記得有一些老的稅務(wù)稽查人員說(shuō)過(guò)，90年代的稅務(wù)稽查比較隨意，想查誰(shuí)就查誰(shuí)，看哪家單位“不順眼”了，自己動(dòng)手填一份《稅務(wù)檢查通知書(shū)》馬上就可以去查，查完了，自己寫(xiě)報(bào)告，自己審理，執(zhí)行同樣還是自己——檢查人員可以自己去企業(yè)拿稅款、罰款的支票甚至現(xiàn)金，然后上交，查了多少、罰了多少、能入庫(kù)多少，基本都是檢查人員說(shuō)了算……也許他們的敘述有些夸張，但的確可以反映出當(dāng)時(shí)稅務(wù)稽查工作的不規(guī)范。在今天，有了門(mén)類(lèi)齊全的各類(lèi)行政法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，有了稅務(wù)稽查局更加明確的職能定位，有了稽查局內(nèi)部選案、檢查、審理、執(zhí)行環(huán)節(jié)的“四分離”，執(zhí)法者的權(quán)力受到制約，納稅人的權(quán)益得到了保障，執(zhí)法的隨意性降至最低……

本章簡(jiǎn)要介紹稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查部門(mén)的架構(gòu)、職能及稽查工作的基本流程，通過(guò)本章的閱讀，納稅人、扣繳義務(wù)人可以了解自己所面對(duì)的行政機(jī)關(guān)及其工作流程、工作要求，從而知道如何在依法誠(chéng)信納稅的基礎(chǔ)上，檢視和監(jiān)督稅務(wù)稽查人員的執(zhí)法工作是否規(guī)范，保護(hù)自己的合法權(quán)益不受侵害。

第一節(jié) 稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查部門(mén)有著怎樣的架構(gòu)和職能？

客觀的講，由于國(guó)、地稅分設(shè)，而且基本上區(qū)、縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)都設(shè)有稅務(wù)稽查局，所以，納稅人、扣繳義務(wù)人有時(shí)會(huì)遇到來(lái)自多個(gè)稅務(wù)稽查部門(mén)的檢查，這時(shí)，他們會(huì)一頭霧水——他們是哪個(gè)單位的？他們有權(quán)來(lái)查嗎？在不了解稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查部門(mén)的架構(gòu)及職能的情況下，納稅人、扣繳義務(wù)人難免會(huì)產(chǎn)生這樣的困惑。

一、基本架構(gòu)

目前的稽查架構(gòu)有兩種方式，即一級(jí)稽查體制和與之相對(duì)應(yīng)的二、三級(jí)稽查體制。所謂二、三級(jí)稽查體制是指各市、縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)分別設(shè)立稽查局，同時(shí)下屬城區(qū)又設(shè)立檢查分局、股、所的一種稽查運(yùn)行模式。而一級(jí)稽查體制，是指將一定范圍內(nèi)的各級(jí)稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)合并統(tǒng)一、集中執(zhí)法的一種稽查運(yùn)行模式。

在一級(jí)稽查體制模式下，市、縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一設(shè)立一個(gè)稽查局，統(tǒng)一調(diào)配稽查力量，統(tǒng)一管理，克服了二、三級(jí)稽查體制下稽查力量分散、執(zhí)法尺度有差異、容易受到行政干擾等缺點(diǎn)，適應(yīng)了以市、縣為單位集中征收的需要，同時(shí)，檢查權(quán)的行使由分散變集中，也加大了對(duì)涉稅違法行為的打擊力度?；谶@些優(yōu)勢(shì)，很多地區(qū)逐步采用一級(jí)稽查模式。

案例一

一級(jí)稽查體制下的××市地稅局稽查局?！痢潦械囟惥衷O(shè)立市局稽查局，主城區(qū)的五個(gè)區(qū)不設(shè)稽查局，其他下轄的區(qū)、縣級(jí)市、縣設(shè)立稽查局，主城區(qū)的五個(gè)區(qū)稅務(wù)稽查任務(wù)由市局稽查局承擔(dān)，該局同時(shí)還分處室對(duì)口承擔(dān)其他設(shè)稽查局的區(qū)、縣級(jí)市、縣區(qū)域內(nèi)，由所在區(qū)、縣級(jí)市、縣主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交的檢查任務(wù)。其他設(shè)稽查局的區(qū)、縣級(jí)市、縣稽查局負(fù)責(zé)本轄區(qū)內(nèi)企業(yè)的稽查任務(wù)。

