造虛假情況，如不如實(shí)填寫或者提供納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表以及其他的納稅資料等，少報(bào)、隱瞞應(yīng)稅項(xiàng)目、銷售收入和經(jīng)營利潤等行為。

根據(jù)《刑法》第201條的規(guī)定，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10％以上不滿30％并且偷稅數(shù)額在l萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額30％以上，并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，最高刑期為7年有期徒刑。 

應(yīng)當(dāng)注意的是，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的比例和實(shí)際偷稅的數(shù)額這兩種數(shù)額必須都達(dá)到刑法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，才構(gòu)成偷稅罪。

扣繳義務(wù)人是指根據(jù)不同的稅種，由有關(guān)的法律、行政法規(guī)規(guī)定的。負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人。他們所代扣代繳、代收代繳的稅款，應(yīng)依法上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)。如果扣繳義務(wù)人，不繳或者少繳已扣、已收稅款的，實(shí)際上是截留國家稅款的行為，對這類行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)要追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處以不繳或少繳稅款50％以上5倍以下的罰款。依據(jù)刑法，不繳或少繳已扣、已收稅款數(shù)額占應(yīng)繳稅額10％以上并且數(shù)額在1萬元以上的，應(yīng)當(dāng)依照前述偷稅的處罰規(guī)定處罰。

對多次犯有偷稅行為未經(jīng)處理的，依照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。未經(jīng)處理是指未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)或者司法機(jī)關(guān)處理的。按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算是指按照行為人歷次偷稅的數(shù)額累計(jì)相加。只要多次犯有偷稅行為，不管每次的數(shù)額多少，只要累計(jì)達(dá)到了法定起刑數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，即應(yīng)按規(guī)定追究刑事責(zé)任。

【案例8】

【案情說明】

華寶電器銷售公司主要經(jīng)營彩電、冰箱、空調(diào)等家用電器，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人：該公司2011年1～10月“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”一直為借方余額，稅務(wù)機(jī)關(guān)決定對其實(shí)施檢查。經(jīng)了解，該公司隸屬于該市電視臺，2008年6月以來由王某承包經(jīng)營，每年租金90 000元，一切稅費(fèi)由王某自理。經(jīng)檢查該公司的記賬憑證、賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表等有關(guān)資料，未發(fā)現(xiàn)有偷稅現(xiàn)象。檢查人員決定對其主要供貨單位進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)該公司發(fā)生了以下業(yè)務(wù)：

1.2011年l～10月，該公司從某電器公司購入彩電。按合同規(guī)定，每購入1 000臺，可得提成10臺25英寸彩電。該公司共計(jì)收到提成彩電60臺，成本價(jià)150 000元，收到時未入賬，銷售后取得收入187 500元，已進(jìn)入王某個人腰包。

2.2011年1～10月，該公司從某公司購冰箱、空調(diào)等家電，并收到以“三包”費(fèi)名義返還的現(xiàn)金110 000元，也未入賬。

【稅務(wù)處理】

王某隱匿銷售收入，已構(gòu)成偷稅，應(yīng)依法補(bǔ)交稅款并予以處罰。從供貨方取得貨物已銷售應(yīng)補(bǔ)繳增值稅：

187 500÷（1＋17%)×17%=27 243.59（元)

取得的“三包”收入應(yīng)按“修理修配勞務(wù)”補(bǔ)繳增值稅：

110 000÷（1＋17%)×17%=15 982.91（元)

