納稅人的權(quán)利和義務(wù)是納稅人在稅收法律關(guān)系中存在的前提和基礎(chǔ)。由于稅收法律關(guān)系是一種行政法律關(guān)系，納稅人在稅收法律關(guān)系中以義務(wù)主體的身份出現(xiàn)的較多，因而，一講納稅人總是講其義務(wù)。其實(shí)，納稅人在稅收法律關(guān)系中也享有一定的權(quán)利，特別是2001年頒布的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）明確規(guī)定了納稅人享有知情權(quán)、陳述權(quán)、申辯權(quán)、控告權(quán)、檢舉權(quán)、申請(qǐng)復(fù)議權(quán)、請(qǐng)求賠償權(quán)等權(quán)利，從而更好地維護(hù)了納稅人、扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益，同時(shí)也維護(hù)了社會(huì)正常的經(jīng)濟(jì)秩序。

下面將介紹目前國(guó)外納稅人一般擁有的權(quán)利和義務(wù)，并根據(jù)現(xiàn)行《稅收征管法》及其他法律、法規(guī)的規(guī)定，對(duì)我國(guó)納稅人在稅收法律關(guān)系中所享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)作全面詳細(xì)的介紹。通過下面的介紹，可以幫助納稅人了解其應(yīng)盡的義務(wù)，運(yùn)用各種法律手段，維護(hù)其在履行納稅義務(wù)過程中的各種權(quán)利或合法權(quán)益，這也能為企業(yè)更好地進(jìn)行合理避稅打下一個(gè)良好的基礎(chǔ)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅收法律關(guān)系在實(shí)際工作中的正?；?。

一、納稅人的權(quán)利

（一）國(guó)外納稅人擁有的權(quán)利

納稅人的權(quán)利是納稅人在履行納稅義務(wù)的過程中根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定所享有的作為或不作為的許可。如納稅人享有某項(xiàng)權(quán)利，則可要求稅務(wù)機(jī)關(guān)做出或不做出一定行為，在必要時(shí)還可請(qǐng)求法院協(xié)助實(shí)現(xiàn)其權(quán)益。

各國(guó)在強(qiáng)調(diào)納稅人應(yīng)依法履行其納稅義務(wù)的同時(shí)，也在法律上明確地規(guī)定了納稅人應(yīng)享有的各種權(quán)利。這些規(guī)定，既使納稅人樹立了強(qiáng)烈的權(quán)利保護(hù)意識(shí)，也極大地增強(qiáng)了納稅人的自覺納稅意識(shí)，有力地推動(dòng)了國(guó)家依法治稅的進(jìn)程。

在一些發(fā)達(dá)國(guó)家，近年來通過制定專門的法律法規(guī)，如“納稅人憲章”或“宣言”等，明確地規(guī)定納稅人在稅收事務(wù)中應(yīng)享有的各種權(quán)利，強(qiáng)化了保護(hù)納稅人權(quán)利的手段。英國(guó)、加拿大等國(guó)政府采取一般聲明的形式，明確地規(guī)定了處理稅務(wù)當(dāng)局與納稅人關(guān)系的基本原則。美國(guó)、英國(guó)等政府則在核算納稅過程中的每一階段都對(duì)納稅人的權(quán)利作了具體的規(guī)定。美國(guó)現(xiàn)行的《納稅人權(quán)利法案》所賦予的納稅人權(quán)利包括：免費(fèi)獲取資料的權(quán)利；獲得幫助的權(quán)利；隱私權(quán)；保密權(quán)；代理和錄制的權(quán)利；合理納稅的權(quán)利；上訴的權(quán)利；要求退還多繳稅款的權(quán)利；權(quán)益受保障的權(quán)利等。加拿大的《納稅人權(quán)利宣言》給予納稅人的權(quán)利包括：獲得信息的權(quán)利；要求法律公正實(shí)施的權(quán)利；受到稅務(wù)機(jī)關(guān)禮貌待遇的權(quán)利；推定誠(chéng)實(shí)的權(quán)利；對(duì)稅務(wù)評(píng)審提出異議的權(quán)利；獲得法律允許利益的權(quán)利等。

總的來說，在發(fā)達(dá)國(guó)家，納稅人除了有權(quán)享受國(guó)家給予納稅人的有關(guān)公共福利待遇外，一般還享有以下權(quán)利：被通知權(quán)；要求公正、公平權(quán)；上訴權(quán)；只繳納應(yīng)繳稅款權(quán)；確定權(quán)；保密權(quán)；隱私權(quán)等。

發(fā)達(dá)國(guó)家不僅通過法律或相關(guān)文件明確規(guī)定納稅人的各項(xiàng)權(quán)利，而且很多國(guó)家還積極地采取各種有效的措施，來保障和維護(hù)納稅人的權(quán)利得以真正實(shí)現(xiàn)。如德國(guó)則成立專門的納稅人組織，稱為納稅人聯(lián)盟。其成立的目的在于通過聯(lián)盟的活動(dòng)，對(duì)政府的財(cái)政稅收活動(dòng)施加影響，從而維護(hù)納稅人的自身權(quán)益。聯(lián)盟開展工作的主要手段就是利用各種輿論工具，發(fā)表各種統(tǒng)計(jì)數(shù)字、資料，以引起廣大居民的注意或直接與政府機(jī)構(gòu)和議會(huì)進(jìn)行對(duì)話，提出批評(píng)意見和建議。

（二）我國(guó)納稅人擁有的權(quán)利

我國(guó)法律規(guī)定，納稅義務(wù)人是稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人之一，也是稅收法律關(guān)系的權(quán)利主體之一。目前納稅人大都知道自己有依法納稅的義務(wù)，但是普遍不太了解自己作為一個(gè)納稅人應(yīng)享有的權(quán)利。其實(shí)，在國(guó)家頒布實(shí)施的很多法律、法規(guī)中都明確規(guī)定了我國(guó)納稅人應(yīng)享有的權(quán)利，比如《中華人民共和國(guó)稅收征管法》（以下簡(jiǎn)稱《稅收征管法》）、《中華人民共和國(guó)行政處罰法》（以下簡(jiǎn)稱《行政處罰法》)、《中華人民共和國(guó)行政復(fù)議法》（以下簡(jiǎn)稱《行政復(fù)議法》)、《中華人民共和國(guó)行政訴訟法》（以下簡(jiǎn)稱《行政訴訟法》)和《中華人民共和國(guó)國(guó)家賠償法》（以下簡(jiǎn)稱《國(guó)家賠償法》)等，都規(guī)定了納稅人所享有的權(quán)利，并告知納稅人如何享有這些權(quán)利。例如：在要求稅務(wù)機(jī)關(guān)改進(jìn)服務(wù)與加強(qiáng)管理方面，規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)無償為納稅人提供納稅咨詢服務(wù)；稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況進(jìn)行保密；對(duì)法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣、代收稅款義務(wù)的單位和個(gè)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得要求其履行代扣代收稅款義務(wù)；納稅人超過應(yīng)納稅額的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息等等。

