一、合理避稅的定義

合理避稅是納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在符合稅法、不違反稅法的前提下，通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等的巧妙安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。

研究避稅的緣起，不難發(fā)現(xiàn)，避稅是當(dāng)初納稅人為抵制政府過(guò)重的稅政，維護(hù)自身的利益而進(jìn)行各種偷稅、逃稅、抗稅等受到政府的嚴(yán)厲制裁后，轉(zhuǎn)而尋求更為有效的規(guī)避辦法的結(jié)果。納稅人常常會(huì)發(fā)現(xiàn)：有些逃避納稅義務(wù)的納稅人受到了政府的嚴(yán)厲制裁，損失慘重，而有些納稅人則坦然、輕松地面對(duì)政府的各項(xiàng)稅收檢查，順利過(guò)關(guān)，不受任何損失或懲罰。究其原因，不外乎這些聰明的納稅人（包括法律顧問(wèn))常常能夠卓有成效地利用稅法本身的紕漏和缺陷，順利而又輕松地實(shí)現(xiàn)了規(guī)避納稅或少納稅而又未觸犯法律。

避稅是一種非違法的行為，針對(duì)這一行為征管機(jī)關(guān)只能采取堵稅法漏洞、加強(qiáng)征管等反避稅措施，而很難對(duì)其進(jìn)行處罰。因而，通過(guò)法律來(lái)禁止避稅籌劃是不可能的，納稅人從自身經(jīng)濟(jì)利益最大化出發(fā)進(jìn)行避稅籌劃也是客觀存在的。

現(xiàn)實(shí)中存在的稅收政策漏洞，基本上可分為三種：第一種是按法原理應(yīng)該征稅的行為，稅法沒(méi)有規(guī)定征稅，實(shí)際中也沒(méi)有征稅；第二種是稅法規(guī)定應(yīng)該征稅，但實(shí)際中難以操作而沒(méi)有征稅；第三種是稅法規(guī)定比較模糊，人們可以有不同的理解，從而產(chǎn)生不同的選擇。隨著稅法和征收管理的不斷完善，這種靠利用稅收政策漏洞搞稅收籌劃的空間將變得越來(lái)越小。

避稅籌劃在前提上是不違法的，所以籌劃者必須非常透徹地研究稅法，找出其中的漏洞加以利用。但有些避稅行為可能會(huì)受到稅收機(jī)關(guān)的反對(duì)，而國(guó)家立法機(jī)關(guān)也會(huì)及時(shí)把握這些動(dòng)向，能清楚地認(rèn)識(shí)到稅法的缺陷，從而進(jìn)一步完善稅收立法。

二、合理避稅的分類

避稅可以從不同角度分類。從法律的角度，可以將避稅分為順?lè)ㄒ庾R(shí)避稅與逆法意識(shí)避稅。按避稅涉及的稅境分類，可以分為國(guó)內(nèi)避稅和國(guó)際避稅。按避稅針對(duì)的稅收法規(guī)制度分類，還可分為利用選擇性條款避稅，利用伸縮性條款避稅，利用不明確條款避稅以及利用矛盾性條款避稅四種。

（一）從法律的角度分類

從法律的角度分析，避稅行為分為順?lè)ㄒ庾R(shí)避稅和逆法意識(shí)避稅兩種類型。

1.順?lè)ㄒ庾R(shí)避稅活動(dòng)及其產(chǎn)生的結(jié)果，與稅法的法意識(shí)相一致，它不影響或削弱稅法的法律地位，也不影響或削弱稅收的職能作用，如納稅人利用稅收的起征點(diǎn)避稅等。

2.逆法意識(shí)的避稅是與稅法的法意識(shí)相悖的，它是利用稅法的不足進(jìn)行反制約、反控制的行為，但也并不影響或削弱稅法的法律地位。

避稅實(shí)質(zhì)上就是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利，保護(hù)其既得利益的手段。避稅并沒(méi)有、也不會(huì)、也不能不履行法律規(guī)定的義務(wù)，避稅不是對(duì)法定義務(wù)的抵制和對(duì)抗。