【賬務(wù)處理】

借：庫存現(xiàn)金297 500

貸：主營業(yè)務(wù)收入254 273.5

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)43 226.5

【案例9】

【案情說明】

某塑料廠系鎮(zhèn)辦集體企業(yè)，屬小規(guī)模納稅人，主要產(chǎn)品有塑料紡織袋、塑料薄膜內(nèi)袋和塑料管三種，都是外銷產(chǎn)品。這個廠除其他賬冊外，對產(chǎn)成品的核算，設(shè)置了產(chǎn)成品明細(xì)賬和分品種的產(chǎn)品銷售明細(xì)賬，稅務(wù)檢查人員經(jīng)對照查核，看到產(chǎn)品銷售明細(xì)賬上缺少“薄膜內(nèi)袋”明細(xì)賬戶，再查看產(chǎn)成品明細(xì)賬上的“薄膜內(nèi)袋”明細(xì)賬戶，卻明顯地記錄著“貸（減)”方數(shù)字，經(jīng)翻閱記賬憑證和有關(guān)原始單據(jù)，看對方科目都是“銀行存款”，而且都以匯兌結(jié)算方式結(jié)算貨款。經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該廠生產(chǎn)的紡織袋和薄膜內(nèi)袋一般是配套出售，同開一張發(fā)貨票，分列產(chǎn)品金額，在這種情況下，企業(yè)采取了紡織袋銷售做收入，而薄膜內(nèi)袋銷售直接沖減產(chǎn)成品的手法，逃避應(yīng)交增值稅。2011年1～9月以上述手法共匿報(bào)薄膜內(nèi)袋的銷售收入161 120元，漏計(jì)應(yīng)交增值稅4 833.6元。

【稅務(wù)處理】

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第1條的規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅納稅義務(wù)人……”銷售產(chǎn)品，不應(yīng)沖減產(chǎn)品，而應(yīng)按其銷售額計(jì)算應(yīng)交增值稅。

【賬務(wù)調(diào)整】

借：庫存商品161 120

貸：主營業(yè)務(wù)收入161 120

借：利潤分配——未分配利潤4 833.6

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)4 833.6

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金) 4 833.6

貸：銀行存款4 833.6

【案例10】

【案情說明】

某鋼材整制廠，系增值稅小規(guī)模納稅人，主要對外經(jīng)營廢次鋼材的銷售及該制材銷售。稅務(wù)檢查人員在對該單位2011年增值稅年度檢查中，經(jīng)檢查會計(jì)憑證發(fā)現(xiàn)“原材料”賬戶有一筆分錄同時出現(xiàn)借方、貸方，且金額相等，其賬務(wù)處理為：

借：銀行存款18 158.04

原材料16 812.92

貸：銀行存款16 812.92

原材料16 812.92

其他業(yè)務(wù)收入1 345.12

所附原始憑證為購進(jìn)材料收到的普通發(fā)票及現(xiàn)金進(jìn)賬單。從賬務(wù)處理及所附原始憑證查實(shí)，是該單位將購進(jìn)貨物出售后，通過“原材料”賬戶對沖，將所取得的差價(jià)收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，按差價(jià)申報(bào)納稅。

【稅務(wù)處理】

按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅（18 158.02－1 345.12)÷（1＋3%)×3%=489.70（元)，并予以處罰。所以納稅人應(yīng)作賬務(wù)調(diào)整為：

借：以前年度損益調(diào)整489.70

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額) 489.70

【案例11】

【案情說明】

某電力公司屬于一般納稅人，主營電力生產(chǎn)、銷售業(yè)務(wù)，兼營電表、儀表校對和電表、變壓器修理修配等服務(wù)。2009年度及其以前，對兼營業(yè)務(wù)收入均按期分別向地稅機(jī)關(guān)和國稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅和增值稅。2010年1～12月期間，該公司將修理修配收入增值稅改申報(bào)繳納營業(yè)稅。當(dāng)?shù)貒惢榫钟?011年2月對其進(jìn)行了稅務(wù)稽查。

通過檢查發(fā)現(xiàn)：該公司在2010年1～12月期間，已經(jīng)申報(bào)繳納增值稅和營業(yè)稅528 214元。該公司的情況是這樣的：修理修配業(yè)務(wù)收入是下屬校表室實(shí)現(xiàn)的，校表室屬于公司內(nèi)設(shè)部門，其收支均由公司實(shí)行統(tǒng)一核算。校表室的收入由儀器校對收入及修理修配耗用材料和工時費(fèi)收入組成，其支出主要是購進(jìn)修理修配機(jī)電所耗用的材料。校表室所用材料由從公司倉庫領(lǐng)用和自行外購兩部分組成。當(dāng)校表室領(lǐng)用材料時，公司賬務(wù)處理為：

借：其他應(yīng)收款——校表室

貸：材料——倉庫

當(dāng)校表室領(lǐng)款自購材料時，公司賬務(wù)處理為：

借：其他應(yīng)收款——校表室

貸：銀行存款

當(dāng)校表室收取校表收入，以及修理修配材料款和工時費(fèi)收入并上交公司時，公司賬務(wù)處理為：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款——校表室

