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1.處置報(bào)廢包裝物如何進(jìn)行增值稅處理？

問：我公司處理一批白酒包裝材料（箱子、盒子等），因?yàn)槟昃靡巡荒苡脠?bào)廢，現(xiàn)開出增值稅發(fā)票，原值200多萬元，現(xiàn)在能賣15萬元，我公司開出增值稅發(fā)票，計(jì)提銷項(xiàng)稅可以嗎？我們是否應(yīng)該做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理？

答：《增值稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

第七條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。

第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

根據(jù)上述規(guī)定，貴公司低價(jià)處置包裝材料，不屬于進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的情形，取得的處置收入屬于增值稅的征稅范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅；銷售價(jià)格明顯偏低，屬于有正當(dāng)理由的情形，貴公司應(yīng)準(zhǔn)備相關(guān)證明資料證明處置收入的公允性即可。

2.小規(guī)模納稅人購買稅控設(shè)備能否抵減增值稅？

問：我公司是新辦的增值稅小規(guī)模納稅人，購置的稅控系統(tǒng)費(fèi)用對方給開的是增值稅專用發(fā)票，稅控盤及稅控系統(tǒng)技術(shù)維護(hù)費(fèi)共計(jì)820元，能否全額抵減增值稅？

答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕15號）第一條規(guī)定，增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機(jī)）支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

第二條規(guī)定，增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)（不含補(bǔ)繳的2011年11月30日以前的技術(shù)維護(hù)費(fèi)），可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價(jià)格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

第五條規(guī)定，納稅人在填寫納稅申報(bào)表時(shí)，對可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費(fèi)用以及技術(shù)維護(hù)費(fèi)，應(yīng)按以下要求填報(bào)：

增值稅一般納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》第23欄“應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫；當(dāng)本期減征額大于第19欄“應(yīng)納稅額”與第21欄“簡易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”之和時(shí)，按本期第19欄與第21欄之和填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

小規(guī)模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）》第11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第10欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期減征額實(shí)際填寫；當(dāng)本期減征額大于第10欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí)，按本期第10欄填寫，本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

根據(jù)上述規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備及支付的技術(shù)維護(hù)費(fèi)可以全額在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

3.無法正常銷售的樣品是否需要視同銷售？

問：如果我公司外購的產(chǎn)品，用于公司的樣品展示，但樣品展示時(shí)間較長，已不能再做正常產(chǎn)品銷售，是否還需要做視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅？

答：《增值稅暫行條例》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人。

根據(jù)上述規(guī)定，只要該樣品并未處置或未發(fā)生上述列舉的視同銷售情形，則不需要視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅。

4.購物返券如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

問：我公司是一家百貨商場，現(xiàn)在有滿額送券活動，我公司收取消費(fèi)券銷售商品如何進(jìn)行稅務(wù)及財(cái)務(wù)處理？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號）規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅”。納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

參考：《四川省國家稅務(wù)局關(guān)于買贈行為增值稅處理問題的公告》（四川省國家稅務(wù)局公告2011年第6號）第二條規(guī)定，納稅人采取“購物返券”方式銷售貨物，所返購物券在購買貨物時(shí)應(yīng)在發(fā)票上注明貨物名稱、數(shù)量及金額，并標(biāo)注“返券購買”，對價(jià)格超過購物券金額部分的，應(yīng)計(jì)入銷售收入申報(bào)繳納增值稅。

《四川省國家稅務(wù)局關(guān)于買贈行為增值稅處理問題補(bǔ)充意見的公告》（四川省國家稅務(wù)局公告2011年第7號）第二條納稅人采取“購物返券”方式銷售貨物開具發(fā)票問題規(guī)定，銷貨方開具發(fā)票（含增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、通用機(jī)打普通發(fā)票和通用手工版普通發(fā)票）時(shí)，對在同一張發(fā)票上注明“返券購買”的貨物金額，應(yīng)作為折扣額在總銷售額中扣減。

根據(jù)上述規(guī)定，貴公司顧客憑券購買貴公司商品時(shí)，應(yīng)在發(fā)票上將返券部分作為折扣額，并在發(fā)票備注欄注明“返券購買”。

《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》（財(cái)會函〔2008〕60號）規(guī)定，企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶獎勵積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進(jìn)行分配，與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。

比如，消費(fèi)者購入2 340元商品，取得500元贈券。消費(fèi)者取得贈券后，再購入1 170元商品，賬務(wù)處理如下：

消費(fèi)者購買商品取得贈券：

借：銀行存款2 340

貸：遞延收益500

主營業(yè)務(wù)收入 1 500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340

消費(fèi)者憑贈送購買商品：

借：銀行存款670

遞延收益500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 072.65

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（670/1.17×17%） 97.35

5.共用固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？

問：我公司購進(jìn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)，既生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅收入的產(chǎn)品，又生產(chǎn)增值稅免稅收入的產(chǎn)品，那么這項(xiàng)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)月能全額抵扣嗎？如果當(dāng)月全額抵扣了，年底是否要按收入比例進(jìn)行轉(zhuǎn)出？

答：《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，條例第十條第（一）項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。

　前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

　根據(jù)上述規(guī)定，對既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于免征增值稅項(xiàng)目的固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

6.全額抵稅的稅控系統(tǒng)專用設(shè)備發(fā)票是否需要認(rèn)證？

問：購置增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票可以全額抵減增值稅稅額，取得的專用發(fā)票是否需認(rèn)證？

第三條規(guī)定，增值稅一般納稅人支付的二項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

根據(jù)上述規(guī)定，對于用于抵稅的購買稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票由于并不直接起著抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的作用，未明確是否需經(jīng)認(rèn)證。因此，對于其是否還需要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證各地的規(guī)定并不相同。執(zhí)行中以主管稅務(wù)機(jī)關(guān)口徑為準(zhǔn)，以下地方政策供參考：

《深圳市國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)問題的公告》（深圳市國家稅務(wù)局公告2012年第6號）第一條規(guī)定，增值稅納稅人初次購買專用設(shè)備，取得填開日期在2011年12月1日（含，下同）以后的增值稅專用發(fā)票（退票重開的增值稅專用發(fā)票除外），可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。專用設(shè)備費(fèi)用的增值稅專用發(fā)票不需認(rèn)證。本公告下發(fā)前已認(rèn)證抵扣初次購買專用設(shè)備稅款的納稅人，應(yīng)在申報(bào)全額抵減專用設(shè)備費(fèi)用的當(dāng)期，同時(shí)對該專用設(shè)備的稅額作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

《四川省國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減增值稅稅額有關(guān)問題的公告》（四川省國家稅務(wù)局公告2012年第3號）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)證后方可作為抵減增值稅應(yīng)納稅額的有效憑證。逾期未認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)核實(shí)確屬未抵減增值稅應(yīng)納稅額的，也準(zhǔn)予作為抵減增值稅應(yīng)納稅額的有效憑證。

《山東省國家稅務(wù)局關(guān)于明確增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)問題的通知》（魯國稅函〔2012〕61號）第二條規(guī)定，2011年12月1日以后納稅人首次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備所發(fā)生的費(fèi)用，在申報(bào)抵減應(yīng)繳納增值稅稅款時(shí)，主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)查驗(yàn)其專用發(fā)票抵扣聯(lián)原件，對已認(rèn)證抵扣增值稅的，則需從價(jià)稅合計(jì)額中予以扣除。

7.電廠銷售石膏能否享受增值稅即征即退？

問：發(fā)電廠生產(chǎn)的副產(chǎn)品石膏，能否享受增值稅即征即退50%的優(yōu)惠政策？

答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄〉的通知》（財(cái)稅〔2015〕78號）第一條規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)（以下稱銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)），可享受增值稅即征即退政策。具體綜合利用的資源名稱、綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)名稱、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件、退稅比例等按照本通知所附《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》（以下簡稱《目錄》）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

