誤區(qū)003：增值稅視同銷售行為，企業(yè)所得稅也要視同銷售

政策依據(jù)：

1視同銷售在增值稅上的相關(guān)規(guī)定

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：?jiǎn)挝换騻€(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

（2）銷售代銷貨物；

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（細(xì)則第二十三條規(guī)定：條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程）；

（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

財(cái)稅［2013］106號(hào)文件第十一條規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

（1）向其他單位或者個(gè)人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；

（2）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形；

（3）視同銷售在企業(yè)所得稅上的相關(guān)規(guī)定。

2視同銷售在企業(yè)所得稅上的相關(guān)規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》國稅函［2008］828號(hào)規(guī)定如下：企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

（3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；

（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；

（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（1）用于市場(chǎng)推廣或銷售；

（2）用于交際應(yīng)酬；

（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；

（4）用于股息分配；

（5）用于對(duì)外捐贈(zèng)；

（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

企業(yè)發(fā)生上述6種規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

 誤區(qū)解讀：

根據(jù)上述文件規(guī)定，從視同銷售范圍來看，增值稅的視同銷售只涉及貨物和應(yīng)稅服務(wù)，不涉及加工、修理修配勞務(wù)，而企業(yè)所得稅的視同銷售涵蓋了貨物和勞務(wù)；從視同銷售的內(nèi)涵來看，增值稅的視同銷售行為不僅強(qiáng)調(diào)貨物的用途還要考慮貨物的來源，企業(yè)所得稅的視同銷售行為，只強(qiáng)調(diào)貨物的用途，與貨物的來源無關(guān)。具體分析如下：

（1）將加工修理修配等增值稅應(yīng)稅勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配。

由于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定的視同銷售僅涉及貨物，不涉及加工、修理修配勞務(wù)，故將加工修理修配等增值稅應(yīng)稅勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配在增值稅上不視同銷售，僅將無償提供加工、修理勞務(wù)所消耗的原材料、燃料、動(dòng)力等已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理；但依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定應(yīng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

（2）將貨物用于不動(dòng)產(chǎn)、在建工程、分支機(jī)構(gòu)等。

企業(yè)將貨物用于不動(dòng)產(chǎn)、在建工程及集體福利部門使用等，這些行為在企業(yè)內(nèi)部使用，不具有銷售性質(zhì)，貨物的所有權(quán)并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，只是資產(chǎn)的實(shí)物表現(xiàn)形式發(fā)生了變化，按企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定，不再視同銷售繳納企業(yè)所得稅；按增值稅暫行條例的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)的貨物用于這些方面，如果貨物是自產(chǎn)的或委托加工收回的，應(yīng)視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅額；如果貨物是外購的，則不視同銷售，只作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

（3）將貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)。

企業(yè)將貨物用于對(duì)外捐贈(zèng)，按企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定要視同銷售繳納企業(yè)所得稅；同時(shí)按增值稅暫行條例的規(guī)定，對(duì)用于對(duì)外捐贈(zèng)的貨物，無論是自產(chǎn)或委托加工收回的還是外購的貨物在增值稅上都要視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅額處理。

【例1-1】紅星服裝廠將自己生產(chǎn)的一批衣服1 000件通過縣民政部門向四川雅安地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)，市場(chǎng)價(jià)每套200元，產(chǎn)品成本150元。會(huì)計(jì)處理為：

借：營業(yè)外支出184 000

貸：庫存商品150 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34 000

從上例可以看出對(duì)外捐贈(zèng)的貨物：

①會(huì)計(jì)上按成本轉(zhuǎn)賬；

②增值稅上則視同銷售按市場(chǎng)價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，其中外購的商品一般情況下按照外購價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，同時(shí)需要提醒的是其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；

③企業(yè)所得稅在年終進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，要進(jìn)行納稅調(diào)整，確認(rèn)視同銷售收入200 000元，視同銷售成本150 000元，視同銷售所得額50 000元。

（4）將貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)。

企業(yè)將貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)，按企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定要視同銷售繳納企業(yè)所得稅；按增值稅暫行條例的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)的貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)的，如果貨物是自產(chǎn)的或委托加工收回的，應(yīng)視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅額；如果貨物是外購的，則不視同銷售，只作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

（5）將貨物用于非貨幣性資產(chǎn)交換和對(duì)外投資。

企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，并按規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。所以在企業(yè)所得稅的處理上以貨物對(duì)外投資和進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換處理是一樣的。

在增值稅上，以貨物對(duì)外投資與進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換都要以其公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而不論該貨物是自產(chǎn)的（或委托加工收回的）還是外購的，均應(yīng)視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

（6）將貨物用于償債、利潤分配等方面。

企業(yè)將貨物用于償債及利潤分配，按企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定要視同銷售繳納企業(yè)所得稅；同時(shí)按增值稅暫行條例的規(guī)定，對(duì)于用于償債和作為給股東分配利潤的貨物，無論是自產(chǎn)或委托加工收回的，還是外購的貨物，在增值稅上都視同銷售作銷項(xiàng)稅額處理。