第二節(jié) 稽查選案——為什么又是我？

how are you？ how old are you?怎么是你？怎么老是你？這是比較典型的中式英語，但作為檢查人員來說，當又遇到原來曾經(jīng)檢查過的企業(yè)財務(wù)人員來稅務(wù)稽查局領(lǐng)取檢查通知書時，便不由得要冒出這句中式英語。確實，在稅務(wù)稽查工作實踐中，有的企業(yè)幾年也檢查不了一次，但有的企業(yè)可能連年接受檢查，財務(wù)人員因此而非常郁悶——為什么是我，為什么又是我？為什么要年年“中彩”？那么，到底被稽查對象是如何“中彩”的呢？這就是本節(jié)要介紹的內(nèi)容、稅務(wù)稽查工作的第一環(huán)節(jié)——稽查局是如何選案的。

稽查案源是由稽查局的選案部門確定的，各地國、地稅機構(gòu)設(shè)置不盡相同，選案的職能放在哪一級機構(gòu)可能有差別，但大體上，稅務(wù)稽查選案有四個來源：一是自身發(fā)起，二是基層稅務(wù)主管部門推送，三是接受舉報，四是上級交辦。

一、自身發(fā)起

即由稽查局的選案部門按照年度工作計劃，對所管轄區(qū)域內(nèi)的企業(yè)，根據(jù)其日常申報信息，通過計算機或人工篩選出來的檢查對象。

（一）計算機選案。所謂計算機選案就是將稽查經(jīng)驗或納稅評估經(jīng)驗變成計算機可以執(zhí)行的程序，由計算機對已有的企業(yè)征管資料及其他有關(guān)財務(wù)信息進行分析、對比，從中發(fā)現(xiàn)納稅異常的企業(yè)，并將其列為稽查對象。這是目前各地在嘗試使用的選案方式，它的好處是效率高，只要相關(guān)信息搜集充分、分析比對條件設(shè)置科學(xué)、合理，很快就能選出符合需要的稽查對象。另一個好處是，計算機選案可以在一定程度上減少選案過程中人情因素的干擾——只要篩選條件的設(shè)定沒有人情因素，其結(jié)果自然也不會受到人情因素的干擾。

計算機選案的前提和基礎(chǔ)工作就是搜集稽查對象的各類信息資料，這些信息資料主要有：稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部所掌握的納稅人稅收征管資料，如企業(yè)注冊登記信息、納稅申報及入庫信息，各稅種的納稅申報表，自查報告表，各類財務(wù)報表（如《資產(chǎn)負債表》、《利潤表》），對納稅人、扣繳義務(wù)人的日常檢查、納稅評估資料等。而來自稅務(wù)機關(guān)外部的，可能有車輛管理部門信息、房地產(chǎn)管理部門信息、海關(guān)信息、銀行信息等。目前，各地稅務(wù)機關(guān)所建立的納稅人“一戶式”電子檔案，包含了比較豐富的征管信息，而“金稅三期”工程的試運行，將統(tǒng)一全國征管數(shù)據(jù)標準、口徑，實現(xiàn)全國范圍內(nèi)征管數(shù)據(jù)的大集中，計算機選案工作無疑將因此而直接受益。

有了信息，接下來的工作就是使用已經(jīng)內(nèi)置篩選模型的軟件進行分析、比對。選案軟件選案質(zhì)量的高低，取決于內(nèi)置篩選模型的優(yōu)劣。篩選模型的建立過程實際上是人工經(jīng)驗的“固化”過程，這是選案軟件的核心和靈魂，客觀的講，目前計算機選案系統(tǒng)中，一些選案指標簡單且不夠科學(xué)，如只根據(jù)營業(yè)稅稅負率、所得稅稅負率、納稅同比變化率及納稅申報表與財務(wù)報表的簡單邏輯關(guān)系等指標進行分析，而不能結(jié)合本地經(jīng)濟發(fā)展和行業(yè)特點進行綜合分析，其結(jié)果就是選案質(zhì)量不高。

（二）人工選案。所謂人工選案就是根據(jù)納稅人、扣繳義務(wù)人的各類信息資料進行人工分析確定稽查對象的過程，其優(yōu)點是，有經(jīng)驗的分析人員，在選案時會更綜合的進行分析，而不是單獨看某個指標是否異常。缺點是效率較低，并且人情選案的可能性要大，而一旦在選案過程中摻雜了人情因素，那么不光選案準確率會大打折扣，執(zhí)法的公平和正義也會受到嚴重損害。