第二條規(guī)定，納稅人從事《目錄》所列的資源綜合利用項(xiàng)目，其申請享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策時(shí)，應(yīng)同時(shí)符合下列條件：

（一）屬于增值稅一般納稅人。

（二）銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于國家發(fā)展改革委《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中的禁止類、限制類項(xiàng)目。

（三）銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)，不屬于環(huán)境保護(hù)部《環(huán)境保護(hù)綜合名錄》中的“高污染、高環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)品或者重污染工藝。

（四）綜合利用的資源，屬于環(huán)境保護(hù)部《國家危險(xiǎn)廢物名錄》列明的危險(xiǎn)廢物的，應(yīng)當(dāng)取得省級及以上環(huán)境保護(hù)部門頒發(fā)的《危險(xiǎn)廢物經(jīng)營許可證》，且許可經(jīng)營范圍包括該危險(xiǎn)廢物的利用。

（五）納稅信用等級不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)評定的C級或D級。

納稅人在辦理退稅事宜時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其符合本條規(guī)定的上述條件以及《目錄》規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)條件的書面聲明材料，未提供書面聲明材料或者出具虛假材料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得給予退稅。

附表《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定，利用燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣生產(chǎn)石膏、硫酸、硫酸銨、硫磺的，需要滿足以下兩個(gè)條件：產(chǎn)品原料95%以上來自所列資源；石膏的二水硫酸鈣含量85%以上，硫酸的濃度15%以上，硫酸銨的總氮含量18%以上。

根據(jù)上述規(guī)定，電廠生產(chǎn)的石膏若能滿足以上兩個(gè)條件，且企業(yè)同時(shí)符合上述五個(gè)條件的，銷售時(shí)可以享受增值稅即征即退50%的優(yōu)惠政策。

8.個(gè)體工商戶能否申請代開增值稅專用發(fā)票？

問：個(gè)體工商戶是否可以到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2004〕153號）第二條規(guī)定，本辦法所稱代開專用發(fā)票是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為所轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人代開專用發(fā)票，其他單位和個(gè)人不得代開。

第五條規(guī)定，本辦法所稱增值稅納稅人是指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體經(jīng)營者）以及國家稅務(wù)總局確定的其他可予代開增值稅專用發(fā)票的納稅人。

第六條規(guī)定，增值稅納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為、需要開具專用發(fā)票時(shí)，可向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

國家稅務(wù)總局解讀《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》指出，為最大限度支持小微企業(yè)發(fā)展，公告明確，對于增值稅小規(guī)模納稅人代開增值稅專用發(fā)票繳納的稅款，在將增值稅專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。

根據(jù)上述規(guī)定，個(gè)體工商戶作為小規(guī)模納稅人，可按照《稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2004〕153號）規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。

9.辦公樓上的LED顯示屏進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？

問：我公司購進(jìn)安裝在辦公樓大門上的LED顯示屏，其進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？

答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號）規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

根據(jù)上述規(guī)定，LED顯示屏雖然安裝在辦公樓的大門上，類似于壁掛式空調(diào)而非中央空調(diào)，若不是屬于智能化樓宇的設(shè)備和配套設(shè)施，其并不是以辦公樓為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施范圍，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

10.貨物移送外地倉庫是否視同銷售繳納增值稅？

問：我公司為了便于銷售，在外地設(shè)立了倉庫，所有與倉庫有關(guān)的費(fèi)用開支以及銷售發(fā)票的開具和貨款的回收均由總公司負(fù)責(zé)。外地設(shè)立的倉庫，一無營業(yè)執(zhí)照，二無銀行賬號。我公司向倉庫移送貨物的時(shí)候，并沒有具體的銷售對象，只是移送到倉庫用于存放。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為我公司在貨物移送環(huán)節(jié)需要視同銷售繳納增值稅，是否合理？

答：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕137號）規(guī)定，《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第

（三）項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：

一、向購貨方開具發(fā)票；

二、向購貨方收取貨款。

受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

根據(jù)以上規(guī)定，貴公司這種情況的移送貨物不適用《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（三）款視同銷售繳納增值稅的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求是不合理的。

11.交通運(yùn)輸和動產(chǎn)租賃如何區(qū)分？

問：我公司出租皮卡車并提供司機(jī)，簽訂車輛租賃合同，需要向?qū)Ψ介_具交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票還是有形動產(chǎn)租賃發(fā)票？稅率是多少？

答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十二條增值稅稅率規(guī)定：

（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%。

后附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)是指使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，是指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。

根據(jù)上述政策規(guī)定，貴公司出租皮卡車并提供司機(jī)，實(shí)際屬于提供交通運(yùn)輸業(yè)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向?qū)Ψ介_具11%的交通運(yùn)輸業(yè)增值稅發(fā)票。

12.收取的延期付款利息是否開具發(fā)票？

問：我公司銷售商品，因購貨方延遲支付貨款，收取其延期付款利息2萬元，我公司是否需要對該部分延期付款利息開具增值稅發(fā)票？

答：《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

（一）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（二）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；

2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（三）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

1.由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

2.收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（四）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

根據(jù)上述規(guī)定，貴公司收取的延期付款利息屬于增值稅價(jià)外費(fèi)用的范圍，應(yīng)當(dāng)作為銷售額的一部分繳納增值稅并開具發(fā)票。

13.貨物與應(yīng)稅服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是否要求一一對應(yīng)？

問：商業(yè)管理企業(yè)，主營是物業(yè)管理，兼營轉(zhuǎn)售自來水、電，以及有形動產(chǎn)租賃，轉(zhuǎn)售自來水、電的進(jìn)項(xiàng)稅能否用來抵扣有形動產(chǎn)租賃的銷項(xiàng)稅？

答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十四條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第二條第（三）項(xiàng)規(guī)定，原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。

根據(jù)上述規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣不需要一一對應(yīng)，只要進(jìn)項(xiàng)稅不屬于上述不得抵扣的情形，并且轉(zhuǎn)售自來水、電的進(jìn)項(xiàng)稅不是在有形動產(chǎn)租賃營改增以前產(chǎn)生的，即可以用于抵扣有形動產(chǎn)租賃銷項(xiàng)稅。

14.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是否必須通過紅票處理？

問：購貨方從供貨方購入貨物，取得了增值稅專用發(fā)票，同時(shí)記應(yīng)付賬款，由于種種理由購貨方拒付供貨方部分貨款，雙方同意，購貨方轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。根據(jù)國稅函〔1999〕598號規(guī)定，應(yīng)按銷售折讓的發(fā)票開具辦法處理。但是，供貨方?jīng)]有開具紅字增值稅專用發(fā)票，購貨方是否可以做沖減進(jìn)項(xiàng)稅額處理？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156 號）第十四條第一款規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》，附件3）

第十八條規(guī)定，購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。屬于本規(guī)定第十四條第四款所列情形的，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕167號）第二條規(guī)定，自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。

應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金計(jì)算公式如下：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝當(dāng)期取得的返還資金×所購貨物適用的增值稅稅率

根據(jù)上述規(guī)定，納稅人發(fā)生銷售折讓行為的，應(yīng)按規(guī)定通過紅票處理；未按規(guī)定取得紅票的，購買方可按規(guī)定計(jì)算并轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。

15.供熱公司地下鋪設(shè)的管道能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

問：熱力公司地下鋪設(shè)的供熱管道、供熱鍋爐，增值稅是否可以抵扣？

答：《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號）規(guī)定，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