同時按照“其他業(yè)務(wù)收入——校表室”所列金額，向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納3%的安裝收入營業(yè)稅。2010年1～12月，累計(jì)發(fā)生“其他應(yīng)收款——校表室”材料耗用567 358元，“其他業(yè)務(wù)收入——校表室”495 864元，其中校表室收入為84 652元，修理修配勞務(wù)即工時費(fèi)收入為411 212元。企業(yè)已申報(bào)繳納營業(yè)稅14 875.92元。

【案情分析】

根據(jù)《增值稅條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人，銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算銷售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。根據(jù)上述規(guī)定，該公司對修理修配所取得的收入，包括為修理修配所提供的材料收入，應(yīng)全額向當(dāng)?shù)貒悪C(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。而該公司為了達(dá)到偷稅的目的，采取改變稅種屬性降低稅基的方法進(jìn)行申報(bào)納稅，其性質(zhì)是嚴(yán)重的。因?yàn)榘匆?guī)定，企業(yè)本應(yīng)作如下納稅申報(bào)：

1.分別核算向地稅機(jī)關(guān)申報(bào)校表收入營業(yè)稅為：84 652×5%=4 232.60（元)。

2.向國稅機(jī)關(guān)申報(bào)修理修配業(yè)務(wù)收入增值稅為：（567 358＋411 212)÷（1＋17%)×17%-73 000（可索取增值稅發(fā)票抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額)=69 185.39（元)。向國稅、地稅合計(jì)應(yīng)申報(bào)納稅73 417.99元，可以看到，偷稅后稅負(fù)比按照稅法規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)降低了80%。

【稅務(wù)處理】

對此，國稅機(jī)關(guān)依照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，對該公司的偷稅行為作出如下處理決定：

1.追繳所偷增值稅：（567 358＋495 864)÷（1＋17%)×17%=154 485.25（元)，占當(dāng)期應(yīng)納稅額612 699.25的25.21%；

2.按月加收2‰的滯納金，2010年1～12月所偷稅款應(yīng)加收滯納金累計(jì)為22 665.27元；

3.處以所偷稅款2倍的罰款，罰款為308 970.50元；

4.對有關(guān)責(zé)任人員移交司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

【案例12】

【基本情況】

2011年4月，某市稅務(wù)稽查分局對該市一大型機(jī)器制造企業(yè)2010年所得稅繳納情況進(jìn)行稽查。發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2010年6月報(bào)廢機(jī)器設(shè)備一批，價(jià)值350萬元，通過對“累計(jì)折舊”與“固定資產(chǎn)明細(xì)賬”的審查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2010年7～12月對這批報(bào)廢的設(shè)備計(jì)提折舊，共計(jì)24.485萬元。另外通過對上述兩個賬戶的審查還發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)將經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊共計(jì)4.876萬元，賬務(wù)處理為：

借：制造費(fèi)用293 610

貸：累計(jì)折舊293 610

【案例分析】

根據(jù)我國企業(yè)所得稅暫行條例，對報(bào)廢的固定資產(chǎn)及以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊。

【稅務(wù)處理】

該企業(yè)違反稅法規(guī)定對報(bào)廢、經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，增大當(dāng)期的“制造費(fèi)用”，降低當(dāng)期利潤，依據(jù)《稅收征管法》第63條規(guī)定，被確定為偷稅行為。要求其調(diào)增利潤，補(bǔ)交所得稅款7.34025萬元［（24.485＋4.876)×25%］，并處以偷稅款2倍的罰款。

【賬務(wù)調(diào)整】

借：累計(jì)折舊293 610

貸：以前年度損益調(diào)整293 610

借：所得稅費(fèi)用734 025

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅734 025

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅734 025

利潤分配——稅收罰款146 805

貸：銀行存款2 202 075

【案例13】

【案例說明】

某商貿(mào)公司屬私營企業(yè)，主要經(jīng)營針織紡織品批發(fā)業(yè)務(wù)，銷售對象主要是外貿(mào)出口企業(yè)，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2011年12月國稅局在審核該公司增值稅申報(bào)繳納情況時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)當(dāng)年銷售額較大，但進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額基本持平，因而對其進(jìn)行詳細(xì)檢查。