必須指出：避稅是納稅人應(yīng)該享有的權(quán)利，即納稅人有權(quán)依據(jù)法律的“非不允許”進(jìn)行選擇和決策。國(guó)家針對(duì)避稅活動(dòng)暴露出的稅法的不完備、不合理，采取修正、調(diào)整措施，也是國(guó)家擁有的基本權(quán)力，這正是國(guó)家對(duì)付避稅的唯一正確的辦法。如果用非法律的形式去矯正法律上的缺陷，只會(huì)帶來(lái)諸多不良后果。因此，國(guó)家不能借助行政命令、政策、紀(jì)律、道德、甚至輿論來(lái)反對(duì)、削弱、譴責(zé)避稅。退一步說(shuō)，即使不承認(rèn)避稅是合法的、是受法律保護(hù)的經(jīng)濟(jì)行為，但它肯定應(yīng)是不違法、不能受法律制裁的經(jīng)濟(jì)行為?！胺o(wú)明文不為罪”，這是法治的一項(xiàng)基本原則。

（二）按避稅涉及的稅境分類

１.國(guó)內(nèi)避稅。國(guó)內(nèi)避稅是納稅人利用國(guó)內(nèi)稅法所提供的條件、存在的可能進(jìn)行的避稅。一般情況下，從事國(guó)內(nèi)避稅比國(guó)際避稅要容易些。

２.國(guó)際避稅。國(guó)際避稅比國(guó)內(nèi)避稅更普遍、更復(fù)雜。納稅人的避稅活動(dòng)一旦具備了某種涉外因素，從而與兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅收管轄權(quán)產(chǎn)生聯(lián)系，就構(gòu)成了國(guó)際避稅，即國(guó)際避稅是在不同稅境（國(guó)境)下的避稅。國(guó)際避稅產(chǎn)生的原因很多，從納稅人的角度，當(dāng)然是為了追求企業(yè)（公司)利潤(rùn)。從客觀條件看，主要是因?yàn)楦鲊?guó)稅制存在的差異（稅收管轄權(quán)、稅率、獲利機(jī)會(huì)等)，稅收的國(guó)際協(xié)調(diào)不夠，國(guó)家之間的政治、經(jīng)濟(jì)以及稅收方面的合作、協(xié)定不同，有的國(guó)家為了吸引外資推動(dòng)本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，在稅收上制定了一些特定的優(yōu)惠政策，加之各國(guó)稅收征管的力度不等，這些都為國(guó)際避稅提供了機(jī)會(huì)。

（三）按避稅針對(duì)的稅收法規(guī)制度分類

１.利用選擇性條款避稅。它是針對(duì)稅法中某一項(xiàng)目、某一條款并列規(guī)定的內(nèi)容，納稅人從中選擇有利于自己的內(nèi)容和方法，如納稅期限、折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方法等。

２.利用伸縮性條款避稅。它是針對(duì)稅法中有的條款在執(zhí)行中有彈性，納稅人按有利于自己的理解去執(zhí)行。

３.利用不明確條款避稅。它是針對(duì)稅法中過(guò)于抽象、過(guò)于簡(jiǎn)化的條款，納稅人根據(jù)自己的理解，從有利于自身利益的角度去進(jìn)行籌劃。

４.利用矛盾性條款避稅。它是針對(duì)稅法相互矛盾、相互沖突的內(nèi)容，納稅人進(jìn)行有利于自己的決策。

上述幾種避稅行為，有的可以使納稅人實(shí)現(xiàn)永久性避稅（只要稅法不修改)，給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益；有的則僅使納稅人利用了時(shí)間差，暫時(shí)遞延了納稅義務(wù)（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上是先發(fā)生遞延稅款貸項(xiàng))，使納稅人獲得資金營(yíng)運(yùn)上的好處，因?yàn)檫@等于企業(yè)從政府獲得了一筆無(wú)息貸款。而且，暫時(shí)性的避稅利益也可能轉(zhuǎn)化為永久性利益，如國(guó)家在該期間修改了稅法，并對(duì)已實(shí)現(xiàn)的暫時(shí)性避稅利益不再追溯。因此，企業(yè)要根據(jù)各種條件，隨時(shí)注意變化的各種情況，運(yùn)用可能運(yùn)用的一切避稅形式尋求企業(yè)利益。