案例二

省級(jí)“一級(jí)稽查”體制下的海南省國(guó)稅局稽查局。海南省國(guó)家稅務(wù)局在全國(guó)率先撤銷(xiāo)所有縣級(jí)稽查機(jī)構(gòu)，設(shè)置五個(gè)省局直屬稽查局，初步形成了省級(jí)“一級(jí)稽查”體制，海南省由于省域范圍小，成規(guī)模的企業(yè)多集中于?？?、三亞，所以，這種體制下，稽查機(jī)構(gòu)、稽查權(quán)力、稽查人員得到集中，消除了多頭檢查、重復(fù)檢查、執(zhí)法不嚴(yán)等現(xiàn)象。類(lèi)似的情況還有吉林省地稅局稽查局、河北省國(guó)稅局稽查局等，他們除對(duì)全省稽查業(yè)務(wù)實(shí)施系統(tǒng)管理外，也負(fù)有對(duì)全省范圍內(nèi)選定的稽查對(duì)象進(jìn)行稽查的任務(wù)。

需要注意的是，在目前“分稅制”情況下，除上海市和西藏自治區(qū)外，各地國(guó)、地稅機(jī)關(guān)分別設(shè)有國(guó)稅稽查部門(mén)和地稅稽查部門(mén)，而同一地區(qū)，由于國(guó)、地稅分設(shè)，領(lǐng)導(dǎo)體系不同，其稽查體制會(huì)有所不同。以某省會(huì)城市為例，其市國(guó)稅局稽查局原先的體制與該市地稅局稽查局是相同的，2010年進(jìn)行了改革，新增設(shè)市國(guó)稅第一稽查局、第二稽查局、第三稽查局，主要負(fù)責(zé)主城區(qū)的國(guó)稅稽查工作，由市局稽查局集中管理。市局稽查局不再負(fù)責(zé)具體案件的稽查，而主要負(fù)責(zé)系統(tǒng)管理和業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

因此，納稅人如果接到稽查局的通知，一定要問(wèn)清，是國(guó)稅稽查還是地稅稽查，是省局稽查局、市稽查局還是縣稽查局。筆者就曾遇到過(guò)這樣的納稅人，一聽(tīng)是稽查局的通知，就主觀地認(rèn)為是國(guó)稅局稽查局，去了之后才知道地方不對(duì)。同一納稅人要同時(shí)面對(duì)兩個(gè)稅務(wù)稽查部門(mén)，確實(shí)有些繁瑣，不過(guò)這是由目前的分稅制體系所決定的，而且這個(gè)問(wèn)題也并非中國(guó)所獨(dú)有。為解決這一問(wèn)題，有的地方著手建立國(guó)、地稅稽查局聯(lián)合辦案的機(jī)制，這些都是有益的探索。

二、職能

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四章五十四條至五十九條賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查權(quán)，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施條例》第九條明確：稽查局專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《稽查工作規(guī)程》則具體明確了稽查局的職能。該文件第二條規(guī)定：稅務(wù)稽查的基本任務(wù)是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護(hù)稅收秩序，促進(jìn)依法納稅。稅務(wù)稽查由稅務(wù)局稽查局依法實(shí)施?；榫种饕氊?zé)是依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他涉稅當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況及涉稅事項(xiàng)進(jìn)行檢查處理，以及圍繞檢查處理開(kāi)展的其他相關(guān)工作。總的來(lái)看，稅務(wù)稽查有兩個(gè)方面的職能：

職能一：依據(jù)稅收法律法規(guī)賦予的執(zhí)法權(quán)，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人義務(wù)履行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，并依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人稅收違法行為給予處罰或糾正，以促進(jìn)納稅人、扣繳義務(wù)人自覺(jué)履行義務(wù)。

職能二：對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員的日常征收管理工作進(jìn)行監(jiān)督檢查。這就是稅務(wù)機(jī)關(guān)常提的“一案雙查”。當(dāng)然，作為納稅人、扣繳義務(wù)人，與稅務(wù)稽查打交道，主要面對(duì)的還是稽查局第一方面的職能。

實(shí)際工作中，納稅人、扣繳義務(wù)人還會(huì)有這樣的困惑：我所在的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有設(shè)稅務(wù)稽查局（一般是一級(jí)稽查下，主城區(qū)的區(qū)級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)），為什么他們也來(lái)查我們？原來(lái)，稅務(wù)檢查權(quán)并非稽查局獨(dú)享，有時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然未設(shè)稽查局，但出于工作需要，他們也會(huì)按法定程序選取一部分納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行納稅檢查。這里面還有一種情況就是，未設(shè)稽查局的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通知納稅人、扣繳義務(wù)人要進(jìn)行“檢查”時(shí)，可能納稅人、扣繳義務(wù)人理解有誤，實(shí)際上他們走的并非稽查程序，有可能是自查，也有可能是納稅評(píng)估或是一般性的調(diào)研等，這些都是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)履行管理職能的一種方式，有的工作環(huán)節(jié)可能與稅務(wù)檢查有接近的地方，但卻并非稽查，它們與稽查最大的不同，是出具文書(shū)不同，執(zhí)法依據(jù)不同，處理結(jié)果不同，稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)涉稅問(wèn)題的結(jié)果是追繳稅款、處罰，加收滯納金——稽查是“拳頭”，是有剛性的。