二、基層主管稅務(wù)主管推送

在一級稽查體制下，設(shè)區(qū)的市一級稽查局與各區(qū)、縣主管稅務(wù)機關(guān)是分離的，因此，對各區(qū)、縣所管轄企業(yè)的具體納稅情況往往只能看信息平臺的數(shù)據(jù)，選案依據(jù)也是“一戶式”電子檔案所提供的信息，在檔案之外的信息則不掌握，而在這方面，主管稅務(wù)機關(guān)由于直接管轄企業(yè)，對企業(yè)“一戶式”電子檔案以外的信息所反映出來的涉稅疑點可能了解的更多一些，在這種情況下，主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)本轄區(qū)企業(yè)納稅申報情況，向市局稽查局選案部門提供一些案源供市局稽查局實施稽查是很有必要的。

一般來說，在日常征管、納稅評估中，涉稅問題較多而且一直解決不了、解決不好的企業(yè)很有可能被主管稅務(wù)機關(guān)確定為稽查對象，所以，企業(yè)如果不想被稽查，或少被稽查，規(guī)范日常的納稅申報，在主管稅務(wù)機關(guān)面前樹立一個講誠信、講法制的形象，是必須的。

三、被舉報

這里面往往是有看點的，有人會說，真是躺著也中槍，好好的，為什么要舉報我呢？其實，世界上沒有無緣無故的愛，也沒有無緣無故的恨，被舉報總是有原因的。

內(nèi)部的，大體就是因為利益沒有平衡好，導(dǎo)致股東間產(chǎn)生利益沖突，股東與管理者間產(chǎn)生矛盾，員工（要害部門與非要害部門的員工都有）與企業(yè)間產(chǎn)生矛盾，一旦矛盾激化，“懷恨在心”、身受“委曲”者把手中掌握的涉稅信息提交給稅務(wù)機關(guān)時，“中彩”就不可避免了。這種情況下，殺傷力最大的是掌握涉稅信息的重要崗位人員，如企業(yè)核心管理人員、財務(wù)、銷售部門負責人等，這個不在職務(wù)高低，關(guān)鍵是掌握信息是否全面和重要。筆者曾查處一起據(jù)被查單位猜測可能是一名前高級經(jīng)理人舉報的案件（出于安全和保密的需要，選案部門是不會讓檢查人員了解舉報者個人信息的），由于提供情況準確，很快查證了一起個人所得稅大案。

來自企業(yè)外部的舉報，則有兩種類型，一種是來自競爭對手?，F(xiàn)在的市場競爭，你死我活，內(nèi)部的競爭力已經(jīng)被企業(yè)發(fā)揮到最大，這時仍“扳”不到對手，怎么辦？——借助行政機關(guān)的力量干擾對方的生產(chǎn)經(jīng)營。他們千方百計搜集對方可能存在的違法行為信息，即使不十分確定的事，也值得一試。我曾查處一個競爭對手舉報的案件，舉報者詳細提供了對方以管理者個人名義開立儲蓄卡收取營業(yè)款項，少計收入、少申報繳納流轉(zhuǎn)稅及企業(yè)所得稅的事實，由于舉報信息準確、充分，也很快查證了這一案件。來自企業(yè)外部舉報的另一種情況就是為獎勵而來。根據(jù)國家稅務(wù)總局、財政部令第18號《檢舉納稅人稅收違法行為獎勵暫行辦法》第三條規(guī)定，對單位和個人實名向稅務(wù)機關(guān)檢舉稅收違法行為并經(jīng)查實的，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其貢獻大小依照本辦法給予獎勵。第六條規(guī)定，檢舉的稅收違法行為經(jīng)稅務(wù)機關(guān)立案查實處理并依法將稅款收繳入庫后，根據(jù)本案檢舉時效、檢舉材料中提供的線索和證據(jù)詳實程度、檢舉內(nèi)容與查實內(nèi)容相符程度以及收繳入庫的稅款數(shù)額，最高給予10萬元獎勵?？陀^的講，這樣的獎勵還是比較有誘惑力的，但這種情況下，舉報者往往是無關(guān)的第三方，其掌握信息有限，提供不了有價值的線索，有的甚至是捕風捉影，因此，這種舉報殺傷力要小些。

所以，從受理舉報的角度來說，選案部門最重視的還是來自于知情人的舉報，因為他們的舉報能夠提供比較全面的信息，有的甚至能提供關(guān)鍵的證據(jù)資料，有足夠的立案依據(jù)，查證和處理都要容易些。