鍋爐屬于此文《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“06”的通用設(shè)備，地下鋪設(shè)的用于向供熱戶輸送熱力的管道，是專用于供熱的輸送管道，不屬于財(cái)稅〔2009〕113號文中規(guī)定附屬設(shè)備和配套設(shè)施，因此，供熱公司供熱鍋爐以及在地下鋪設(shè)的管道若非用于條例第十條規(guī)定的項(xiàng)目，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定可以抵扣。

16.經(jīng)營范圍與開具增值稅發(fā)票有什么關(guān)系？

問：我公司在營業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營范圍是系統(tǒng)集成、數(shù)字出版，而且主營業(yè)務(wù)也的確是經(jīng)營范圍內(nèi)的。但公司目前正在嘗試新業(yè)務(wù)，即買賣太空種子，目前我們已經(jīng)購買了一批太空種子，對方給我們開具了增值稅普通發(fā)票（應(yīng)稅項(xiàng)目就是種子）。未來，我們還要賣出這批太空種子。請問，按稅法規(guī)定，我們能否在賣出時(shí)使用公司現(xiàn)有的增值稅普通發(fā)票或?qū)Ｓ冒l(fā)票對外開發(fā)票？增值稅發(fā)票的使用范圍與工商登記的范圍或稅務(wù)登記有什么關(guān)系？是否只要在開具時(shí)計(jì)提銷項(xiàng)稅就可以什么項(xiàng)目都能開？有何違規(guī)之處？

答：《稅務(wù)登記管理辦法》第十四條規(guī)定，納稅人在申報(bào)辦理稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫稅務(wù)登記表。

稅務(wù)登記表的主要內(nèi)容包括：（一）單位名稱、法定代表人或者業(yè)主姓名及其居民身份證、護(hù)照或者其他合法證件的號碼；（二）住所、經(jīng)營地點(diǎn)；（三）登記類型；（四）核算方式；（五）生產(chǎn)經(jīng)營方式；（六）生產(chǎn)經(jīng)營范圍；（七）注冊資金（資本）、投資總額；（八）生產(chǎn)經(jīng)營期限；（九）財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、聯(lián)系電話；（十）國家稅務(wù)總局確定的其他有關(guān)事項(xiàng)。

《發(fā)票管理辦法》第十五條規(guī)定，需要領(lǐng)購發(fā)票的單位和個(gè)人，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證件、經(jīng)辦人身份證明、按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定式樣制作的發(fā)票專用章的印模，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)領(lǐng)購單位和個(gè)人的經(jīng)營范圍和規(guī)模，確認(rèn)領(lǐng)購發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)購方式，在5個(gè)工作日內(nèi)發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。

單位和個(gè)人領(lǐng)購發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定報(bào)告發(fā)票使用情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行查驗(yàn)。

第十六條規(guī)定，需要臨時(shí)使用發(fā)票的單位和個(gè)人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的書面證明、經(jīng)辦人身份證明，直接向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開發(fā)票。依照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)先征收稅款，再開具發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定委托其他單位代開發(fā)票。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第39號）第三條關(guān)于增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）最高開票限額審批問題規(guī)定，增值稅專用發(fā)票（增值稅稅控系統(tǒng)）實(shí)行最高開票限額管理。最高開票限額，是指單份專用發(fā)票或貨運(yùn)專票開具的銷售額合計(jì)數(shù)不得達(dá)到的上限額度。

參考《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（河北省國家稅務(wù)局公告2013年第9號）第一條限額限量管理規(guī)定：

（一）初次核定

1.新認(rèn)定的增值稅一般納稅人初次核定增值稅專用發(fā)票限額限量時(shí)，需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅專用發(fā)票最高開票限額限量申請單》（見附件）。除另有規(guī)定外，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人申請，依據(jù)其以前年度（月份）實(shí)際銷售情況，核準(zhǔn)最高開票限額限量。

2.對新認(rèn)定的增值稅一般納稅人申請初次核定前尚未發(fā)生實(shí)質(zhì)性經(jīng)營業(yè)務(wù)的，原則上暫按限額不超過十萬元，月領(lǐng)購量不超過25份核定。但對有大額交易意向，并能夠提供相關(guān)合同、協(xié)議、運(yùn)輸工具等證明資料原件及復(fù)印件的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營需要進(jìn)行核定。

……

（三）限額限量變更

1.一般納稅人發(fā)生經(jīng)營范圍擴(kuò)大、產(chǎn)品（服務(wù)）價(jià)格上漲、或連續(xù)三個(gè)月發(fā)生臨時(shí)調(diào)整等情形，原核定的限額限量確實(shí)無法滿足經(jīng)營需要的，填報(bào)《增值稅專用發(fā)票最高開票限額限量申請單》，并附送相關(guān)合同、協(xié)議原件及復(fù)印件等證明資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請變更最高開票限額限量。

……

根據(jù)上述規(guī)定，稅務(wù)登記證與工商營業(yè)執(zhí)照上經(jīng)營范圍應(yīng)是一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)領(lǐng)購單位和個(gè)人的經(jīng)營范圍和規(guī)模，確認(rèn)領(lǐng)購發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)購方式，發(fā)給發(fā)票領(lǐng)購簿。超過經(jīng)營范圍的應(yīng)稅行為需要開具發(fā)票的應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。但對于一般納稅人，實(shí)行主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定增值稅專用發(fā)票最高限額限量管理方法，在稅務(wù)核定的最高開票限額內(nèi)超過經(jīng)營范圍的可以自行開具增值稅專用發(fā)票，超過限額限量的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請變更最高開票限額限量。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2001〕113號）第一條規(guī)定，下列貨物免征增值稅：

……

4.批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。

《增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費(fèi)者個(gè)人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；

（二）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；

（三）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)銷售太空種子若享受免征增值稅優(yōu)惠，不可以開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票，若無此經(jīng)營范圍的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開普通發(fā)票。

17.通過認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票是否會有假發(fā)票？

問：認(rèn)證通過的增值稅專用發(fā)票有沒有可能是假發(fā)票呢？用何種方式鑒別發(fā)票真?zhèn)巫钣行В?

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第二十五條規(guī)定，用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證相符（國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）。認(rèn)證相符的專用發(fā)票應(yīng)作為購買方的記賬憑證，不得退還銷售方。

本規(guī)定所稱認(rèn)證，是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過防偽稅控系統(tǒng)對專用發(fā)票所列數(shù)據(jù)的識別、確認(rèn)。

本規(guī)定所稱認(rèn)證相符，是指納稅人識別號無誤，專用發(fā)票所列密文解譯后與明文一致。

根據(jù)上述規(guī)定，認(rèn)證通過的增值稅專用發(fā)票，是指專用發(fā)票所列密文解譯后與明文一致，一般不會存在假發(fā)票的可能。對于增值稅專用發(fā)票來說，通過認(rèn)證的方式確定真?zhèn)问亲钪苯佑行У摹?/p>

18.銷售方作廢已認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅專用發(fā)票應(yīng)如何處理？

問：我公司2013年取得1份增值稅專用發(fā)票，已認(rèn)證抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅。賬務(wù)處理為：借：管理費(fèi)用，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），貸：銀行存款。2014年稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，此票銷售方在開票當(dāng)月已做作廢處理，要求我公司作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。此票是否涉及2013年企業(yè)所得稅調(diào)整？如果銷售重新開來增值稅專用發(fā)票，開票日期肯定是2014年的，是否涉及2013年企業(yè)所得稅調(diào)整？

答：1.增值稅問題。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好增值稅專用發(fā)票發(fā)售、填開管理等有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2003〕785號）第四條規(guī)定：“在未收回專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)，或雖已收回專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)但購貨方已將專用發(fā)票抵扣聯(lián)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的情況下，銷貨方一律不得作廢已開具的專用發(fā)票?！?/p>