納稅人應(yīng)該熟悉自己有哪些權(quán)利，并充分享受法律、法規(guī)賦予自己的權(quán)利。這不僅可以通過正當(dāng)?shù)那谰S護(hù)自身的合法權(quán)益，更好地盡自己應(yīng)盡的義務(wù)，而且還可以讓我們通過監(jiān)督執(zhí)法者的執(zhí)法行為，促使執(zhí)法者更好地履行自己的職責(zé)。這于己、于國(guó)、于執(zhí)法者都是有益的。因此，除了搞好日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)外，納稅人還應(yīng)該學(xué)點(diǎn)法律知識(shí)，多長(zhǎng)一些見識(shí)，做一個(gè)懂法、守法、用法的納稅人。

具體而言，納稅人在履行納稅義務(wù)過程中享有以下權(quán)利：

1.了解稅法權(quán)。

現(xiàn)行《稅收征收管理法》第8條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國(guó)家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況?！奔{稅人，扣繳義務(wù)人要進(jìn)行納稅申報(bào)，扣繳義務(wù)人要報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款表及辦理納稅或扣繳事宜。只有了解當(dāng)前法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的程序，才會(huì)更加清楚自己的權(quán)利、義務(wù)到底是如何規(guī)定的；正確、規(guī)范的稅務(wù)登記，納稅申報(bào)是怎樣的；只有有關(guān)法律、法規(guī)、政策弄懂了，有關(guān)的納稅程序了解了，才可能指導(dǎo)行動(dòng)，提高國(guó)家稅務(wù)工作的整體效率。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也有義務(wù)向納稅人、扣繳義務(wù)人宣傳、咨詢、輔導(dǎo)稅收法律和行政法規(guī)。

2.請(qǐng)求保密權(quán)。

現(xiàn)行《稅收征收管理法》第8條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密?！?/p>

這里所說的“保密”，不僅指納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，對(duì)自己的儲(chǔ)蓄存款、賬號(hào)保守秘密，而且也包括納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)保守其商業(yè)秘密，包括符合現(xiàn)行法律規(guī)定的做法、經(jīng)營(yíng)管理方式等。只要納稅人、扣繳義務(wù)人不愿公開這個(gè)信息，同時(shí)又不是違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)該尊重納稅人、扣繳義務(wù)人的這項(xiàng)權(quán)力，履行為被檢查者保守秘密的義務(wù)。

3.申請(qǐng)減、免稅權(quán)。

稅收法律、行政法規(guī)確定的稅收負(fù)擔(dān)水平是根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和社會(huì)平均負(fù)擔(dān)能力統(tǒng)一確定的。由于全國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不平衡、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的一些特殊情形、國(guó)家政策的需要、某些納稅人受客觀因素的影響存在一定的特殊性等，這就要求在稅收法律法規(guī)統(tǒng)一性的基礎(chǔ)上采取相應(yīng)的靈活措施，減免稅就是用以補(bǔ)充、完善稅收的，這既有利于扶持和照顧納稅人也有利于國(guó)家培植稅源。

因此，現(xiàn)行《稅收征收管理法》第8條規(guī)定：“納稅人依法享有申請(qǐng)減稅、免稅、退稅的權(quán)利?！边@是國(guó)家法定權(quán)力機(jī)關(guān)對(duì)某些納稅人和課稅對(duì)象給予鼓勵(lì)、優(yōu)惠、照顧和減免稅額的權(quán)力。減稅是指部分減征一定納稅額；免稅是指對(duì)應(yīng)納稅額全部予以免征。稅收減免一般可分為法定減免、特定減免和臨時(shí)減免。法定減免是稅法中明確列舉的減免稅。比如增值稅暫行條例規(guī)定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，避孕商品，古舊圖書，直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備，銷售自己使用過的物品（指其他個(gè)人自己使用過的物品）等暫免征收增值稅。特定減免是根據(jù)政治經(jīng)濟(jì)情況的發(fā)展變化和貫徹稅收政策的需要，對(duì)個(gè)別、特殊情況專案規(guī)定的減免稅。臨時(shí)性減免主要是照顧納稅人的某些特殊、暫時(shí)的困難而臨時(shí)批準(zhǔn)的減免稅，如災(zāi)情減免?？梢?，納稅人、扣繳義務(wù)人中由申請(qǐng)減免稅權(quán)就可以在遇到特殊困難或其他法定情況時(shí)，少繳或免繳稅款。

但是，要注意的是，減免稅必須按法律、行政法規(guī)所規(guī)定的程序?qū)徟蟛庞行А?/p>

在這里，可以遵照現(xiàn)行《稅收征收管理法》第33條執(zhí)行，第33條規(guī)定：“納稅人可以依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定書面申請(qǐng)減稅、免稅。減稅、免稅的申請(qǐng)須經(jīng)法律、行政法規(guī)規(guī)定的減稅、免稅審查批準(zhǔn)機(jī)關(guān)審批。地方各級(jí)人民政府、各級(jí)人民政府主管部門、單位和個(gè)人違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自做出的減稅、免稅決定無效，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得執(zhí)行，并向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告?！敝档靡惶岬氖?，納稅人在享受減稅、免稅待遇期間，仍應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報(bào)并按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報(bào)送減免稅統(tǒng)計(jì)報(bào)告。

4.享有陳述權(quán)、申辯權(quán)、申請(qǐng)行政復(fù)議權(quán)、提起行政訴訟權(quán)、請(qǐng)求國(guó)家賠償權(quán)。