三、合理避稅的原則

（一)合法或不違法原則

進(jìn)行合理避稅，應(yīng)該以現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律、國(guó)際慣例等為法律依據(jù)，要在熟知稅法規(guī)定的前提下，利用稅制構(gòu)成要素中的稅負(fù)彈性進(jìn)行合理避稅，選擇最優(yōu)的納稅方案。合理避稅的最基本原則或最基本特征是符合稅法或者不違反稅法，這是區(qū)別于偷、逃、欠、抗、騙稅的關(guān)鍵。

【案例7】

【基本情況】

華聯(lián)商廈于2011年3月和9月分別推出冬末和夏末大減價(jià)，商廈的所有商品在活動(dòng)期間七折銷售，商廈在這兩個(gè)月中分別取得了287萬(wàn)元和308萬(wàn)元銷售額（含稅)的好成績(jī)。該商廈的企業(yè)所得稅適用稅率為25%。試分析折扣銷售產(chǎn)生的避稅效應(yīng)對(duì)彌補(bǔ)該商廈讓利損失的作用：

【案例分析】

商廈讓利＝（287+308）÷0.7×0.3＝255（萬(wàn)元)

不讓利應(yīng)納增值稅稅額＝（287+308+255）÷（1+17%）×17%

＝123.50（萬(wàn)元)

折扣銷售后應(yīng)納增值稅額＝（287+308）÷（1+17%）×17%

＝86.45（萬(wàn)元)

折扣銷售后共節(jié)減增值稅＝123.50-86.45＝37.05（萬(wàn)元)

折扣銷售后共節(jié)減企業(yè)所得稅＝［（287+308+255)-（287+308)］÷（1+17%）×25%＝54.49（萬(wàn)元)

該商廈實(shí)際讓利＝255-37.05-54.49＝163.46（萬(wàn)元)

【籌劃結(jié)果】

由此可見(jiàn)，商廈3月和9月的折扣銷售，可以節(jié)減增值稅37.05萬(wàn)元，節(jié)減企業(yè)所得稅54.49萬(wàn)元，節(jié)減的稅收可以減少該商廈折扣銷售的利潤(rùn)損失。

（二)保護(hù)性原則

由于我國(guó)大部分稅種的稅率、征收率不是單一稅率，有的稅種還有不同的扣除率、出口退稅率。納稅人要避免多繳稅款，在兼營(yíng)不同稅種、不同稅率的貨物、勞務(wù)時(shí)，在出口貨物時(shí)，在同時(shí)經(jīng)營(yíng)應(yīng)稅與免稅貨物時(shí)，要按不同稅率（退稅率)分別設(shè)賬、分別核算（它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的設(shè)賬原則不同)；在有混合銷售行為時(shí)，要掌握計(jì)稅原則。另外，由于增值稅實(shí)行專用發(fā)票抵扣制，依法取得并認(rèn)真審核、妥善保管專用發(fā)票是至關(guān)重要的。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，這都是保護(hù)性的措施，否則，不但不能減輕負(fù)擔(dān)，還可能加重稅負(fù)。

(三)時(shí)效性原則

時(shí)效性原則體現(xiàn)在充分利用資金的時(shí)間價(jià)值上，如銷售(營(yíng)業(yè))收入的確認(rèn)、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確認(rèn)、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)與抵扣時(shí)間、銷售與銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)時(shí)間、出口退稅申報(bào)時(shí)間、減免稅期限等，都有時(shí)效性問(wèn)題；再則，程序性稅法與實(shí)體性稅法如有變動(dòng)，遵循“程序從新、實(shí)體從舊”原則也是時(shí)效性問(wèn)題。