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好增值稅納稅申報(bào)“一窗式”管理工作的通知》（國稅函〔2003〕962號）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人發(fā)生銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)開具增值稅專用發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回、銷售折讓以及原藍(lán)字專用發(fā)票填開錯誤等情況，視不同情況分別按以下辦法處理：

（二）因購貨方無法退回專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，銷貨方收到購貨方當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》的，一律通過防偽稅控系統(tǒng)開具負(fù)數(shù)專用發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證，不得作廢已開具的藍(lán)字專用發(fā)票，也不得以紅字普通發(fā)票作為扣減銷項(xiàng)稅額的憑證。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十三條規(guī)定，一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時(shí)作廢。

作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質(zhì)專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。

第二十條規(guī)定，同時(shí)具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件：

（一）收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時(shí)間未超過銷售方開票當(dāng)月；

（二）銷售方未抄稅并且未記賬；

（三）購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為“納稅人識別號認(rèn)證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符”。

本規(guī)定所稱抄稅，是報(bào)稅前用IC卡或者IC卡和軟盤抄取開票數(shù)據(jù)電文。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于金稅工程增值稅征管信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅函〔2006〕969號）第二條關(guān)于增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)發(fā)票的處理規(guī)定，目前，增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)涉嫌違規(guī)發(fā)票分“比對不符”、“缺聯(lián)”和“作廢”等類型。

凡屬于上述涉嫌違規(guī)的發(fā)票，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證，由管理部門按照審核檢查的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核查，并按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯誤造成的，允許作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯誤造成的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)誤操作的相關(guān)部門核實(shí)后，區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明；屬于技術(shù)性錯誤的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)技術(shù)主管部門核實(shí)后，區(qū)縣級稅務(wù)機(jī)關(guān)出具書面證明。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅專用發(fā)票和其他抵扣憑證開展審核檢查的通知》（國稅發(fā)明電〔2004〕59號）第五條規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯誤造成的不符、缺聯(lián)、重號、作廢、失控的增值稅專用發(fā)票和其他扣稅憑證，允許作為增值稅扣稅憑證。

根據(jù)上述規(guī)定，銷貨方在未取得購貨方專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，是不得擅自將已開具的專用發(fā)票作廢的。否則會出現(xiàn)稽核比對不符。購貨方取得的增值稅專用發(fā)票經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯誤造成的，允許作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；不屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任以及技術(shù)性錯誤造成的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

建議納稅人與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，說明情況，配合協(xié)查，溝通處理。

2.企業(yè)所得稅問題。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕114號）第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，對銷售方作廢購貨方已認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票，購貨方無法退回取得的專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，如果取得的是符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，僅是銷售方誤作操作廢，購貨方以取得增值稅專用發(fā)票聯(lián)可以稅前扣除。如果銷售作廢有因開票有誤等原因，不符合規(guī)定的發(fā)票不可以稅前扣除。

19.形成無形資產(chǎn)的勘探費(fèi)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

問：我公司對礦山進(jìn)行探礦，委托地質(zhì)勘探公司對礦山資源儲量進(jìn)行勘探，發(fā)生的費(fèi)用如環(huán)境評估費(fèi)用、地質(zhì)災(zāi)害評估費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)、驗(yàn)收報(bào)告費(fèi)用等，要求對方提供增值稅專用發(fā)票。發(fā)生的上述勘探費(fèi)用會計(jì)上在“在建工程”歸集，資本化后轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，這些計(jì)入無形資產(chǎn)的探勘費(fèi)用能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

第二十五條規(guī)定，非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。

根據(jù)上述規(guī)定，貴公司為取得探礦權(quán)所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，屬于用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的支出，不屬于上述不允許抵扣的范圍，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

20.會計(jì)核算管理形式改變后逾期增值稅扣稅憑證是否還可以抵扣？

問：2014年2月某公司收到一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，由于財(cái)務(wù)人員交接問題導(dǎo)致該張發(fā)票過期未抵扣，現(xiàn)在由于該公司的內(nèi)部核算的變化，該公司的業(yè)務(wù)現(xiàn)在應(yīng)由該公司的總公司統(tǒng)一核算，這張過期的發(fā)票應(yīng)如何辦理？如果根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號）國稅局審批后允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額，但是現(xiàn)在核算的主體是公司，此發(fā)票是否可以抵扣后再辦理紅字發(fā)票申請單？

答：《稅務(wù)登記管理辦法》第二十八條規(guī)定，納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記；按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記。

第二十九條規(guī)定，納稅人因住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經(jīng)營地點(diǎn)變動前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷稅務(wù)登記，并自注銷稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

第三十一條規(guī)定，納稅人辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號）第一條規(guī)定，對增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級上報(bào)，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅一般納稅人由于除本公告第二條規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

本公告所稱增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。

第二條規(guī)定，客觀原因包括如下類型：

（一）因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；

（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；

（三）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（四）買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；

（六）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第19號）第五條紅字發(fā)票開具規(guī)定：

（一）一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票或貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下統(tǒng)稱專用發(fā)票）后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止以及發(fā)票抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)均無法認(rèn)證等情形但不符合作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票的，暫按以下方法處理：

……

根據(jù)上述規(guī)定，如果一般納稅人僅是因?yàn)楹怂愎芾硇问桨l(fā)生改變，通常情況下稅務(wù)登記不會注銷，主體身份并未改變，其逾期增值稅扣稅憑證，只要符合國家稅務(wù)總局公告2011年第50號規(guī)定的客觀情形，則可以申請抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。由于財(cái)務(wù)人員交接問題導(dǎo)致該張發(fā)票過期未抵扣，不符合紅字發(fā)票開具的規(guī)定，不可以開具紅字發(fā)票。

21.出口加工區(qū)企業(yè)注銷剩余資產(chǎn)分配給股東如何繳納增值稅？

問：公司為出口加工區(qū)企業(yè)，免增值稅，2015年2月注銷，剩余的固定資產(chǎn)及小部分低值易耗品分配給股東，是否要按簡易辦法2%繳納增值稅？因公司為出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)，免增值稅，注銷處置資產(chǎn)時(shí)是否按資產(chǎn)凈值的簡易辦法2%繳納增值稅？

答：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條第一款規(guī)定，條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。

第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：……（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。

根據(jù)上述規(guī)定，該公司將固定資產(chǎn)（動產(chǎn)）和部分低值易耗品分配給股東，要視同銷售繳納增值稅。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號）第二條規(guī)定，下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

2.小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號）第一條第一款規(guī)定，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號）第二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)中“按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）第四條關(guān)于銷售額和應(yīng)納稅額規(guī)定：

（一）一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額＝含稅銷售額/（1＋4%）

應(yīng)納稅額＝銷售額×4%/2

（二）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額＝含稅銷售額/（1＋3%）

應(yīng)納稅額＝銷售額×2%

據(jù)此，該公司如為一般納稅人，由于其購入的固定資產(chǎn)用于免稅項(xiàng)目，不論其是否在增值稅轉(zhuǎn)型改革之前還是之后購入的，將該固定資產(chǎn)分配給股東均按簡易辦法依3%征收率減半征收增值稅，計(jì)算公式為：銷售額＝含稅銷售額/（1＋3%）；應(yīng)納稅額＝銷售額×2%。該公司將低值易耗品分配給股東，應(yīng)按適用稅率計(jì)繳增值稅，稅率通常為17%。