現(xiàn)行《稅收征收管理法》第8條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所做出的決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)；依法享有申請(qǐng)行政復(fù)議、提起行政訴訟、請(qǐng)求國(guó)家賠償?shù)葯?quán)利?！?/p>

（1)納稅人、扣繳義務(wù)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)所做出的決定如果不服的，可以陳述自己的理由，必要時(shí)可以申辯，以維護(hù)自己的合法權(quán)益。

（2)稅務(wù)行政復(fù)議指當(dāng)納稅人、扣繳義務(wù)人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的稅款征收和稅務(wù)檢查的行政決定時(shí)，可以向該程序機(jī)關(guān)的上一級(jí)行政機(jī)關(guān)或者法律、法規(guī)規(guī)定的特定行政機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，由受理申請(qǐng)的機(jī)關(guān)依法對(duì)有爭(zhēng)議的稅收征納和稅務(wù)檢查行為的合法性和適應(yīng)性進(jìn)行審查，并作出決定的活動(dòng)。

稅務(wù)行政訴訟指當(dāng)納稅人、扣繳義務(wù)人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為，如稅務(wù)檢查、稅款征收，處以法律制裁等侵犯其合法權(quán)益，依法向人民法院提起訴訟，由人民法院審理并作出裁判的司法制度。

現(xiàn)行《稅收征收管理法》第88條規(guī)定：

“納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議；對(duì)行政復(fù)議不服的，可以依法向人民法院起訴。

當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。

當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴又不履行的，做出處罰決定的程序機(jī)關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行?！?/p>

在這里要說明三點(diǎn)：第一，對(duì)于必經(jīng)復(fù)議，當(dāng)事人必須先經(jīng)過征稅機(jī)關(guān)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政復(fù)議，然后才能提起訴訟。申請(qǐng)復(fù)議必須滿足兩個(gè)條件：一是要以當(dāng)事人的名義提出；二是要依法繳納或者解繳稅款及滯納金。同時(shí)還要按行政復(fù)議法的規(guī)定在法定期限內(nèi)提出。符合這些條件的復(fù)議申請(qǐng)，有復(fù)議管轄權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)必須受理并應(yīng)在法定期間作出復(fù)議決定。申請(qǐng)人如果對(duì)復(fù)議決定不服，可以在法定期間向人民法院起訴。第二，當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的爭(zhēng)議，即可以在法定期間向有復(fù)議管轄權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，不服復(fù)議決定，再訴諸法院；也可以在法定期間直接訴諸法院。但是，當(dāng)事人不能在同一時(shí)間內(nèi)既申請(qǐng)復(fù)議又提起訴訟，而只能選擇一個(gè)途徑。第三，對(duì)于當(dāng)事人的“三不”（不復(fù)議，不起訴，不履行)行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)既可以申請(qǐng)人民法院進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行，以確保國(guó)家稅務(wù)行政管理的有效實(shí)施，也可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本法第40條的規(guī)定強(qiáng)制執(zhí)行，從而可以對(duì)當(dāng)事人的不作為行為及時(shí)做出處理。

（3)納稅人、扣繳義務(wù)人在稅收征收管理中請(qǐng)求國(guó)家賠償是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在進(jìn)行稅款征收、稅務(wù)檢查中有非法剝奪納稅人、扣繳義務(wù)人人身自由的違法行為，或者在執(zhí)法過程中有以毆打等暴力行為造成公民身體傷害或死亡的，受害人有獲得賠償?shù)臋?quán)利。

現(xiàn)行《稅收征收管理法》第39條規(guī)定：“納稅人在限期內(nèi)已經(jīng)繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法權(quán)益遭受損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任?！币罁?jù)這個(gè)規(guī)定，納稅人可以在稅務(wù)機(jī)關(guān)違法采取稅收保全措施造成自己損失來請(qǐng)求賠償，依法保護(hù)自己的合法權(quán)益。

5.控告權(quán)、檢舉權(quán)。

現(xiàn)行《稅收征收管理法》第8條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為。”控告、檢舉權(quán)是憲法賦予公民的一項(xiàng)基本權(quán)利。公民對(duì)任何國(guó)家機(jī)關(guān)和工作人員的違法失職行為，有權(quán)向有關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)提出控告，揭發(fā)違法失職與犯罪行為，請(qǐng)求有關(guān)機(jī)關(guān)對(duì)違法失職者給予制裁。在稅收征、納中也是如此，納稅人、扣繳義務(wù)人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的行為違法違紀(jì)時(shí)，可以大膽地進(jìn)行控告、檢舉，這也是廣大人民群眾對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)督，保證稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行事、為政清廉、服務(wù)于民，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要保證。

除此而外，現(xiàn)行《稅收征收管理法》第13條還規(guī)定：“任何單位和個(gè)人都有權(quán)檢舉違反稅收法律、行政法規(guī)的行為?！边@是更為廣義的檢舉權(quán)。檢舉人可以是單位，也可以是個(gè)人；檢舉的范圍也進(jìn)一步擴(kuò)大，不僅包括稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員違反稅收法律、行政法規(guī)的行為；如稅務(wù)人員的徇私舞弊、玩忽職守、不征或少征應(yīng)納稅款、濫用職權(quán)多征稅款等，而且還包括納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅收法律、行政法規(guī)的行為，如偷稅、逃稅、騙稅、抗稅等行為。這就使得檢舉違反稅收法律、法規(guī)的行為，不僅成為公民的一種權(quán)利，更是公民的一種義務(wù)。

6.延期申報(bào)權(quán)。

現(xiàn)行《稅收征收管理法》第27條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報(bào)或者報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，可以延期申報(bào)，經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理前款規(guī)定的申報(bào)、報(bào)送事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算?！逼渲?，不能按期辦理是指遇到了不可抗力等客觀情況造成的納稅人、扣繳義務(wù)人在申報(bào)期內(nèi)不能申報(bào)的情形，如發(fā)生了自然災(zāi)害（地震、水災(zāi)、臺(tái)風(fēng)、海嘯等)和社會(huì)意外事件（戰(zhàn)爭(zhēng)爆發(fā)、社會(huì)動(dòng)亂等)。如果發(fā)生了以上情況，納稅人就可依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)延期申報(bào)。另外，還有一些情形會(huì)造成不能按時(shí)申報(bào)、報(bào)送的問題，例如納稅人的財(cái)務(wù)事項(xiàng)未處理完畢，不能計(jì)算應(yīng)稅款額，辦理納稅申報(bào)有困難的，在這種情況下也有一個(gè)需要延期申報(bào)的問題。但是，在不可抗力的情況下，納稅人、扣繳義務(wù)人是沒有責(zé)任的，他們?cè)诳裳悠谏陥?bào)的同時(shí)可以延期繳納或免繳稅款。當(dāng)不可抗力情形消除后，立即向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后應(yīng)予核準(zhǔn)。而在后一種情況下，納稅人、扣繳義務(wù)人經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以延期申報(bào)，但必須在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核定的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。因?yàn)樵谶@種情況下納稅人、扣繳義務(wù)人是有責(zé)任的，他應(yīng)該避免也可以避免不能按期申報(bào)情況的發(fā)生，值得注意的是，無論屬于哪一種情形，納稅人、扣繳義務(wù)人都應(yīng)先提出申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，方可延期申報(bào)、報(bào)送。