【查賬過程】

在稽查中發(fā)現(xiàn)，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶列有運(yùn)費(fèi)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額40 585元，通過檢查費(fèi)用賬及有關(guān)運(yùn)費(fèi)單證，發(fā)現(xiàn)2011年共支付運(yùn)費(fèi)405 850元，但其發(fā)票系承運(yùn)企業(yè)自行印制的非稅務(wù)統(tǒng)一發(fā)票及船務(wù)代理單位開具的，企業(yè)據(jù)此抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額40 585元，記人當(dāng)期營業(yè)費(fèi)用365 265元，其賬務(wù)處理為：

借：銷售費(fèi)用365 265

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)40 585

貸：銀行存款405 850

根據(jù)該公司銷售業(yè)務(wù)的性質(zhì)及外貿(mào)出口企業(yè)類似業(yè)務(wù)的習(xí)慣做法，該部分運(yùn)費(fèi)一般在出口環(huán)節(jié)發(fā)生，應(yīng)由出口企業(yè)負(fù)擔(dān)，不應(yīng)由供貨企業(yè)負(fù)擔(dān)。檢查人員又對該公司的銀行賬、往來賬進(jìn)行了檢查，未發(fā)現(xiàn)有收回運(yùn)費(fèi)款項(xiàng)的業(yè)務(wù)。通過對作為主要購貨方的某外貿(mào)出口企業(yè)的調(diào)查取證，證實(shí)了稽查人員的推斷，即該筆運(yùn)費(fèi)支出屬于代墊性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用，該外貿(mào)公司已于2011年11月將全部運(yùn)費(fèi)分期結(jié)清付給該私營企業(yè)，該私營企業(yè)提供原始運(yùn)費(fèi)單據(jù)復(fù)印件及自制收據(jù)給外貿(mào)公司，用于記賬。

【案例分析】

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第12條規(guī)定，同時符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)，可不作為價(jià)外費(fèi)用：

1.承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；

2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

【稅務(wù)處理】

按以上規(guī)定，該公司發(fā)生的代墊運(yùn)費(fèi)屬價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額補(bǔ)交稅款。當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門責(zé)令其補(bǔ)交稅款并處以所補(bǔ)稅款1倍的罰款。

應(yīng)補(bǔ)交增值稅=392 758.06÷（1＋17%)×17%=57 067.41（元)，收入調(diào)增392 758.06÷（1＋17%)=335 690.65（元）。

【賬務(wù)調(diào)整】

該公司應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：

1.轉(zhuǎn)出不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，將價(jià)外費(fèi)用轉(zhuǎn)入銷售收入。

借：銷售費(fèi)用27 493.065

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）27 493.065

借：應(yīng)收賬款9 2758.06

貸：其他業(yè)務(wù)收入335 690.65

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額) 57 067.41

在收到購貨方清償?shù)拇鷫|運(yùn)費(fèi)后，將應(yīng)收賬款沖銷，同時借記銀行存款科目。

2.繳納稅款、罰款。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金) 57 067.41

營業(yè)外支出——稅收罰款57 067.41

貸：銀行存款114 134.82

該公司銷售貨物收取代墊費(fèi)用，不但不按稅法規(guī)定計(jì)入價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅，反而計(jì)為代墊運(yùn)費(fèi)，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，進(jìn)行雙重偷稅。對此類行為應(yīng)引起重視，加大檢查的深度、廣度。

【案例14】

【案情說明】

某磚廠是村辦集體企業(yè)，屬小規(guī)模納稅人，從2009年承包給個人經(jīng)營，賬簿很不健全。2011年4月對該廠2010年納稅情況進(jìn)行了稅收檢查。在檢查時，首先運(yùn)用對比分析方法，對該廠近幾年來的納稅情況進(jìn)行了對比。該廠2009年1～9月交納所得稅88 000元，而2010年1～9月僅繳納了所得稅10 000元，相差懸殊。據(jù)了解2010年同上年同期一樣，建筑材料屬暢銷物資。同是一廠，在人員、設(shè)備沒有變化的條件下，為什么兩個年度的銷售收入相差這樣懸殊呢?通過核對銷售發(fā)票，2010年2～9月主營業(yè)務(wù)收入合計(jì)為163 700元，交增值稅9 822元，已全部交清，未發(fā)現(xiàn)漏稅情況，但該廠的納稅是否真實(shí)?于是采取了算活賬的辦法，同承包人算了以下幾筆活賬：