該公司如為小規(guī)模納稅人，將固定資產(chǎn)分配給股東應(yīng)減按2%征收率計(jì)繳增值稅，計(jì)算公式為：銷售額＝含稅銷售額/（1＋3%）；應(yīng)納稅額＝銷售額×2%。該公司將低值易耗品分配給股東，應(yīng)按3%征收稅計(jì)繳增值稅。

銷售額確定事項(xiàng)，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號）第六條規(guī)定，納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

根據(jù)上述規(guī)定，對于固定資產(chǎn)，可以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。對于低值易耗品，應(yīng)按細(xì)則第十六條規(guī)定確定銷售額。

22.汽車救援繳納增值稅還是營業(yè)稅？

問：我公司從事汽車救援業(yè)務(wù)，應(yīng)繳增值稅還是營業(yè)稅？

答：車輛事故救援如何納稅，各地口徑不一。以下口徑供參考：

《四川省國稅局、四川省地稅局關(guān)于部分應(yīng)稅服務(wù)行業(yè)劃分問題的通知》（貨便函〔2013〕23號）第二條規(guī)定，納入此次營業(yè)稅改征增值稅資料傳遞范圍應(yīng)稅服務(wù)項(xiàng)目：……（五）拖車救援、牽引服務(wù)。

拖車等救援、牽引服務(wù)屬于原營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)內(nèi)的裝卸搬運(yùn)，屬于“物流輔助服務(wù)”范圍。

《深圳市“營改增”試點(diǎn)實(shí)施工作指引（之一）》中規(guī)定，拖車等救援、牽引服務(wù)不納入本次試點(diǎn)范圍內(nèi)。

《福建省國家稅務(wù)局12366熱點(diǎn)咨詢（營改增專題二）》第3個(gè)問題“汽車修理店的汽車清障、施救、牽引等業(yè)務(wù)是屬于營改增的范圍嗎？”回復(fù)，4S店的汽車清障、施救、牽引等業(yè)務(wù)，不屬于交通運(yùn)輸業(yè)，屬于汽車修理修配范圍，應(yīng)按汽車修理修配一并征稅，因此，不屬于營改增的范圍。

23.自產(chǎn)鋼絲用于外銷產(chǎn)品的打捆是否繳納增值稅？

問：我公司將生產(chǎn)的鋼絲一部分用于對外銷產(chǎn)品的打捆，這一小部分產(chǎn)品是否屬于增值稅視同銷售？（被打捆的產(chǎn)品成本里包含這一小部分產(chǎn)品成本。）

答：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人。

根據(jù)上述規(guī)定，貴公司領(lǐng)用自產(chǎn)的貨物繼續(xù)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的生產(chǎn)及銷售，不屬于增值稅的視同銷售行為。

24.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物取得的港雜費(fèi)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

問：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第42號）規(guī)定：

一、試點(diǎn)納稅人通過其他代理人，間接為委托人辦理貨物的國際運(yùn)輸、從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)，可按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號）附件3第一條第（十四）項(xiàng)免征增值稅。

二、試點(diǎn)納稅人提供上述國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，向委托人收取的全部代理服務(wù)收入，以及向其他代理人支付的全部代理費(fèi)用，必須通過金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算。

三、試點(diǎn)納稅人為大陸與香港、澳門、臺灣地區(qū)之間的貨物運(yùn)輸間接提供的貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，參照上述規(guī)定執(zhí)行。

本公告自2014年9月1日起施行。

那么，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物取得的港雜費(fèi)發(fā)票，應(yīng)取得普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票？假設(shè)可以取得專用發(fā)票，能否抵扣？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第39號）規(guī)定：

一、關(guān)于納稅人發(fā)票使用問題

（一）自本地區(qū)營改增試點(diǎn)實(shí)施之日起，增值稅納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。

增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的，使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱貨運(yùn)專票）和普通發(fā)票；提供貨物運(yùn)輸服務(wù)之外其他增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票。

……

（三）從事國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的一般納稅人，應(yīng)使用六聯(lián)專用發(fā)票或五聯(lián)增值稅普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)；從事國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)使用普通發(fā)票，其中第四聯(lián)用作購付匯聯(lián)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。

商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。

增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

根據(jù)上述規(guī)定，貴公司取得何種票據(jù)要根據(jù)服務(wù)提供方的具體情況確定。比如：服務(wù)提供方為一般納稅人，但享受免稅政策的，應(yīng)向貴公司開具增值稅普通發(fā)票；服務(wù)提供方為一般納稅人未享受免稅政策的，可向貴公司開具增值稅專用發(fā)票。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十四條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（四）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》：

二、原增值稅納稅人〔指按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下稱《增值稅暫行條例》）繳納增值稅的納稅人〕有關(guān)政策

……

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額。

……

5.原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（1）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項(xiàng)目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。

（2）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

（3）與非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

（4）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

上述非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指《增值稅暫行條例》第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但不包括《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目。

根據(jù)上述規(guī)定，港雜費(fèi)屬于貨物離岸前發(fā)生的費(fèi)用，如果貴公司取得專用發(fā)票，只要不是用于不得抵扣項(xiàng)目的，均可抵扣。

25.代理海運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？

問：1.納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額是公司的進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)可以憑進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證從公司的銷售稅額中扣減。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十二條規(guī)定了抵扣稅款的四種情形：從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額；接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款憑證上注明的增值稅額。

2.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號）規(guī)定，一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于迪高樂梳化家私（深圳）有限公司境外運(yùn)費(fèi)增值稅處理問題的批復(fù)》（國稅函〔2003〕213號）規(guī)定，企業(yè)出口貨物銷項(xiàng)稅額應(yīng)按照出口貨物離岸價(jià)格（FOB）計(jì)算確定，因此，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不應(yīng)包括境外運(yùn)費(fèi)部分。

以上資料有無矛盾？代理海運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？

答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號）第四條增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)規(guī)定，出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，為出口貨物勞務(wù)的實(shí)際離岸價(jià)（FOB）。實(shí)際離岸價(jià)應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實(shí)際離岸價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定。

因此，出口單價(jià)中的境外運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用以及傭金，應(yīng)沖減當(dāng)期出口收入。如果為出口貨物發(fā)生的屬于境外的代理海運(yùn)費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

26.企業(yè)能否開具經(jīng)營范圍之外的增值稅專用發(fā)票？

問：單位新成立的子公司，成立之后還在原先的辦公地址辦公，每年給總公司繳納租金，每年用的固定電話費(fèi)用交給總公司，但是移動公司每年將所有的電話費(fèi)開具給總公司?？偣灸芊窠o子公司開具通訊費(fèi)的增值稅專用發(fā)票？（注：總公司營業(yè)執(zhí)照并沒有通訊行業(yè)的營業(yè)范圍。）

答：參考《關(guān)于四川省機(jī)場集團(tuán)有限公司向駐場單位轉(zhuǎn)供水電氣征稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2009〕537號）規(guī)定，四川省機(jī)場集團(tuán)有限公司向駐場單位轉(zhuǎn)供自來水、電、天然氣屬于銷售貨物行為，其同時(shí)收取的轉(zhuǎn)供能源服務(wù)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

參考《福建省國家稅務(wù)局12366熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題集（2014年6月）》明確：

13.電信業(yè)務(wù)代辦點(diǎn)向電信收取的代辦費(fèi)，是否屬于營改增范圍？

答：營改增后，應(yīng)稅服務(wù)與應(yīng)稅貨物一樣具有流轉(zhuǎn)鏈條的特性。納稅人以自身名義購買應(yīng)稅服務(wù)再以自身名義轉(zhuǎn)售第三方，屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定的提供應(yīng)稅服務(wù)的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。如貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、廣告代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、會展代理、郵政代理等，其中從事貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)的一般納稅人向委托人收取含運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，且對貨物毀損、滅失承擔(dān)賠償?shù)?，?yīng)分別核算交通運(yùn)輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)，并按各自適用稅率計(jì)算繳納增值稅；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

