政策依據(jù)：

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定：條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。

財稅［2013］106號文件第二十四條規(guī)定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。

（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。

（四）接受的旅客運輸服務(wù)。

財稅［2013］106號文件第二十五條規(guī)定：非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

 誤區(qū)解讀：

根據(jù)上述文件規(guī)定，沒有規(guī)定視同銷售屬于“進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的項目”，也就是說增值稅視同銷售，不需要做進項稅額轉(zhuǎn)出。增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出，是指購進貨物改變用途或發(fā)生非正常損失,原來已經(jīng)抵扣的進項稅應(yīng)轉(zhuǎn)出,計入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)。

 實務(wù)操作提醒：

簡單地說，要判斷一個經(jīng)濟事項應(yīng)作“視同銷售”還是作“進項稅額轉(zhuǎn)出”處理，可以按以下分類來把握：

對于改變用途的自產(chǎn)或委托加工的貨物，無論是用于內(nèi)部還是外部，都應(yīng)作視同銷售處理。而對于改變用途的外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，若是用于外部的，即用于投資、分配或無償贈送，應(yīng)作視同銷售處理；若是用于內(nèi)部的，即用于免稅項目、非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費，則應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目和集體福利，以及將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，不確認收入，直接結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品，但要按照計稅價格計算銷項稅額。

由于管理不善造成的材料損失，應(yīng)將進項稅額轉(zhuǎn)出；由于核算、計量差錯造成的材料損失，進項稅額可以抵扣，不用轉(zhuǎn)出。

自制原材料用于不動產(chǎn)工程項目確認銷項稅額，外購原材料用于不動產(chǎn)工程項目，要將進項稅額轉(zhuǎn)出。

【例1-2】甲企業(yè)為一般納稅人企業(yè)中，發(fā)生如下業(yè)務(wù)：用原材料與乙公司交換其持有的股權(quán)，材料實際成本45萬元，經(jīng)協(xié)議作價60萬元，甲企業(yè)取得該項股權(quán)后對乙企業(yè)無重大影響，假定該原材料的計稅價格也為60萬元。此筆業(yè)務(wù)在會計上應(yīng)該如何處理？

分析：該項業(yè)務(wù)屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，用于交換的原材料應(yīng)作視同銷售處理。會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資70.2萬元

貸：其他業(yè)務(wù)收入60萬元

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10.2萬元

借：主營業(yè)務(wù)成本45萬元

貸：原材料45萬元