(四)整體綜合性原則

在進(jìn)行一種稅的合理避稅時(shí)，還要考慮與之有關(guān)的其他稅種的稅負(fù)效應(yīng)，進(jìn)行整體籌劃，綜合衡量，以求整體稅負(fù)最輕、長(zhǎng)期稅負(fù)最輕，防止顧此失彼、前輕后重。綜合衡量從小的方面說(shuō)，眼睛不能只盯在個(gè)別稅種的稅負(fù)高低上，一種稅少繳了，另一種稅是否可能多繳?因而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。

從另一個(gè)角度看，稅款支付的減少不等于資本總體收益的增加。例如某些設(shè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外資企業(yè)，用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法將利潤(rùn)逆向轉(zhuǎn)移到境外高稅區(qū)，為的是逃避外匯管制，追求集團(tuán)總體收益而非稅負(fù)最輕。最理想的當(dāng)然是“節(jié)稅”增收，如果有多種的稅收選擇，總體收益最多、但納稅并非最少的方案，也應(yīng)視為理想的方案。就是說(shuō)，合理避稅要算大賬。選優(yōu)棄劣，避害取利，始終是合理避稅的根本原則。

四、合理避稅的目標(biāo)

合理避稅可以在兩個(gè)層面上進(jìn)行：一是在企業(yè)目前既定的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)條件下，在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，通過(guò)對(duì)收入、資產(chǎn)、費(fèi)用等的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和記錄方法的選擇，通過(guò)對(duì)投資和融資方式的籌劃，實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)、提高盈利水平的目標(biāo)；二是利用稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)企業(yè)兼并重組等方式，以達(dá)到減輕稅負(fù)、增加企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金和實(shí)現(xiàn)資本擴(kuò)張的目的。

合理避稅的目標(biāo)，概言之，就是減輕稅收負(fù)擔(dān)、爭(zhēng)取稅后利潤(rùn)最大化，其外在表現(xiàn)是納稅最少、納稅最晚、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，即實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”。為實(shí)現(xiàn)合理避稅的基本目標(biāo)，可以將合理避稅目標(biāo)細(xì)化，具體可分為以下幾個(gè)方面。

(一)恰當(dāng)履行納稅義務(wù)

恰當(dāng)履行納稅義務(wù)是合理避稅的基礎(chǔ)目標(biāo)，旨在規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避任何法定納稅義務(wù)之外的納稅成本的發(fā)生。為此，納稅人應(yīng)做到納稅遵從，因?yàn)槎愂站哂袕?qiáng)制性，如果偏離了納稅遵從，企業(yè)將面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)。稅制又具有復(fù)雜性、頻變性，這就意味著納稅義務(wù)不能自動(dòng)履行，即納稅人必須不斷學(xué)習(xí)，及時(shí)、正確掌握現(xiàn)行稅法，并隨之進(jìn)行相應(yīng)的籌劃，才能恰當(dāng)履行納稅義務(wù)。

(二)納稅成本最低化

納稅人為履行納稅義務(wù)，必然會(huì)發(fā)生相應(yīng)的納稅成本。納稅成本包括直接納稅成本和間接納稅成本。前者是納稅人為履行納稅義務(wù)而付出的人力、物力和財(cái)力，后者是納稅人在履行納稅義務(wù)過(guò)程中所承受的精神負(fù)擔(dān)、心理壓力等。直接納稅成本容易確認(rèn)和計(jì)量，間接納稅成本則需要估算或測(cè)算。稅制越公平，納稅人的心理就越平衡；稅收負(fù)擔(dān)若在納稅人的承受能力之內(nèi)，其心理壓力就??；稅收征管越透明、越公正，納稅人對(duì)稅收恐懼感便越小。納稅成本的降低，除與納稅人應(yīng)不斷提高納稅能力、增強(qiáng)納稅成本意識(shí)等主觀因素有關(guān)外，還與稅制、征管人員素質(zhì)、征管手段、征管方式等有直接關(guān)系。同時(shí)，納稅人納稅成本的降低會(huì)使企業(yè)利潤(rùn)增加，從而增加了應(yīng)稅所得額，這對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，則增加了稅收收入，降低了其征管成本，是一種雙贏結(jié)果。沒(méi)有納稅人的納稅成本的降低，也就沒(méi)有稅收征管成本的降低。