除上述行為以外，納稅人受托代理應(yīng)稅服務(wù)，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，視同銷售征收增值稅。

（一）受托方不向委托方預(yù)付款項(xiàng)；

（二）委托方將應(yīng)稅服務(wù)的發(fā)票直接開具給服務(wù)接受方；

（三）受托方按服務(wù)接受方實(shí)際支付的價(jià)款和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

因此，電信業(yè)務(wù)代辦點(diǎn)向電信企業(yè)收取的代辦費(fèi)，應(yīng)按照上述的情況區(qū)別處理。

最高開票限額由一般納稅人申請，區(qū)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。一般納稅人申請最高開票限額時(shí)，需填報(bào)《增值稅專用發(fā)票最高開票限額申請單》（附件2）。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請以后，根據(jù)需要進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)。實(shí)地查驗(yàn)的范圍和方法由各省國稅機(jī)關(guān)確定。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營和銷售情況進(jìn)行審批，保證納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的正常需要。

參考《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（河北省國家稅務(wù)局公告2013年第9號）規(guī)定：

一、限額限量管理

（一）初次核定

……

（三）限額限量變更

根據(jù)上述規(guī)定，總公司以自身名義向電信運(yùn)營商購買電信業(yè)服務(wù)，再以自身名義轉(zhuǎn)售給子公司，屬于提供電信業(yè)服務(wù)，在稅務(wù)核定的最高開票限額內(nèi)可向子公司開具增值稅專用發(fā)票。

27.免稅產(chǎn)品、服務(wù)能否開具專用發(fā)票？

問：我單位一些產(chǎn)品和技術(shù)服務(wù)符合增值稅免稅政策范圍，但有些單位要求我們單位必須給他們開具增值稅專用發(fā)票，這種情況下我單位還能否享受增值稅免稅政策？

答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十九條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。

（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)免征增值稅貨物專用發(fā)票管理的通知》（國稅函〔2005〕780號）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人（以下簡稱“一般納稅人”）銷售免稅貨物，一律不得開具專用發(fā)票（國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食除外）。如違反規(guī)定開具專用發(fā)票的，則對其開具的銷售額依照增值稅適用稅率全額征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定予以處罰。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2007〕127號）規(guī)定：

一、生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

二、放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。

三、納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

根據(jù)上述規(guī)定，貴公司提供的產(chǎn)品和服務(wù)適用免稅政策的，不能開具增值稅專用發(fā)票。放棄免稅權(quán)的一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。

28.小水電企業(yè)兼營不同稅率和征收率貨物進(jìn)項(xiàng)稅額可否抵扣？

問：一家水電企業(yè)，裝機(jī)容量1 250千瓦，從事水力發(fā)電生產(chǎn)和銷售，同時(shí)外購網(wǎng)電轉(zhuǎn)售。按照相關(guān)政策規(guī)定，銷售自發(fā)電，可選擇按3%的征收率簡易計(jì)算繳納增值稅。轉(zhuǎn)售電執(zhí)行17%的稅率。要求必須分別核算。那么企業(yè)外購設(shè)備，包括水輪發(fā)電機(jī)、變壓器、電纜等，其進(jìn)項(xiàng)稅額是否允許抵扣？

答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號）第二條規(guī)定，下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

……

（三）一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕57號）第二條規(guī)定，財(cái)稅〔2009〕9號文件第二條第（三）項(xiàng)和第三條“依照6%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。

《增值稅暫行條例》第三條規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

本條釋義：

本條是關(guān)于兼營不同貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)稅務(wù)處理的規(guī)定。

之所以要作如此規(guī)定，主要是考慮到兼營不同稅率貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人如不分別核算銷售額，將導(dǎo)致少納稅款，造成稅款流失，而在財(cái)務(wù)上分開核算是納稅人的應(yīng)盡義務(wù)，為了引導(dǎo)納稅人建立準(zhǔn)確的賬簿，養(yǎng)成良好的依法納稅習(xí)慣，堵塞稅收漏洞，有必要對不分開核算賬務(wù)的納稅人給予適當(dāng)?shù)亩愂諔徒洹?/p>

第二十六條一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅

勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)

根據(jù)上述規(guī)定，一般納稅人選擇按照簡易辦法計(jì)算繳納增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，如果納稅人上述設(shè)備用于自發(fā)電項(xiàng)目的，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，用于其他應(yīng)稅項(xiàng)目的可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。核算是指財(cái)務(wù)上建立準(zhǔn)確的賬簿，分別核算銷售額。

29.在境外海關(guān)繳納的進(jìn)口關(guān)稅和增值稅能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

問：我單位出口國外一批貨物，如果我們賣到國外的東西，在國外以代理的名義清關(guān)，我們支付進(jìn)口關(guān)稅和增值稅，單位是否能從國外海關(guān)取得進(jìn)口增值稅專用繳款書或其他別的入賬憑證？能否憑借這些憑證在中國境內(nèi)抵扣國外繳納的稅金？

《海關(guān)法》第五十三條規(guī)定，準(zhǔn)許進(jìn)出口的貨物、進(jìn)出境物品，由海關(guān)依法征收關(guān)稅。

第五十四條規(guī)定，進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義務(wù)人。

根據(jù)上述規(guī)定，對進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人要按規(guī)定繳納進(jìn)口增值稅，對進(jìn)出境貨物要按規(guī)定繳納關(guān)稅。此處的進(jìn)出關(guān)境是指我國的關(guān)境。

因此，貴公司在境外海關(guān)繳納的進(jìn)口關(guān)稅和增值稅，不屬于《海關(guān)法》規(guī)定的關(guān)稅和《增值稅暫行條例》規(guī)定的增值稅。貴公司不能憑境外海關(guān)開具的進(jìn)口增值稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

30.遺失海關(guān)增值稅完稅憑證如何處理才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

問：遺失海關(guān)增值稅完稅憑證，如何處理才能不影響抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：《海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》第二十三條規(guī)定，納稅義務(wù)人繳納稅款前不慎遺失稅款繳款書的，可以向填發(fā)海關(guān)提出補(bǔ)發(fā)稅款繳款書的書面申請。海關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅義務(wù)人的申請之日起2個(gè)工作日內(nèi)審核確認(rèn)并重新予以補(bǔ)發(fā)。海關(guān)補(bǔ)發(fā)的稅款繳款書內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與原稅款繳款書完全一致。納稅義務(wù)人繳納稅款后遺失稅款繳款書的，可以自繳納稅款之日起1年內(nèi)向填發(fā)海關(guān)提出確認(rèn)其已繳清稅款的書面申請，海關(guān)經(jīng)審查核實(shí)后，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)，但不再補(bǔ)發(fā)稅款繳款書。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）第四條第二款規(guī)定，增值稅一般納稅人丟失海關(guān)繳款書，應(yīng)在本通知第二條規(guī)定期限內(nèi)，憑報(bào)關(guān)地海關(guān)出具的相關(guān)已完稅證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核，并將納稅人提供的海關(guān)繳款書電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)進(jìn)行比對。稽核比對無誤后，方可允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

《國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2013年第31號）第一條規(guī)定，自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。

第二條規(guī)定，納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）規(guī)定，自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據(jù)），申請稽核比對，逾期未申請的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)已繳稅但丟失海關(guān)進(jìn)口專用繳款書，可以自繳納稅款之日起1年內(nèi)向填發(fā)海關(guān)提出確認(rèn)其已繳清稅款的書面申請，海關(guān)經(jīng)審查核實(shí)后，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)。但企業(yè)取得海關(guān)出具的相關(guān)確認(rèn)證明后，應(yīng)自該進(jìn)口專用繳款書開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請后，應(yīng)進(jìn)行審核，并經(jīng)稽核比對無誤后，方可允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