四、上級指令性安排

來自于上級的指令性檢查任務(wù)，首先來自于國家稅務(wù)總局。每年年初，國家稅務(wù)總局都會召開稽查工作會議，布置新年度稅務(wù)稽查工作，明確當年度指令性檢查項目和指導(dǎo)性檢查項目，如2013年，國家稅務(wù)總局稽查工作會議明確，基金公司、證券公司和成品油批發(fā)公司等幾類公司成為2013年的指令性檢查項目。指令性檢查項目為必查項目，各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市從本轄區(qū)內(nèi)企業(yè)中選取該項目的企業(yè)作為稽查對象，而指導(dǎo)性檢查項目，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市根據(jù)各地區(qū)特點，有側(cè)重的安排。

除了稽查工作會議明確的檢查項目外，有時，國家稅務(wù)總局還會針對某些全國性的大企業(yè)集團（如全國性的銀行、保險、通信、發(fā)電和石油企業(yè)等），組織各地國、地稅稽查局進行檢查，按照分工，各地國、地稅稽查局對大企業(yè)集團在本地的下屬單位（分支機構(gòu)或子公司）進行檢查。省級稽查局有時也會組織各地市稽查局同時對本省大企業(yè)集團進行檢查。對大企業(yè)集團同時開展檢查的好處是，便于溝通信息，便于檢查和處理共性涉稅問題，便于檢查關(guān)聯(lián)交易可能存在的涉稅問題。雖然這種大規(guī)模的檢查，組織工作比較復(fù)雜，但往往檢查成果比較豐碩。筆者曾參與檢查一家大型企業(yè)集團，各個檢查組同時進行，并經(jīng)常性的就檢查所發(fā)現(xiàn)的問題互相溝通信息，很快就鎖定了該企業(yè)集團所屬企業(yè)共同存在的多項問題，且數(shù)額較大，成果明顯。

需要納稅人注意的是，由于來源不同，確實有時會出現(xiàn)這種情況，如某企業(yè)2010、2011年度的納稅情況已經(jīng)在2012年接受了稽查局的檢查，檢查后，出具了《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》，追繳了稅款，加收了滯納金，并進行了處罰，但2013年同一稅務(wù)稽查部門又通知該企業(yè)要對2011和2012年的納稅情況進行檢查，不是說不搞重復(fù)檢查嗎？這又是怎么回事呢？

其實，正常情況下不會出現(xiàn)這種重復(fù)檢查的情況，因為選案部門在正常選案時，會自動篩選掉可能導(dǎo)致重復(fù)檢查的企業(yè)，但是，如果以往年度已經(jīng)被檢查過，又被舉報或被國家稅務(wù)總局列入指令性檢查項目，那么很有可能會出現(xiàn)上面的情況。如果真的出現(xiàn)上面情況，納稅人也不必糾結(jié)，要與稅務(wù)稽查部門保持良好的溝通，提交相關(guān)資料，說明情況。一般情況下，除非已查結(jié)年度有明顯的稅收違法嫌疑或線索，檢查人員會尊重已查結(jié)年度所做結(jié)論，不會再次檢查已查結(jié)年度納稅情況。剛才那個例子，如果沒有線索表明2010、2011年兩個已查結(jié)年度有明顯的稅收違法嫌疑，2013年，稅務(wù)稽查人員會尊重已經(jīng)生效的《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》，不再對2011年納稅情況進行檢查，而只對2012年的納稅情況進行檢查。（一般情況下，根據(jù)《稅務(wù)檢查通知書》要求，檢查兩個納稅年度）

選案部門從上述四個來源中選定檢查對象，在機關(guān)內(nèi)部履行一定的審批手續(xù)后，按分工，以《稽查任務(wù)通知書》的形式，將任務(wù)分派到相關(guān)檢查科室，同時分發(fā)的還有待查納稅人清冊、稽查項目書，明確稽查對象名稱和稽查實施期間，完成任務(wù)時限等，并附稽查對象有關(guān)資料，如相關(guān)涉稅疑點列示、舉報內(nèi)容要點等，但客觀的講，除舉報信息外，疑點內(nèi)容列示并不確切，檢查實施前的案頭分析基本用不上。

接到《稽查任務(wù)通知書》后，檢查科室根據(jù)計劃合理安排檢查人員實施檢查。一般性案件，由兩人實施，一位主查，一位副主查。特殊情況下由所在檢查科室甚至所在局“組團”檢查，由領(lǐng)導(dǎo)帶隊，多名檢查人員參加，甚至多個檢查組參加，特別是重、特大案件和稽查對象規(guī)模較大的案件。省一級稽查局會經(jīng)常組織進行省內(nèi)、跨區(qū)域的大檢查。