（1)廠內(nèi)共有職工100人，全年生產(chǎn)按10個月計(jì)算，每人每月工資400元，全年應(yīng)發(fā)工資400 000元。

（2)全年應(yīng)向大隊(duì)交承包費(fèi)90 000元，1～9月已上交了承包費(fèi)67 500元。即使不管其他生產(chǎn)支出，將1～9月的銷售收入163 700元全部上交了承包費(fèi)，那么全廠工人的工資又從哪里開呢?在算賬對比的同時，又向納稅義務(wù)人進(jìn)行了守法教育。最后，企業(yè)不得不承認(rèn)，該廠對外銷售業(yè)務(wù)中只開了30份統(tǒng)一發(fā)票，其余銷售全用自制收款憑證，共150份，計(jì)銷售收入788 390元。銷售款由承包人以私人名義存人銀行，并將非法自制憑證全部交出。

根據(jù)磚瓦廠與某承包人的承包協(xié)議，到9月30日止，該承包協(xié)議到期，該承包人應(yīng)上交集體管理費(fèi)15 000元。加上可扣除成本費(fèi)用49 500元，該承包人在2010年度，共取得收入為：

788 390-49 500-15 000=723 890（元)

扣除應(yīng)上交的企業(yè)所得稅180 972.5元（723 890×25%)，該承包人在2010年度凈收入為542 917.5元。個人承包經(jīng)營所得，按照全年收入，扣除合理經(jīng)營費(fèi)用后，再按每月3 500元的標(biāo)準(zhǔn)（42 000元/年，）扣除個人費(fèi)用后，計(jì)算出的全年應(yīng)納稅所得額再根據(jù)個體工商戶、個人承包經(jīng)營所得適用的五級超額累進(jìn)稅率表，找到適用稅率和速算扣除數(shù)，該承包人應(yīng)上交個人所得稅額為：

（542 917.5-12×3 500)×35%-14 750=160 571.13（元)

【稅務(wù)處理】

根據(jù)《稅收征管法》第63條的規(guī)定，鑒于該承包人偷稅嚴(yán)重，給予承包人偷稅數(shù)額的1.3倍，即208 742.47元罰款的處理。

二、騙稅

我國實(shí)行的出口退稅制度，是一項(xiàng)鼓勵企業(yè)出口創(chuàng)匯，參與國際競爭，拓寬國際市場，符合國際慣例的有效政策。但是，一些不法企業(yè)和個人利用該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策騙取出口退稅，不僅導(dǎo)致國家稅款的大量流失，而且擾亂了市場經(jīng)濟(jì)秩序，影響了公平競爭環(huán)境的形成?！抖愂照鞴芊ā返?6條規(guī)定，以假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。對騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在規(guī)定期間內(nèi)停止為其辦理出口退稅。

騙取出口退稅是故意而為，具有非法牟利的目的。申請退稅，必須提供海關(guān)蓋有“驗(yàn)訖章”的產(chǎn)品出口報(bào)關(guān)單、出口銷售發(fā)票、出口產(chǎn)品購進(jìn)發(fā)票和銀行的出口結(jié)匯水單。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)上述有關(guān)憑證、單據(jù)，依法對出口企業(yè)辦理退稅。而假報(bào)出口是行為人根本沒有出口產(chǎn)品，但為了騙取國家的出口退稅款而偽造上述有關(guān)單據(jù)、憑證等假報(bào)出口的行為。其他欺騙手段，是指除了“假報(bào)出口”以外的所有為騙取國家出口退稅款而采取的欺騙手段。對騙取出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要追繳其騙取的退稅款，同時，可以處以1倍以上5倍以下的罰款。構(gòu)成犯罪的追究刑事責(zé)任。根據(jù)我國《刑法》第204條的規(guī)定，對構(gòu)成騙取出口退稅罪的處罰分為三檔刑：第一檔刑是數(shù)額較大的，處5年以下有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；第二檔刑是數(shù)額巨大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金；第三檔刑為數(shù)額特別巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處騙取稅款1倍以上5倍以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。

《刑法》還規(guī)定，納稅人繳納稅款后，采取假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款的，按照偷稅罪定罪處罰；騙取稅款超過所繳納的稅款部分，依照騙取出口退稅罪的規(guī)定處罰。這一款所規(guī)定的犯罪主體僅限于納稅人。