31.電梯維保費(fèi)應(yīng)開具何種發(fā)票？

問：電梯維保費(fèi)應(yīng)該開具什么發(fā)票？能否抵扣？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于電梯保養(yǎng)、維修收入征稅問題》（國稅函〔1998〕390號）規(guī)定，電梯屬于增值稅應(yīng)稅貨物的范圍，但安裝運(yùn)行之后，則與建筑物一道形成不動產(chǎn)。因此，對企業(yè)銷售電梯（自產(chǎn)或購進(jìn)的）并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅；對不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運(yùn)行后的電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修取得的收入，征收營業(yè)稅。

《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅若干問題的公告》（河北省國家稅務(wù)局公告2011年第7號）規(guī)定：

一、關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍問題

（一）凡在《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號）中列舉建筑物和構(gòu)筑物的附屬設(shè)備及配套設(shè)施耗用的水電氣、維修費(fèi)，應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇耗用的油料及維修費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

參考上述規(guī)定，電梯維保費(fèi)發(fā)票要視提供維保勞務(wù)的企業(yè)性質(zhì)而定，取得增值稅專用發(fā)票的電梯維護(hù)費(fèi)，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

32.拖車服務(wù)是否屬于營改增范圍？

問：公司（一般納稅人）是銷售汽車、維修汽車的企業(yè)。同時(shí)有清障車做事故救援服務(wù)（拖車費(fèi)），這部分收入適用多少稅率？依據(jù)是什么？

答：車輛事故救援如何納稅，各地口徑不一。以下口徑供參考：

《四川省國稅局、四川省地稅局關(guān)于部分應(yīng)稅服務(wù)行業(yè)劃分問題的通知》（貨便函〔2013〕23號）第一條第（五）項(xiàng)規(guī)定，拖車救援、牽引服務(wù)：拖車等救援、牽引服務(wù)屬于原營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)內(nèi)的裝卸搬運(yùn)，屬于“物流輔助服務(wù)”范圍。

《深圳市“營改增”試點(diǎn)實(shí)施工作指引（之一）》中規(guī)定，拖車等救援、牽引服務(wù)不納入本次試點(diǎn)范圍內(nèi)。

33.臨保期商品“買一贈一”如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

問：某食品商貿(mào)企業(yè)，采購各種糖果、干果等各種副食品，出售給各大超市。對于臨保期食品，往往采取“買一贈一”方式。針對這一行為，超市要求只確認(rèn)正品金額和數(shù)量。

1.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

2.臨保期商品公允價(jià)值如何確定？

答：1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題通知》（國稅函〔2010〕56號）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第三條規(guī)定，企業(yè)以“買一贈一”等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

根據(jù)上述規(guī)定，符合上述規(guī)定的“買一贈一”銷售方式下，可按實(shí)際取得的銷售額征收增值稅；企業(yè)所得稅按照“買一贈一”規(guī)定以總銷售額確認(rèn)銷售收入繳納企業(yè)所得稅。

2.《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：……

根據(jù)上述規(guī)定，對臨保期食品采取“買一贈一”折扣方式銷售貨物，屬于企業(yè)正常銷售行為，企業(yè)合理低價(jià)通常稅務(wù)機(jī)關(guān)是認(rèn)可的，不需要另行確定應(yīng)稅銷售額。

34.取得供應(yīng)商的處罰收入如何繳稅？

問：因供應(yīng)商缺錯件、延誤生產(chǎn)進(jìn)度，我公司對其進(jìn)行罰款，是屬于營業(yè)稅收入？還是應(yīng)當(dāng)由供應(yīng)商開具紅字發(fā)票給我公司做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出？

答：《增值稅暫行條例》第六條第一款規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

參照《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于增值稅若干問題的公告》（河北省國家稅務(wù)局公告2011年第7號）第十條“關(guān)于購貨方從銷貨方取得賠償金征收增值稅問題”規(guī)定，銷貨方發(fā)生增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的行為后，因銷售方違約而支付給購貨方的賠償金不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。

根據(jù)上述規(guī)定，非商品質(zhì)量瑕疵，而是“因供應(yīng)商缺錯件、延誤生產(chǎn)進(jìn)度”違約行為造成的違約金性質(zhì)的罰款，不需要繳納增值稅，也不需要紅票處理。

會計(jì)上直接記入“營業(yè)外收入”科目，按規(guī)定并入收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅。

35.固定資產(chǎn)暫估入賬何時(shí)取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

問：固定資產(chǎn)暫估入賬后，在多長時(shí)間內(nèi)取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣？

答：《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)）支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。

下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

……

第九條規(guī)定，納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

根據(jù)上述規(guī)定，貴公司必須憑取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，對于多長時(shí)間內(nèi)取得專用發(fā)票要根據(jù)銷售方向貴公司銷售貨物，應(yīng)當(dāng)在增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)開具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間判定，否則為未按規(guī)定取得發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，相關(guān)的規(guī)定如下：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十一條規(guī)定，專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：

（一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；

（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；

（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；

（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。

對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。

《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

36.報(bào)損貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額是否需要轉(zhuǎn)出？

問：1.在生產(chǎn)經(jīng)營中使用的固定資產(chǎn)，購進(jìn)時(shí)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，在生產(chǎn)中因不再使用，進(jìn)行了提前報(bào)廢，這部分進(jìn)項(xiàng)稅是否需要轉(zhuǎn)出？2.因生產(chǎn)出來的食品超過保質(zhì)期未售賣而進(jìn)行報(bào)廢，是否進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出？3.上述涉及進(jìn)稅轉(zhuǎn)出的如果有運(yùn)費(fèi)，運(yùn)費(fèi)是否要轉(zhuǎn)出？

答：《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

參照《安徽省國家稅務(wù)局關(guān)于若干增值稅政策和管理問題的通知》（皖國稅函〔2008〕10號）第一條第（二）項(xiàng)規(guī)定，納稅人因庫存商品已過保質(zhì)期、商品滯銷或被淘汰等原因，將庫存貨物報(bào)廢或低價(jià)銷售處理的，不屬于非正常損失，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

根據(jù)上述規(guī)定，被淘汰的固定資產(chǎn)報(bào)廢損失、食品超過保質(zhì)期的報(bào)廢損失，均不屬于“管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失”，不需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，更不存在運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的轉(zhuǎn)出處理。

37.接受捐贈可否索取發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

問：我公司從供應(yīng)商處免費(fèi)取得若干樣品，再將這些樣品派送給若干客戶。假設(shè)這些樣品的價(jià)值為100元，含稅價(jià)值為117元。

1.供應(yīng)商免費(fèi)提供樣品，開具含稅價(jià)為117元的增值稅專用發(fā)票給我公司，我公司免費(fèi)贈送客戶時(shí)，再開具含稅價(jià)為117元的增值稅專用發(fā)票。在會計(jì)上會確認(rèn)無償取得的收益及無償贈與的損失。贈送樣品的行為視同銷售，但是能否開具增值稅發(fā)票？無償取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣（假如票面?zhèn)渥谧⒚髅赓M(fèi)樣品）？

2.支付17元但取得117元的增值稅專用發(fā)票，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅17 元？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征收問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕122號）第三條關(guān)于無償贈送貨物可否開具專用發(fā)票問題規(guī)定，一般納稅人將貨物無償贈送給他人，如果受贈者為一般納稅人，可以根據(jù)受贈者的要求開具專用發(fā)票。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號）第一條規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進(jìn)（包括接受捐贈、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額），可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50號，以下簡稱細(xì)則）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