7.延期繳納稅款權(quán)。

在一般情況下，納稅人均應(yīng)按期繳納稅款。但在特殊情況下，納稅人也可以申請(qǐng)延期繳納稅款。

現(xiàn)行《稅收征收管理法》第31條規(guī)定：“納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過3個(gè)月?！?/p>

在這里，延期繳納稅款須具備兩個(gè)條件：一是納稅人有特殊困難，不能按期繳納稅款。這里所謂的“特殊困難”是指特殊的暫時(shí)困難，如意外事故的發(fā)生，債務(wù)鏈造成的短期貸款拖欠，國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的直接影響等。二是經(jīng)省級(jí)的國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局或其授權(quán)的縣稅務(wù)局（分局)批準(zhǔn)?？h稅務(wù)局（分局)作為批準(zhǔn)機(jī)關(guān)必須得到省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局的授權(quán)，如未得到授權(quán)不得作為批準(zhǔn)機(jī)關(guān)，即使其準(zhǔn)予納稅人延期納稅，也是一種越權(quán)行為，不具有效力。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的延期，納稅人滯納稅款不加收滯納金，以體現(xiàn)對(duì)納稅人的照顧。納稅人在享有了這項(xiàng)權(quán)利之后，可以緩解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的一些暫時(shí)困難，從而順利渡過難關(guān)。

8.委托代理權(quán)。

委托代理權(quán)是指納稅人可以將依法應(yīng)履行的稅務(wù)事宜委托稅務(wù)代理人來完成的權(quán)利。

為了加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的社會(huì)監(jiān)督，方便納稅人、扣繳義務(wù)人履行其義務(wù)，《稅收征收管理法》第89條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜?！边@樣就從法律上確定了稅務(wù)代理人的合法地位。通過稅務(wù)代理活動(dòng)，可以使廣大納稅人、扣繳義務(wù)人從復(fù)雜的納稅事宜中解放出來，使辦稅工作進(jìn)一步專業(yè)化，使稅收征收管理的部分工作社會(huì)化，從而有效地減少差錯(cuò)和漏洞，提高辦稅的質(zhì)量和效率，保證納稅人、扣繳義務(wù)人正確納稅，代扣代繳、代收代繳稅款，保證國(guó)家稅收收入。通過稅務(wù)代理活動(dòng)，一方面加強(qiáng)了社會(huì)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人依法納稅和代扣代繳、代收代繳稅款的監(jiān)督，另一方面又加強(qiáng)了社會(huì)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅收法律、法規(guī)、政策的監(jiān)督，既有利于維護(hù)國(guó)家利益，也有利于維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

9.申請(qǐng)退稅權(quán)。

納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)利要求稅務(wù)機(jī)關(guān)將不應(yīng)征收，但已征收的稅款退還給自己?，F(xiàn)行的《稅收征收管理法》第51條就規(guī)定了兩種退稅的情況。其一，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還，主動(dòng)辦理多納稅款的退庫(kù)手續(xù)，不能抵頂下期應(yīng)納稅款；其二，由納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)退還多繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)審查，查實(shí)后應(yīng)立即退還。這樣就與規(guī)定的少征稅款的追征期限一致，體現(xiàn)了社會(huì)主義稅收管理的公平性?！抖愂照魇展芾矸ā愤€增加了納稅人就多繳稅款部分可以要求加算銀行同期利息，這和納稅人不按期納稅或少納稅要加收滯納金的規(guī)定相對(duì)應(yīng)，這進(jìn)一步體現(xiàn)了社會(huì)主義稅收管理的公平性，也有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，同時(shí)也為納稅人進(jìn)行納稅籌劃、降低稅負(fù)提供了法律依據(jù)。如果3年之內(nèi)沒有發(fā)現(xiàn)多繳稅款，那么3年之后再發(fā)現(xiàn)則稅務(wù)機(jī)關(guān)不再予以退還。3年是明確的保護(hù)期限。這有利于加強(qiáng)納稅人的自我保護(hù)意識(shí)?！抖愂照魇展芾矸ā返?1條還規(guī)定：“涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還?！边@也是新增加的規(guī)定，它進(jìn)一步完善了退稅的程序。不論是稅務(wù)機(jī)關(guān)的原因，納稅人自身的原因，還是雙方共同的原因，對(duì)多征稅款部分均須依本條規(guī)定辦理。

10.會(huì)計(jì)核算法選擇權(quán)。

納稅人可以根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《財(cái)務(wù)通則》的規(guī)定自行選擇會(huì)計(jì)核算方法，但《稅收征管法》規(guī)定：納稅人在選擇好自己的會(huì)計(jì)核算方法后，應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)把選擇好的方法報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人若變動(dòng)會(huì)計(jì)核算方法，應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

11.拒絕檢查權(quán)。

《稅收征管法》第59條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查?！?/p>

以上納稅人的權(quán)利，概括起來就是兩個(gè)方面的權(quán)利，一方面是監(jiān)督權(quán)，一方面是維護(hù)自身利益權(quán)。有些權(quán)利，如行政復(fù)議權(quán)和行政訴訟權(quán)，既是監(jiān)督權(quán)，又是維護(hù)自身利益的權(quán)利。

二、納稅人的義務(wù)

