誤區(qū)003：增值稅視同銷售行為，企業(yè)所得稅也要視同銷售

政策依據(jù)：

1視同銷售在增值稅上的相關規(guī)定

《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：單位或個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；

（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目（細則第二十三條規(guī)定：條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程）；

（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

財稅［2013］106號文件第十一條規(guī)定：單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應稅服務：

（1）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；

（2）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形；

（3）視同銷售在企業(yè)所得稅上的相關規(guī)定。

2視同銷售在企業(yè)所得稅上的相關規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》國稅函［2008］828號規(guī)定如下：企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。

（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（2）改變資產(chǎn)形狀、結構或性能；

（3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉為自用或經(jīng)營）；

（4）將資產(chǎn)在總機構及其分支機構之間轉移；

（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（6）其他不改變資產(chǎn)所有權屬的用途。

企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

（1）用于市場推廣或銷售；

（2）用于交際應酬；

（3）用于職工獎勵或福利；

（4）用于股息分配；

（5）用于對外捐贈；

（6）其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。

企業(yè)發(fā)生上述6種規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

 誤區(qū)解讀：

根據(jù)上述文件規(guī)定，從視同銷售范圍來看，增值稅的視同銷售只涉及貨物和應稅服務，不涉及加工、修理修配勞務，而企業(yè)所得稅的視同銷售涵蓋了貨物和勞務；從視同銷售的內(nèi)涵來看，增值稅的視同銷售行為不僅強調貨物的用途還要考慮貨物的來源，企業(yè)所得稅的視同銷售行為，只強調貨物的用途，與貨物的來源無關。具體分析如下：

（1）將加工修理修配等增值稅應稅勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配。

由于《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定的視同銷售僅涉及貨物，不涉及加工、修理修配勞務，故將加工修理修配等增值稅應稅勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配在增值稅上不視同銷售，僅將無償提供加工、修理勞務所消耗的原材料、燃料、動力等已經(jīng)抵扣的進項稅額作轉出處理；但依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定應視同銷售繳納企業(yè)所得稅，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，調增應納稅所得額。

（2）將貨物用于不動產(chǎn)、在建工程、分支機構等。

企業(yè)將貨物用于不動產(chǎn)、在建工程及集體福利部門使用等，這些行為在企業(yè)內(nèi)部使用，不具有銷售性質，貨物的所有權并未發(fā)生轉移，只是資產(chǎn)的實物表現(xiàn)形式發(fā)生了變化，按企業(yè)所得稅實施條例的規(guī)定，不再視同銷售繳納企業(yè)所得稅；按增值稅暫行條例的規(guī)定，對于企業(yè)的貨物用于這些方面，如果貨物是自產(chǎn)的或委托加工收回的，應視同銷售計提銷項稅額；如果貨物是外購的，則不視同銷售，只作進項稅額轉出處理。

（3）將貨物用于對外捐贈。

企業(yè)將貨物用于對外捐贈，按企業(yè)所得稅實施條例的規(guī)定要視同銷售繳納企業(yè)所得稅；同時按增值稅暫行條例的規(guī)定，對用于對外捐贈的貨物，無論是自產(chǎn)或委托加工收回的還是外購的貨物在增值稅上都要視同銷售計提銷項稅額處理。

【例1-1】紅星服裝廠將自己生產(chǎn)的一批衣服1 000件通過縣民政部門向四川雅安地震災區(qū)捐贈，市場價每套200元，產(chǎn)品成本150元。會計處理為：

借：營業(yè)外支出184 000

貸：庫存商品150 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34 000

從上例可以看出對外捐贈的貨物：

①會計上按成本轉賬；

②增值稅上則視同銷售按市場價計算銷項稅額，其中外購的商品一般情況下按照外購價計算銷項稅額，同時需要提醒的是其進項稅額可以抵扣；

③企業(yè)所得稅在年終進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，要進行納稅調整，確認視同銷售收入200 000元，視同銷售成本150 000元，視同銷售所得額50 000元。

（4）將貨物用于職工福利或個人消費。

企業(yè)將貨物用于職工福利或個人消費，按企業(yè)所得稅實施條例的規(guī)定要視同銷售繳納企業(yè)所得稅；按增值稅暫行條例的規(guī)定，對于企業(yè)的貨物用于職工福利或個人消費的，如果貨物是自產(chǎn)的或委托加工收回的，應視同銷售計提銷項稅額；如果貨物是外購的，則不視同銷售，只作進項稅額轉出處理。

（5）將貨物用于非貨幣性資產(chǎn)交換和對外投資。

企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務進行處理，并按規(guī)定計算資產(chǎn)轉讓所得或損失。所以在企業(yè)所得稅的處理上以貨物對外投資和進行非貨幣性資產(chǎn)交換處理是一樣的。

在增值稅上，以貨物對外投資與進行非貨幣性資產(chǎn)交換都要以其公允價值計算銷項稅額，而不論該貨物是自產(chǎn)的（或委托加工收回的）還是外購的，均應視同銷售計提銷項稅額。

（6）將貨物用于償債、利潤分配等方面。

企業(yè)將貨物用于償債及利潤分配，按企業(yè)所得稅實施條例的規(guī)定要視同銷售繳納企業(yè)所得稅；同時按增值稅暫行條例的規(guī)定，對于用于償債和作為給股東分配利潤的貨物，無論是自產(chǎn)或委托加工收回的，還是外購的貨物，在增值稅上都視同銷售作銷項稅額處理。