根據(jù)上述規(guī)定，一般納稅人將貨物無償贈送給他人，如果受贈者為一般納稅人，可以根據(jù)受贈者的要求開具專用發(fā)票。接受捐贈的貨物符合規(guī)定的可以憑取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。對于你公司取得117元的增值稅專用發(fā)票的貨物，17元為購進(jìn)，其余100元為接受捐贈，符合規(guī)定的其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

38.增值稅專用發(fā)票蓋錯章能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

問：我公司收到一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，發(fā)票上其他內(nèi)容正確，業(yè)務(wù)也真實(shí)，就是對方單位把章蓋錯了。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)，認(rèn)為這張發(fā)票不能抵扣，也不能入賬，要求我公司補(bǔ)稅、交滯納金和罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)這么處理是否有稅法依據(jù)，我公司該如何應(yīng)對才能避免不必要的損失？

答：貴公司所述的發(fā)票專用章事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際工作中根據(jù)以下規(guī)定進(jìn)行管理：

1.《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十一條規(guī)定，專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：

（一）項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；

（二）字跡清楚，不得壓線、錯格；

（三）發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；

（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。

對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。

2.《發(fā)票管理辦法》第二十二條第一款規(guī)定，開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)票專用章式樣有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第7號）第一條發(fā)票專用章式樣規(guī)定，發(fā)票專用章的形狀為橢圓形，長軸為40毫米、短軸為30毫米、邊寬1毫米，印色為紅色。

發(fā)票專用章中央刊納稅人識別號；外刊納稅人名稱，自左而右環(huán)行，如名稱字?jǐn)?shù)過多，可使用規(guī)范化簡稱；下刊“發(fā)票專用章”字樣。使用多枚發(fā)票專用章的納稅人，應(yīng)在每枚發(fā)票專用章正下方刊順序編碼，如“（1）、（2）……”字樣。

發(fā)票專用章所刊漢字，應(yīng)當(dāng)使用簡化字，字體為仿宋體；“發(fā)票專用章”字樣字高4.6毫米、字寬3毫米；納稅人名稱字高4.2毫米、字寬根據(jù)名稱字?jǐn)?shù)確定；納稅人識別號數(shù)字為Arial體，數(shù)字字高為3.7毫米，字寬1.3毫米。

第二條發(fā)票專用章啟用時(shí)間規(guī)定，發(fā)票專用章自2011年2月1日起啟用。舊式發(fā)票專用章可以使用至2011年12月31日。

對照上述規(guī)定，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票加蓋公章不規(guī)范，依照《增值稅暫行條例》規(guī)定：第九條　納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)對貴公司取得加蓋專用章不規(guī)范的增值稅發(fā)票中的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣處理有政策依據(jù)。

另根據(jù)國稅發(fā)〔2006〕156號第十一條規(guī)定“對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收?！币虼?，貴公司可按該項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行相關(guān)處理。

39.職工培訓(xùn)用書的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？

問：我公司購買了用于職工培訓(xùn)用的書，取得了增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？

答：《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)購入的圖書用于員工提升業(yè)務(wù)技能，屬于職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不屬于上述規(guī)定的不可抵扣項(xiàng)目，因此，該圖書的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

40.裝卸費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)可否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

問：我公司為油品銷售企業(yè)，和運(yùn)輸企業(yè)簽訂油品運(yùn)輸合同，合同中約定裝卸和其他運(yùn)雜費(fèi)的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，作為以后要總價(jià)漲跌的談判標(biāo)準(zhǔn)，合同規(guī)定運(yùn)輸公司全部向我公司開具運(yùn)輸發(fā)票。合同約定的裝卸費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)是否需要單獨(dú)核算，并做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出？

答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號）附件1所附《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》第三條第四款物流輔助服務(wù)規(guī)定：

8.裝卸搬運(yùn)服務(wù)，是指使用裝卸搬運(yùn)工具或人力、畜力將貨物在運(yùn)輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或者運(yùn)輸工具與裝卸現(xiàn)場之間進(jìn)行裝卸和搬運(yùn)的業(yè)務(wù)活動。

附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條規(guī)定，試點(diǎn)納稅人〔指按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）繳納增值稅的納稅人〕有關(guān)政策

（一）混業(yè)經(jīng)營。

試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。

3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。

根據(jù)上項(xiàng)規(guī)定，為貴公司提供運(yùn)輸服務(wù)的單位，在運(yùn)輸過程中，同時(shí)還提供裝卸和其他運(yùn)雜服務(wù)，這屬于規(guī)定中的混業(yè)經(jīng)營情形，應(yīng)按各項(xiàng)適用稅率開具發(fā)票，不能將裝卸和運(yùn)雜費(fèi)用也開為運(yùn)輸費(fèi)用。

對于發(fā)生不同性質(zhì)的費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，可按會計(jì)核算要求分別記錄，但對于符合抵扣規(guī)定的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不需進(jìn)行轉(zhuǎn)出。

41.被吸收合并企業(yè)的留抵稅額可否繼續(xù)抵扣？

問：我公司吸收合并了另外一家企業(yè)，其所有的資產(chǎn)、負(fù)債和人員全部由我公司承接，該企業(yè)原有的工商和稅務(wù)登記注銷。該企業(yè)原有增值稅留抵稅額可否結(jié)轉(zhuǎn)至我公司繼續(xù)抵扣？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第55號）規(guī)定，增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

根據(jù)上述規(guī)定，吸收合并事項(xiàng)符合上述規(guī)定的，履行規(guī)定程序后，被吸收合并方注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

42.建設(shè)網(wǎng)絡(luò)平臺購進(jìn)的設(shè)備及材料進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣？

問：產(chǎn)業(yè)園要建設(shè)一個(gè)信息網(wǎng)絡(luò)平臺，從其他公司購進(jìn)網(wǎng)絡(luò)平臺所需的材料及設(shè)備，且取得專票，能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號）附《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》第三條第二款規(guī)定，信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

財(cái)稅〔2013〕106號附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十五條規(guī)定，非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。

根據(jù)上述規(guī)定，貴公司如利用信息網(wǎng)絡(luò)平臺，對外提供信息技術(shù)服務(wù)，應(yīng)屬于增值稅應(yīng)稅服務(wù)中的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，其購進(jìn)時(shí)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，但用于建筑工程、不動產(chǎn)及其附屬設(shè)施等非增值稅項(xiàng)目的除外。

43.油氣田企業(yè)購進(jìn)鋼材用于建造生產(chǎn)性建筑物的進(jìn)項(xiàng)稅額可否抵扣？

問：油氣田企業(yè)從非油氣田企業(yè)購進(jìn)的鋼材用于建造生產(chǎn)性建筑物、構(gòu)筑物，進(jìn)項(xiàng)稅額可否抵扣？

答：《油氣田企業(yè)增值稅管理辦法》（財(cái)稅〔2009〕8號）第八條規(guī)定，油氣田企業(yè)下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

本辦法規(guī)定的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、建造非生產(chǎn)性建筑物及構(gòu)筑物。

本辦法規(guī)定的非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)，但不包括本辦法規(guī)定的生產(chǎn)性勞務(wù)。

用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，包括所屬的學(xué)校、醫(yī)院、賓館、飯店、招待所、托兒所（幼兒園）、療養(yǎng)院、文化娛樂單位等部門購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

對照上述規(guī)定，貴公司購入材料用于非不可抵扣項(xiàng)目，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行抵扣。銷售鋼材單位雖然是非油田企業(yè)，但與提供生產(chǎn)性勞務(wù)不是同一事項(xiàng)。