納稅人的義務(wù)是納稅人依照稅收法律、法規(guī)等必須做出的行為或不得做出的行為。它包括程序上的義務(wù)和實(shí)體上的義務(wù)。一般講，納稅人的義務(wù)就是納稅（繳稅)義務(wù)。但嚴(yán)格說來，這是不準(zhǔn)確的。我國(guó)憲法規(guī)定，作為公民有納稅義務(wù)。這個(gè)義務(wù)不僅是繳稅。國(guó)家為了有效地參與國(guó)民收入的分配，充分發(fā)揮稅收的職能，保證財(cái)政收入和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要，對(duì)稅收參與國(guó)民收入的分配過程作了嚴(yán)密的規(guī)范，以保證這一過程有秩序地進(jìn)行。這些規(guī)范，征、納雙方都應(yīng)遵守。因此，納稅義務(wù)不僅包括納稅（繳納稅款)，而且還包括遵守征、納規(guī)范所必須履行的程序上的義務(wù)。實(shí)體上的納稅義務(wù)受法律保護(hù)，程序上的法律義務(wù)也是受法律保護(hù)的。稅收征管法及刑法上有關(guān)稅收法律責(zé)任的規(guī)定，既有履行實(shí)體義務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，也有履行程序上的義務(wù)要承擔(dān)的法律責(zé)任?？梢?，納稅人不僅要重視實(shí)體上的義務(wù)，而且也要重視程序上的義務(wù)。實(shí)體上的義務(wù)和程序上的義務(wù)都是納稅義務(wù)的有機(jī)組成部分。

納稅人在稅收法律關(guān)系中更多地以義務(wù)主體存在。納稅人的義務(wù)是廣泛的、全面的。實(shí)際上，稅收征收管理的過程主要就是納稅人履行義務(wù)的過程。從稅收征收管理的全過程看，納稅人的義務(wù)包括以下幾個(gè)方面。

1.申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

現(xiàn)行《稅收征收管理法》規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理程序登記?！背艘陨纤念愵I(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人要進(jìn)行稅務(wù)登記外，其他納稅人辦理稅務(wù)登記和扣繳義務(wù)人辦理代扣代繳、代收代繳稅款登記的范圍和辦法，由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起30日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更或注銷登記。

目前最新的《稅收征收管理法》還補(bǔ)充規(guī)定：

“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)機(jī)關(guān)規(guī)定，持稅務(wù)登記證件，在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將其全部賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。

銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的賬戶中登錄稅務(wù)登記證件號(hào)碼，并在稅務(wù)登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)納稅人的賬戶號(hào)碼。

稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人開立賬戶的情況時(shí)，有關(guān)銀行和其他金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助?！?/p>

這實(shí)際上讓從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的存款賬戶和稅務(wù)登記證件號(hào)碼由稅務(wù)機(jī)關(guān)和金融機(jī)構(gòu)掌握，以便在征稅工程全面實(shí)施后，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)執(zhí)法有法可依。

從以上規(guī)定看，大多數(shù)納稅人都有向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記的義務(wù)。從國(guó)際上看，幾乎所有的納稅人都要在稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理登記手續(xù)。我國(guó)已加入WTO，經(jīng)濟(jì)體制正在與國(guó)際慣例接軌，稅收管理也不例外，也將與國(guó)際上的一致，將來所有納稅人都要實(shí)行登記管理。屆時(shí)，申報(bào)辦理稅務(wù)登記將成為納稅人的一項(xiàng)普遍義務(wù)。

2.按稅收征管法的要求管理賬簿、憑證。

現(xiàn)行《稅收征收管理法》規(guī)定：

（1）納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。

（2)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國(guó)務(wù)院或者國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。

（3)稅務(wù)機(jī)關(guān)是發(fā)票的主管機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購(gòu)、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。

單位、個(gè)人在購(gòu)銷商品、提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。發(fā)票的管理辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

（4)增值稅專用發(fā)票由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門指定的企業(yè)印刷；其他發(fā)票，按照國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定，分別由省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局指定企業(yè)印刷。未經(jīng)前款規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān)指定，不得印刷發(fā)票。

（5)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，扣繳義務(wù)人必須按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。

賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變?cè)旎蛘呱米該p毀。特別值得一提的是在現(xiàn)行《稅收征收管理法》中補(bǔ)充規(guī)定：“國(guó)家根據(jù)稅收管理的需要，逐步推廣使用稅控裝置。納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置?！边@是關(guān)于納稅人應(yīng)當(dāng)安裝、使用稅控裝置的規(guī)定。2000年12月7日，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于推行增值稅防偽稅控系統(tǒng)的通告》中已明確：

①2002年1月1日起，企業(yè)必須通過稅控系統(tǒng)開具銷售額在萬(wàn)元以上的增值稅專用發(fā)票，同時(shí)全國(guó)統(tǒng)一廢止手寫萬(wàn)元版專用發(fā)票。自2002年4月1日起手寫萬(wàn)元版不得作為增值稅扣稅憑證。

②2003年1月1日起，所有企業(yè)必須通過稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票，同時(shí)全國(guó)統(tǒng)一廢止手寫版專用發(fā)票。自2003年4月1日起，手寫版專用發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證。

以上就是《稅收征管法》對(duì)納稅人賬簿、憑證管理的基本要求。

3.納稅申報(bào)。

現(xiàn)行《稅收征收管理法》規(guī)定：“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料?？劾U義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料。”

納稅申報(bào)是納稅人依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)履行的告知義務(wù)，這是法定手續(xù)，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握稅源情況。不論納稅人有否應(yīng)納稅項(xiàng)目都應(yīng)辦理納稅申報(bào)手續(xù)，這是稅收征管法所規(guī)定的納稅申報(bào)義務(wù)的實(shí)質(zhì)。

4.按期繳納稅款。

現(xiàn)行《稅收征收管理法》第31條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款?！钡?2條規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金?！敝档米⒁獾氖?，滯納金比率由原來的日2‰改為日0.5‰，這充分考慮到了納稅人目前的納稅意識(shí)及其實(shí)際承受能力，也有利于國(guó)家培植稅源增加財(cái)政收入。