(三)實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。納稅人及相關(guān)單位和個(gè)人通過(guò)一定的籌劃安排，使納稅人處于一種涉稅零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)，也是納稅籌劃應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)之一。

納稅人進(jìn)行避稅籌劃時(shí)，總是千方百計(jì)地想少繳稅款。他們認(rèn)為只有能夠直接獲取稅收上好處的籌劃才是成功的籌劃，不能直接獲取稅收上好處的籌劃不是成功的籌劃。其實(shí)不然，有這樣一種狀態(tài)，在這種狀態(tài)下，納稅人雖然不能直接獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益，更加有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展與規(guī)模擴(kuò)大，這種狀態(tài)就是涉稅零風(fēng)險(xiǎn)：因而我們認(rèn)為，對(duì)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)也應(yīng)是納稅籌劃追求的目標(biāo)之一，原因有以下幾點(diǎn)：

首先，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)可以避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失。雖然這種籌劃不會(huì)使納稅人直接獲取稅收上的好處，但由于納稅人經(jīng)過(guò)必要的籌劃之后，將會(huì)避免稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)處罰，這種損失的避免實(shí)際上相當(dāng)于獲取了一定經(jīng)濟(jì)利益。如果納稅人不進(jìn)行必要的策劃安排，就有可能出現(xiàn)賬目不清、納稅不正確的情況，從而很容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷漏稅行為，偷漏稅行為的認(rèn)定不僅會(huì)給納稅人帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)損失(加收滯納金及罰款)，情節(jié)嚴(yán)重者還會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為犯罪，主要負(fù)責(zé)人還會(huì)因此而遭受刑事處罰。

其次，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)可以避免發(fā)生不必要的名譽(yù)損失。一旦某個(gè)企業(yè)或個(gè)人被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷漏稅，甚至是犯罪，那么該企業(yè)或個(gè)人的聲譽(yù)將會(huì)因此遭受嚴(yán)重的損失，在商品經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，好的品牌便意味著好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)地位。企業(yè)的品牌越好，其產(chǎn)品越容易被消費(fèi)者所接受；個(gè)人的品牌越好，則個(gè)人越容易被社會(huì)所接受。當(dāng)然，有時(shí)候納稅人的賬目不清楚或納稅不正確，可能是因?yàn)榧{稅人根本就沒(méi)有意識(shí)到或是對(duì)稅法的了解不夠而導(dǎo)致的，但無(wú)論如何，都會(huì)導(dǎo)致納稅人名譽(yù)上的損失。除此之外，偷漏稅行為的認(rèn)定還可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)更加嚴(yán)格的稽查、更加苛刻的納稅申報(bào)條件及程序，從而增加了企業(yè)及個(gè)人的納稅申報(bào)時(shí)間及經(jīng)濟(jì)上的成本。某些國(guó)家對(duì)不同信譽(yù)的納稅人采用不同的納稅申報(bào)程序，比如，對(duì)從來(lái)沒(méi)有發(fā)生過(guò)偷漏稅行為的納稅人實(shí)行藍(lán)色申報(bào)(申報(bào)單為藍(lán)色)，而對(duì)曾經(jīng)發(fā)生過(guò)偷漏稅行為的納稅人實(shí)行黃色申報(bào)。有的國(guó)家則在納稅人適用的發(fā)票上做文章，這樣，別人僅通過(guò)發(fā)票便能一目了然地知道該企業(yè)的信譽(yù)，知道其是否經(jīng)常偷漏稅。這種條件上的限制使得納稅人偷漏稅的名譽(yù)成本非常之大，因而實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)就顯得極其必要了。