出口退稅是國家鼓勵企業(yè)出口的一種國際通行的政策，通過出口退稅，商品以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國際市場，可以提高產(chǎn)品的競爭力，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，對違反國家法律，采取假報(bào)出口或其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以取消其出口退稅的資格，在一定期限內(nèi)停止為其辦理出口退稅。使其在經(jīng)濟(jì)上受損失，并且起到制裁的作用。

三、抗稅

抗稅是所有未按照規(guī)定繳納稅款的行為中手段最惡劣、情節(jié)最嚴(yán)重、影響最壞的行為，是一種明目張膽地對抗國家法律的行為，它不僅嚴(yán)重妨礙了國家稅務(wù)人員依法執(zhí)行公務(wù)，擾亂了正常的稅收秩序和社會秩序，影響了國家稅收收入的實(shí)現(xiàn)，而且給稅務(wù)人員的人身安全帶來了威脅。特別是那些以暴力方法對稅務(wù)人員進(jìn)行人身傷害的抗稅行為，所侵害的客體不只是國家稅收，而且指向稅務(wù)人員的人身健康和生命權(quán)權(quán)利?！抖愂照鞴芊ā返?7條明確規(guī)定：以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。

抗稅，就是指負(fù)有納稅義務(wù)的個人，故意違反稅收法律、法規(guī)，采取暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。這種行為的特征是：①當(dāng)事人明知侵害的對象是正在依法執(zhí)行征稅職務(wù)的稅務(wù)人員；②采取阻礙的方式，通常是以暴力、威脅方法迫使稅務(wù)人員放棄執(zhí)行職務(wù)；③實(shí)施這種行為的主體既可以是納稅人、扣繳義務(wù)人，也可以是其他人。因此，構(gòu)成抗稅行為的關(guān)鍵特征是對稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員實(shí)施暴力和威脅，抗稅行為成立與否并不決定于抗拒繳納稅款的數(shù)額大小。只要以暴力、威脅方法拒不繳納稅款，不管稅款多少，都可構(gòu)成抗稅。

拒不繳納稅款是指納稅人或者扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)繳稅而公然拒不繳稅的行為。以暴力方法拒不繳納稅款，是指行為人對稅務(wù)人員采用暴力方法，包括毆打、推搡、傷害、強(qiáng)行禁閉以及為阻礙征稅而砸毀稅務(wù)人員使用的交通工具、聚眾沖擊打砸稅務(wù)機(jī)關(guān)等直接侵害人身安全的暴力方法；以威脅方法拒不繳納稅款，是指納稅人采用威脅的方法拒不繳納稅款，如揚(yáng)言以拼命的威脅方法拒繳稅款，或以對稅務(wù)人員及其親屬的人身、財(cái)產(chǎn)的安全采取傷害、破壞相要挾，使其放棄執(zhí)行自己的征稅職務(wù)，達(dá)到拒繳稅款的目的。

《刑法》中把抗稅罪的手段界定在“暴力、威脅方法”的范圍內(nèi)，規(guī)定：以暴力威脅方法拒不繳納稅款的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金；情節(jié)嚴(yán)重的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下罰金。

一般抗稅行為與抗稅罪的界限在于情節(jié)的輕重，主要有以下兩點(diǎn)：

(1)暴力程度、后果以及威脅的內(nèi)容；

(2)拒繳稅款數(shù)額和抗稅次數(shù)。

前者是主要的，如果抗稅數(shù)額較小，而且沒有使用明顯的暴力、威脅方法，未造成嚴(yán)重后果，或者只有一般威脅詞語，則屬于“情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪”的情況。但是，如果抗稅數(shù)額雖小，但明顯是使用暴力的，如超出一般的阻攔，而對正在執(zhí)法的稅務(wù)人員實(shí)施毆打的，就應(yīng)當(dāng)按抗稅罪論處。因此，抗稅罪與非罪的關(guān)鍵為是否采用暴力而不是拒繳稅款的數(shù)量。

四、欠稅

稅法中的“欠稅”概念，是指超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，沒有按時繳納稅款、拖欠稅款的行為。這里的納稅期限是指實(shí)體法中規(guī)定的納稅期限。欠繳稅款既影響國家稅款的及時入庫，又占用了國家稅款，破壞了稅法的嚴(yán)肅性，應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任。