實(shí)際上，按期繳納稅款是納稅人的核心義務(wù)。前面所講的申報(bào)辦理稅務(wù)登記，按稅收征管法的要求管理賬簿、憑證以及納稅申報(bào)等義務(wù)都是程序性義務(wù)。納稅人履行了這些義務(wù)，并不等于履行了納稅義務(wù)。但納稅人按期繳納了稅款、滯納金，從稅收征收管理過程來看，納稅人的納稅義務(wù)即已履行。所以說，按期繳納稅款是納稅人納稅義務(wù)的核心，一般來說，這也是納稅人的其他義務(wù)存在的前提和基礎(chǔ)。假定納稅人沒有按期繳納稅款的義務(wù)，納稅人的其他義務(wù)也不會(huì)存在。稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定了納稅人其他義務(wù)的目的和宗旨都是為此服務(wù)的。納稅人履行程序上的義務(wù)是為履行按期繳納稅款義務(wù)創(chuàng)造條件。

5.接受、協(xié)助稅務(wù)檢查。

稅務(wù)檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)情況的監(jiān)督和審核，是稅收征收管理的補(bǔ)充和保證環(huán)節(jié)，對(duì)于征收稅款、促進(jìn)納稅人遵紀(jì)守法具有重要意義。因此，國(guó)家通過立法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬權(quán)、場(chǎng)地檢查權(quán)、詢問權(quán)、在交通要道和郵政企業(yè)的查證權(quán)以及查核存款賬產(chǎn)權(quán)，同時(shí)鑒于納稅人在稅務(wù)檢查中具有特殊地位，規(guī)定了納稅人的義務(wù)，以保證稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查權(quán)的行使?，F(xiàn)行《稅收征收管理法》規(guī)定，“納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞”。

綜合以上納稅義務(wù)，我們可以清楚地看出，納稅人履行納稅義務(wù)應(yīng)以法律規(guī)定為前提。我國(guó)《憲法》第56條也明確規(guī)定：“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)。”因此，法律規(guī)定需要納稅的，則要履行依法納稅的義務(wù)，法律沒有規(guī)定的，則無需納稅，并且，即使是應(yīng)該納稅的，也要考慮在稅法規(guī)定的期限內(nèi)繳納，比如，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報(bào)納稅人每月應(yīng)納的稅款都應(yīng)當(dāng)在次日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，那么納稅人可以在次日到第7日內(nèi)的任何一天繳納稅款，考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，納稅人在第7日繳納稅款，這就是稅收籌劃問題，當(dāng)然，選擇從次日到第7日內(nèi)的任何一天繳納便是納稅人的權(quán)利。因此，納稅人應(yīng)對(duì)自身權(quán)利和義務(wù)有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，以更好地維護(hù)自己的切身利益，履行自己的義務(wù)。

三、納稅人擁有合理避稅權(quán)

權(quán)利和義務(wù)是一對(duì)相互依存、相輔相成的矛盾，沒有權(quán)利也就沒有義務(wù)。因此，納稅人在負(fù)有依法納稅義務(wù)的同時(shí)，法律也相應(yīng)地賦予了其進(jìn)行納稅籌劃的權(quán)利。合理避稅是企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。納稅人對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求可以說是一種本能，是最大限度地維護(hù)自己利益的行為，具有明顯的排他性和利己性特征。

歐盟的一些國(guó)家在稅法中以各種方式明確合理避稅是納稅人的權(quán)利，很多國(guó)家都存在著較為成熟的合理避稅。如美國(guó)有專門的稅務(wù)代理事務(wù)所、咨詢機(jī)構(gòu)和專家，為納稅人提供這方面的服務(wù)；納稅人也可以依據(jù)從稅務(wù)機(jī)關(guān)所取得的信息資料、有關(guān)專家撰寫的出版物（如合理避稅手冊(cè)、指南)自己做合理避稅。

在我國(guó)，由于種種原因，合理避稅只是近幾年的事情，而且理論研究和實(shí)踐工作還很膚淺，納稅人還沒有普遍樹立合理避稅的觀念。

依法治國(guó)是我國(guó)的基本國(guó)策。在法治社會(huì)中，企業(yè)權(quán)利應(yīng)是具體的設(shè)立權(quán)、發(fā)展權(quán)、人權(quán)、財(cái)權(quán)、物權(quán)、借貸權(quán)、經(jīng)營(yíng)決策權(quán)、產(chǎn)品開發(fā)權(quán)及合理避稅權(quán)等，這些權(quán)利以及相應(yīng)的利益，是企業(yè)權(quán)益的實(shí)實(shí)在在的內(nèi)容，是企業(yè)權(quán)益的外在形式得以體現(xiàn)的質(zhì)的規(guī)定性。合理避稅是企業(yè)對(duì)社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用，屬于企業(yè)應(yīng)有的社會(huì)權(quán)利，它不該因企業(yè)的所有制性質(zhì)、組織形式、經(jīng)營(yíng)狀況、貢獻(xiàn)大小等不同而不同。在合理避稅上，政府不能以對(duì)外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)的劃分，對(duì)前者采取默許或認(rèn)同的態(tài)度，而對(duì)于后者則反對(duì)和制止。其實(shí)，反對(duì)企業(yè)正當(dāng)?shù)暮侠肀芏惢顒?dòng)，恰恰助長(zhǎng)了偷逃稅及抗稅等違法行為的滋生。因此，鼓勵(lì)企業(yè)依法納稅、遵守稅法的最明智的辦法是讓納稅人充分享有其應(yīng)該有的權(quán)利，而不是剝奪其權(quán)利，促使其走上依法納稅之路。

當(dāng)然，合理避稅應(yīng)該是在企業(yè)權(quán)利的邊界內(nèi)或邊界線上，超越企業(yè)權(quán)利的范圍和邊界，必然會(huì)構(gòu)成對(duì)企業(yè)義務(wù)的違背；而超越企業(yè)義務(wù)的范圍和邊界，又必然構(gòu)成對(duì)企業(yè)權(quán)利的破壞。對(duì)納稅人來說，遵守權(quán)利的界限是其應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，不超過承擔(dān)義務(wù)的界限又是其應(yīng)有的權(quán)利。合理避稅沒有超越企業(yè)權(quán)利的范圍，應(yīng)屬于企業(yè)的正當(dāng)權(quán)利。