最后，納稅人經(jīng)過(guò)納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，不僅可以減少不必要的經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)上的損失，而且還可以使企業(yè)賬目更加清楚，使得管理更加有條不紊，更利于企業(yè)的健康發(fā)展，更利于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。賬目不清不利于企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)成本的核算，當(dāng)然也不利于企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)成本費(fèi)用的控制，從而造成不必要的浪費(fèi)及管理上的混亂。因而，從企業(yè)管理的角度出發(fā)，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)不應(yīng)被排除在避稅籌劃目標(biāo)體系之外。

此外，納稅人賬目不清，納稅不正確，即使是不被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，不遭受任何經(jīng)濟(jì)上、名譽(yù)上的損失，也會(huì)使納稅人承受精神上的成本。每到稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查之時(shí)，這種納稅人便會(huì)提心吊膽，擔(dān)驚受怕，生怕因?yàn)樽约河幸饣驘o(wú)意的行為而戴上偷漏稅的帽子。這種精神上的折磨，我們稱為精神成本。如果經(jīng)過(guò)納稅籌劃，使其賬目清楚，納稅正確，則納稅人會(huì)心境坦然，這其實(shí)也是一種收益。

(四)稅收負(fù)擔(dān)最低化

稅收負(fù)擔(dān)最低化是合理避稅的最高目標(biāo)。它是一種積極的、進(jìn)攻型的合理避稅目標(biāo)。現(xiàn)代合理避稅應(yīng)該服從、服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，從這個(gè)角度上說(shuō)，稅收負(fù)擔(dān)最低化只是手段而不是目的。關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)，目前主要有企業(yè)利潤(rùn)最大化、企業(yè)價(jià)值最大化、每股盈利最大化、股東財(cái)富最大化、相關(guān)者利益最大化等觀點(diǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)之所以有多種表述，是因?yàn)槠髽I(yè)在不同發(fā)展階段的側(cè)重點(diǎn)不同，或企業(yè)的組織形式不同，或站的角度不同。從合理避稅的角度看，稅收負(fù)擔(dān)最低化是實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)(財(cái)富、價(jià)值)最大化的基礎(chǔ)和前提。

經(jīng)濟(jì)全球化導(dǎo)致國(guó)際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易日趨頻繁，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)越來(lái)越多、規(guī)模越來(lái)越大，但各國(guó)的稅制都具有復(fù)雜性、差異性和頻變性。企業(yè)在國(guó)內(nèi)、國(guó)際經(jīng)營(yíng)中如何實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低、利潤(rùn)(價(jià)值)最大，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要對(duì)企業(yè)的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行總體運(yùn)籌和安排，在法律(不僅是一國(guó))規(guī)定、國(guó)際慣例、道德規(guī)范和經(jīng)營(yíng)管理需要之間尋求平衡，爭(zhēng)取在涉稅零風(fēng)險(xiǎn)下的企業(yè)利潤(rùn)(價(jià)值)最大化。因此，合理避稅不能只考慮個(gè)別稅種繳納的多與少，不能單純以眼前稅負(fù)的高低作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而是以企業(yè)整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，有時(shí)可能會(huì)選擇稅負(fù)較高的方案。在考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值時(shí)，還要考慮邊際稅率因素，因?yàn)檫呺H稅率的改變可能會(huì)抵消貨幣時(shí)間價(jià)值的作用。

稅負(fù)最低化目標(biāo)更多的是從經(jīng)濟(jì)觀點(diǎn)而非稅收角度來(lái)謀劃和安排，合理避稅的焦點(diǎn)是現(xiàn)金流量、資源的充分利用、納稅人所得的最大化。