對不按期繳納或者解繳的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其限期繳納或者解繳。在現(xiàn)實(shí)中，納稅人未按照規(guī)定期限繳納或者解繳稅款的情況可以分為兩種情況：①非故意的。有的是不知道應(yīng)該納稅，有的是知道但由于各種原因不能按期繳納或者解繳。②故意的。納稅人或者扣繳義務(wù)人出于一定的目的占用稅款，不按期繳納或者解繳。對這兩種情況，不論是否是故意的，稅務(wù)機(jī)關(guān)都要責(zé)令其限期繳納，如果過期仍不繳納，也沒有提出申請，或者提出申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有批準(zhǔn)，對納稅人及扣繳義務(wù)人上述行為給予一定的處罰，避免其無償占用國家稅款。

對欠稅要負(fù)的法律責(zé)任，《稅收征管法》有多處規(guī)定：

(1)第65條對逃避追繳欠稅規(guī)定了嚴(yán)格的法律責(zé)任，刑法也對其規(guī)定了明確的制裁措施。

(2)違反法律、行政法規(guī)規(guī)定延緩征收稅款要負(fù)法律責(zé)任，如第83條規(guī)定：“違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定提前、延緩征收或攤派稅款的，由其上級機(jī)關(guān)或者行政監(jiān)察責(zé)令改正，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接人員依法給予行政處分?！?/p>

(3)明確在規(guī)定的期限內(nèi)不繳或者少繳稅款的法律責(zé)任。如《稅收征管法》第68條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照《稅收征管法》第40條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款。

所謂逃避追繳欠稅，是指負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人，超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，沒有按時繳納稅款，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款期間，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳稅款的行為、《稅收征管法》第65條規(guī)定：納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50％以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

欠稅逃避追繳，是指納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳所欠稅款的行為。這類行為的特點(diǎn)是：納稅人有能力繳納欠繳的稅款但謊稱無力給付，而采取轉(zhuǎn)移、隱匿財(cái)產(chǎn)的手段加以逃避。盡管這類行為的發(fā)生是以欠繳稅款為前提，但其與欠稅的不同在于，欠稅是無力繳納，而逃避追繳欠稅是有繳款能力而不繳納。區(qū)別兩者的關(guān)鍵是：逃避追繳欠稅的行為人采取了轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段而妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款，欠稅行為人則未采取上述手段。兩者主觀方面也不完全相同，即逃避追繳欠稅具有逃避納稅而非法獲利的目的，欠稅行為一般只是暫時拖欠稅款，而無逃避納稅的故意。盡管逃避追繳欠稅行為與偷稅都是在暗中進(jìn)行的，但偷稅隱瞞的是計(jì)稅依據(jù)(即稅基)，而逃避追繳欠稅隱瞞的是繳款能力。

采取轉(zhuǎn)移或者隱匿手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)要追繳欠繳的稅款、滯納金，滯納金按照《稅收征管法》第32條的規(guī)定，從滯納稅款之日起計(jì)征，并可以對妨礙追繳欠稅的納稅人處以欠繳稅款50％以上5倍以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。根據(jù)刑法的規(guī)定，欠繳應(yīng)納稅款的納稅人，采取非法手段致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳的欠稅在1萬元以上的，就構(gòu)成犯罪行為，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳所欠繳的稅款外，對數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，可處以3年以下有期徒刑或者拘役，并處欠繳稅款5倍以下的罰金。數(shù)額在10萬元以上的，處以3年以上7年以下有期徒刑，并處以欠繳稅款5倍以下的罰金；對數(shù)額不滿l萬元的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款，并可處以所欠繳稅款5倍以下的罰款。

繳應(yīng)納稅款的納稅人，應(yīng)當(dāng)積極采取措施籌集資金，按時將所欠的稅款繳入國庫，這是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。因此，納稅人采取轉(zhuǎn)移、隱匿財(cái)產(chǎn)等手段來逃避履行納稅義務(wù)，是一種擾亂稅收征管秩序的行為，嚴(yán)重?fù)p害國家利益，必須嚴(yán)懲。

逃避追繳欠稅構(gòu)成犯罪的情況有三種：

(1)采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段；

(2)妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳稅款，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳；

(3)欠繳稅款在1萬元以上。

涉嫌犯罪需移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任的案件必須同時符合上述三個條件。對不符合上述條件的，不能追究刑事責(zé)任，但只要采取了轉(zhuǎn)移或者隱匿的手段，不論是否能夠追回欠繳稅款，也不論數(shù)額大小，稅務(wù)機(jī)關(guān)都可以對其進(jìn)行行政處罰。