過去，我們?cè)谛麄魃嫌泻芏嗾`區(qū)，報(bào)紙上經(jīng)常出現(xiàn)對(duì)納稅人多繳稅的表?yè)P(yáng)話語(yǔ)。依法治稅，包括兩個(gè)方面，納稅人要依法納稅，征稅人要依法征稅。多征稅和少納稅都是錯(cuò)誤的，都不符合法律的要求。所以，法律越完善，規(guī)定就越細(xì)，可操作性就越強(qiáng)，合理避稅也就越容易做。反之，法律不完善，可操作性就差，合理避稅就很難落實(shí)，因?yàn)榇藭r(shí)，行政干預(yù)的約束力太大。只有當(dāng)法律的約束力遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于行政的約束力時(shí)，納稅人才敢理直氣壯地進(jìn)行合理避稅。因此，為了保障納稅人的合理避稅權(quán)利，最終也是為了我國(guó)依法治國(guó)方針的施行，我們有必要進(jìn)一步建立和健全我國(guó)的社會(huì)主義法制。

進(jìn)行合理避稅，對(duì)納稅人或中介機(jī)構(gòu)提出了很高的要求，他們應(yīng)當(dāng)懂稅法、懂會(huì)計(jì)、了解國(guó)際慣例。尤其是在涉外合理避稅時(shí)，為外國(guó)企業(yè)或中國(guó)在國(guó)外的企業(yè)搞合理避稅，就要了解國(guó)外稅制，要懂國(guó)外會(huì)計(jì)，要懂被委托企業(yè)所在國(guó)的稅收法律。因此，納稅人進(jìn)行合理避稅時(shí)，不僅要了解國(guó)家的法律法規(guī)以及各項(xiàng)政策，而且要確實(shí)地依照法律法規(guī)的要求進(jìn)行籌劃，這樣做的同時(shí)也促進(jìn)了國(guó)家依法治稅的實(shí)現(xiàn)。

【案例4】

【基本情況】

國(guó)內(nèi)的居民企業(yè)，如果持有境外企業(yè)的股權(quán)，那么從境外企業(yè)分得的利潤(rùn)和股息在匯回國(guó)內(nèi)后是同樣需要繳納企業(yè)所得稅的。為了避免對(duì)同一項(xiàng)目重復(fù)課稅，我國(guó)目前對(duì)來自國(guó)外的利潤(rùn)和股息采取限額抵免法，具體是指：這種利潤(rùn)或股息在國(guó)外的已納稅款可以被用來抵扣該筆利潤(rùn)或股息在國(guó)內(nèi)的應(yīng)納稅款，但是這種抵扣是有限額的，且該限額以按照我國(guó)企業(yè)所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)納稅款為標(biāo)準(zhǔn)。比如從國(guó)外投資企業(yè)分得100萬(wàn)元利潤(rùn)，國(guó)外的所得稅稅率為30%，于是外國(guó)政府會(huì)扣繳30萬(wàn)元的企業(yè)所得稅，當(dāng)這100萬(wàn)元利潤(rùn)匯回國(guó)內(nèi)的時(shí)候，按照我國(guó)居民企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，應(yīng)當(dāng)繳納25萬(wàn)元的企業(yè)所得稅，所以抵扣的上限也就是25萬(wàn)元，而不是30萬(wàn)元，也即在國(guó)內(nèi)這筆利潤(rùn)是不用交稅的，但若國(guó)外的所得稅稅率為10%，這個(gè)時(shí)候，匯回國(guó)內(nèi)的利潤(rùn)就得按25%-10%=15%的差額補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

A公司于2010年2月20日以銀行存款900萬(wàn)元投資于位于國(guó)外的B公司，占B公司股本總額的70%，B公司當(dāng)年獲得稅后利潤(rùn)500萬(wàn)元。A公司所得稅稅率為25%，B公司所在國(guó)的所得稅稅率為15%。

方案一：2011年3月，B公司董事會(huì)決定將稅后利潤(rùn)的30%用于分配，A公司分得利潤(rùn)105萬(wàn)元。2011年9月，A公司將其擁有的B公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)為人民幣1 000萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生稅費(fèi)0.5萬(wàn)元。

方案二：B公司保留盈余不分配。2011年9月，A公司將其擁有的B公司70%的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)為人民幣1 105萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生稅費(fèi)0.5萬(wàn)元。

【計(jì)算分析】

假設(shè)A公司2011年度內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得為100萬(wàn)元。則A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅計(jì)算如下：

方案一：生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得100萬(wàn)元，稅率25%，應(yīng)納稅25萬(wàn)元；股息收益105萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)稅額=105÷（1-15%)×（25%-15%)=12.35（萬(wàn)元)；轉(zhuǎn)讓所得99.5萬(wàn)元，應(yīng)納稅額24.88萬(wàn)元。因此，A公司2011年合計(jì)應(yīng)納所得稅額37.23萬(wàn)元。

方案二：同理，生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額25萬(wàn)元；轉(zhuǎn)讓所得204.5萬(wàn)元（1 105-900-0.5)，應(yīng)納稅額51.13萬(wàn)元，A公司2011年合計(jì)應(yīng)納所得稅額76.13萬(wàn)元。

應(yīng)當(dāng)注意，稅收上確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與會(huì)計(jì)上確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益不同。在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，應(yīng)按計(jì)稅成本計(jì)算，而不能按企業(yè)會(huì)計(jì)賬面反映的長(zhǎng)期股權(quán)投資科目的余額計(jì)算。

【籌劃結(jié)果】

方案一比方案二減輕稅負(fù)38.9萬(wàn)元，前者明顯優(yōu)于后者。如果A、B公司所得稅稅率相同，均為25%，則方案一分回股息無需補(bǔ)稅，2011年應(yīng)納所得稅額僅為49.88萬(wàn)元（25+24.88)，方案一比方案二減輕稅負(fù)更多。其原因在于，A公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前進(jìn)行了股息分配，有效地避免了重復(fù)征稅。

【案例5】

【基本情況】

某金屬制品廠是2010年10月興建的。該廠負(fù)責(zé)人經(jīng)過詳細(xì)測(cè)算，將廠址選在離鎮(zhèn)1公里遠(yuǎn)的鄉(xiāng)下，此舉使該廠每年節(jié)約稅收近5萬(wàn)元。

【籌劃思路】

①城市維護(hù)建設(shè)稅。城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅、增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅額。按規(guī)定，納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在城市、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為1%。該廠2011年繳納增值稅38萬(wàn)元，沒有消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅。

若廠址選在鎮(zhèn)上，應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅：380 000×5%＝19 000（元)。而企業(yè)由于建在鄉(xiāng)下，按1%繳納城市維護(hù)建設(shè)稅，實(shí)際繳納城市維護(hù)建設(shè)稅：380 000×1%＝3 800（元)。由此可知，企業(yè)節(jié)省了城市維護(hù)建設(shè)稅15 200元（19 000-3 800)。

②房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅的計(jì)征方法分為從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種方式。從價(jià)計(jì)征方式依照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余值作為計(jì)稅依據(jù)，乘以12%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；從租計(jì)征僅限于房產(chǎn)出租的部分，以房產(chǎn)租金收入作為計(jì)稅依據(jù)，乘以12%的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

該企業(yè)房產(chǎn)因?yàn)樵卩l(xiāng)下，價(jià)格低，房產(chǎn)原值200 000元。如果房產(chǎn)建在鎮(zhèn)上，且不說相同面積的房產(chǎn)價(jià)格會(huì)更高，僅以此價(jià)格計(jì)算，一年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅為:

200 000×（1-30%)×12%＝16 800（元)

由于企業(yè)房產(chǎn)建在鄉(xiāng)下，房產(chǎn)稅免征，企業(yè)至少節(jié)省稅收16 800元。

③城鎮(zhèn)土地使用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅是對(duì)在城鎮(zhèn)和工礦區(qū)使用土地的單位和個(gè)人按占用土地單位面積分等定額征收的一種稅。該稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，按規(guī)定的稅額計(jì)算征收。凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的征稅范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人。

該企業(yè)擁有土地面積40 000平方米，該鎮(zhèn)城鎮(zhèn)土地使用稅的征收標(biāo)準(zhǔn)是0.8元／平方米。如果企業(yè)設(shè)在鎮(zhèn)上，一年應(yīng)繳納該稅：40 000×0.8＝32 000（元)。在農(nóng)村使用土地的單位和個(gè)人，可以免征城鎮(zhèn)土地使用稅。此項(xiàng)稅收企業(yè)節(jié)約了32 000元。

【籌劃結(jié)果】

從上面的計(jì)算與分析可知，該廠由于將廠址設(shè)在鄉(xiāng)下，一年節(jié)省了稅收開支共計(jì)48 880元。這近50 000元的稅收節(jié)約額對(duì)于一個(gè)新成立的小廠來說應(yīng)該是很有價(jià)值的。隨著該廠規(guī)模的擴(kuò)大，銷售額的增多，新建廠房、辦公室的增加，該廠節(jié)約的稅收成本將越來越多。

【案例6】

由于增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間會(huì)根據(jù)收款方式等因素的不同而產(chǎn)生不同，所以，稅法要求企業(yè)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間也就不一樣，究竟是提前確認(rèn)收入，多納稅，還是推遲確認(rèn)收入少納稅？答案似乎理所應(yīng)當(dāng)是推遲納稅，但事實(shí)是不是這樣呢？

產(chǎn)生這個(gè)質(zhì)疑的原因在于企業(yè)所得稅法里面相關(guān)費(fèi)用的扣除是以收入的大小為基準(zhǔn)，例如，廣告宣傳費(fèi)在當(dāng)年只允許扣除當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的15%，所以如果適當(dāng)提高收入，可以使這些費(fèi)用及時(shí)得到扣除，同時(shí)還可以多結(jié)轉(zhuǎn)成本。那么提前確認(rèn)收入使應(yīng)納稅額的增加會(huì)不會(huì)因可以扣除更多費(fèi)用成本而抵銷甚至減少呢？

設(shè)想2011年某企業(yè)已確認(rèn)X萬(wàn)元的收入，X萬(wàn)元收入對(duì)應(yīng)的生產(chǎn)成本為M萬(wàn)元，同時(shí)2011年的廣告宣傳費(fèi)用為Z萬(wàn)元，且Z>X×15%，也就是說，當(dāng)年的廣告費(fèi)不能全部扣除，只能扣X×15%。

該廠稅務(wù)籌劃人員通過檢查銷售明細(xì)表發(fā)現(xiàn)，2011年還有一個(gè)采取預(yù)收款項(xiàng)實(shí)現(xiàn)銷售的、價(jià)值為Y萬(wàn)元的合同，并且企業(yè)還沒有發(fā)出商品，根據(jù)稅法規(guī)定可知，一旦發(fā)出商品，那么就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)這筆Y萬(wàn)元的收入?，F(xiàn)在該企業(yè)考慮是否繼續(xù)確認(rèn)Y萬(wàn)元的收入，為了明晰稅收籌劃的臨界點(diǎn)，我們?cè)谶@里假設(shè)增加這Y萬(wàn)元的收入，恰好可以使Z萬(wàn)元的廣告費(fèi)用在2011年全額扣除，即Y×15%=Z-X×15%，同時(shí)易知這Y萬(wàn)元對(duì)應(yīng)的成本大小為（Y÷X）×M，現(xiàn)在我們核算確認(rèn)這Y萬(wàn)元收入和不確認(rèn)這Y萬(wàn)元收入的稅收負(fù)擔(dān)，為使核算簡(jiǎn)便，假設(shè)所有的收入都是不含稅的。

綜合上述分析，我們可以得到以下結(jié)論：如果不發(fā)出商品以確認(rèn)這筆收入，那么2011年該企業(yè)的應(yīng)納稅額為（X- X×15%-M）×25%，如果向買方發(fā)出商品實(shí)現(xiàn)收入確認(rèn)，則應(yīng)納稅額為［X+Y- Z-M-（Y÷X）×M］×25%,由后者減去前者可得二者的差額為［Y×85% -（Y÷X）×M］×25%，可見這個(gè)式子是否大于0取決于中括號(hào)里面的計(jì)算結(jié)果。

明顯可以看出，如果產(chǎn)品的成本超過了售價(jià)的85%，則上式小于0，那么在2011年確認(rèn)收入是有利的，可以減少應(yīng)納稅額；如果成本小于售價(jià)的85%，企業(yè)就不應(yīng)該發(fā)出商品以確認(rèn)收入，因?yàn)楸M管廣告費(fèi)用得到全額扣除，但收入的增加使所得稅增加幅度大過了費(fèi)用增加對(duì)所得稅的抵銷影響；如果產(chǎn)品的成本恰好是售價(jià)的85%，則兩種選擇是沒有差別的。