1.鉆石手飾在哪個(gè)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅？

問：根據(jù)稅法規(guī)定，黃金鑲嵌類手飾改在零售環(huán)節(jié)征稅。鉆石手飾的納稅環(huán)節(jié)是在零售環(huán)節(jié)還是批發(fā)環(huán)節(jié)？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于鍛壓金首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1996〕727號(hào)）規(guī)定，在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾的范圍不包括鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾，凡采用包金、鍍金工藝以外的其他工藝制成的含金、銀首飾及鑲首飾，如鍛壓金、鑄金、復(fù)合金首飾等，都應(yīng)在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于鉆石消費(fèi)稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕40號(hào)）規(guī)定，根據(jù)《國務(wù)院辦公廳關(guān)于鉆石進(jìn)出口管理和稅收政策調(diào)整問題的復(fù)函》（國辦函〔2001〕45號(hào)）和《財(cái)政部關(guān)于鉆石及上海鉆石交易所有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2001〕177號(hào)）、《財(cái)政部關(guān)于鉆石及上海鉆石交易所有關(guān)稅收政策的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2001〕190號(hào)）。鉆石及鉆石飾品消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)從2002年1月1日起，由生產(chǎn)環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)后移到零售環(huán)節(jié)，對(duì)未鑲嵌的成品鉆石和鉆石飾品的消費(fèi)稅按5%的稅率征收。

2.銷售游艇是否繳納消費(fèi)稅？

問：某企業(yè)生產(chǎn)游艇，政府向其采購公務(wù)艇（如巡邏艇），是否繳納消費(fèi)稅？

答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕33號(hào)）規(guī)定，游艇是指長度大于8米小于90米，船體由玻璃鋼、鋼、鋁合金、塑料等多種材料制作，可以在水上移動(dòng)的水上浮載體。按照動(dòng)力劃分，游艇分為無動(dòng)力艇、帆艇和機(jī)動(dòng)艇。

本稅目征收范圍包括艇身長度大于8米（含）小于90米（含），內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，可以在水上移動(dòng)，一般為私人或團(tuán)體購置，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑娛樂等非牟利活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇。

《車船稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令2011年第611號(hào)）規(guī)定，游艇是指具備內(nèi)置機(jī)械推進(jìn)動(dòng)力裝置，長度在90米以下，主要用于游覽觀光、休閑娛樂、水上體育運(yùn)動(dòng)等活動(dòng)，并應(yīng)當(dāng)具有船舶檢驗(yàn)證書和適航證書的船舶。

依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)銷售水上運(yùn)動(dòng)的公務(wù)游艇，應(yīng)繳納消費(fèi)稅。

3.如何界定黃金擺件的范圍？

問：根據(jù)國家稅收政策規(guī)定，黃金擺件不繳納消費(fèi)稅。黃金擺件具體包括哪些內(nèi)容？黃金吊墜類飾品是否屬于黃金擺件？

答：我國的消費(fèi)稅是對(duì)特殊貨物征收的?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈消費(fèi)稅征收范圍注釋〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕153號(hào)）規(guī)定了消費(fèi)稅的具體征稅范圍，未在其中的并不繳納消費(fèi)稅。

國稅發(fā)〔1993〕153號(hào)文件第5條規(guī)定，貴重首飾及珠寶玉石規(guī)定該稅目征收范圍包括：各種金銀珠寶首飾和經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。其中金銀珠寶首飾包括：凡以金、銀、白金、寶石、珍珠、鉆石、翡翠、珊瑚、瑪瑙等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬，人造寶石等制作的各種純金銀首飾及鑲嵌首飾（含人造金銀，合成金銀首飾等）。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕95號(hào)）規(guī)定，改為零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾范圍僅限于：金，銀和金基，銀基合金首飾，以及金，銀和金基，銀基合金的鑲嵌首飾。

因此，只要企業(yè)銷售的金銀貨物并不在以上范圍內(nèi)，均不繳納消費(fèi)稅。黃金吊墜類飾品屬于首飾，不屬于黃金擺件。

4.委托加工生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品能否免繳消費(fèi)稅？

問：甲企業(yè)為煉油化工一體化企業(yè)，有獨(dú)立經(jīng)營的子公司乙企業(yè)。乙企業(yè)新建一套化工生產(chǎn)裝置，利用甲企業(yè)生產(chǎn)中的過渡料加工出非消費(fèi)稅產(chǎn)品。按照稅法要求，甲企業(yè)在銷售過渡料時(shí)要按照石腦油稅目（1 385元/噸）繳納消費(fèi)稅，甲企業(yè)將部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁乙企業(yè)，乙企業(yè)成本壓力很大，幾乎陷于停產(chǎn)。

如果甲企業(yè)采用委托加工模式，將過渡料委托乙企業(yè)加工，生產(chǎn)出非應(yīng)稅產(chǎn)品，過渡料的消費(fèi)稅能否免除？

答：根據(jù)問題所述情況，本企業(yè)生產(chǎn)過渡料消費(fèi)稅產(chǎn)品，移送到另一車間生產(chǎn)或委托外部加工，最終產(chǎn)品不是繳納消費(fèi)稅的，根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第4條規(guī)定，納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，于報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅。

《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第6條規(guī)定，條例第4條第1款所稱用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，是指納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)體。

條例第4條第1款所稱用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。

因此，無論企業(yè)采取自產(chǎn)還是委托加工，在移送過渡料（消費(fèi)稅產(chǎn)品）再生產(chǎn)非消費(fèi)稅產(chǎn)品時(shí)，按規(guī)定在移送環(huán)節(jié)需要繳納消費(fèi)稅。

5.外購石腦油、燃料油加工生產(chǎn)汽油是否繳納消費(fèi)稅？

問：生產(chǎn)企業(yè)從商業(yè)貿(mào)易企業(yè)購進(jìn)石腦油、燃料油加工生產(chǎn)汽油。生產(chǎn)企業(yè)如何繳納消費(fèi)稅？已繳納消費(fèi)稅的石腦油、燃料油的消費(fèi)稅是否可按《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)消費(fèi)稅納稅申報(bào)及稅款抵扣管理的通知》（國稅函〔2006〕769號(hào)）第2條的規(guī)定給予扣除？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)消費(fèi)稅納稅申報(bào)及稅款抵扣管理的通知》（國稅函〔2006〕769號(hào)）第2條第（1）款規(guī)定，從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整部分成品油消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008〕19號(hào)）第3條規(guī)定，以外購或委托加工收回的已稅石腦油、潤滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款。

抵扣稅款的計(jì)算公式為：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×外購應(yīng)稅

消費(fèi)品單位稅額

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。

6.用“以舊換新”方式銷售的金項(xiàng)鏈如何繳納消費(fèi)稅？

問：用“以舊換新”方式銷售的金項(xiàng)鏈應(yīng)按哪個(gè)價(jià)格計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅？

答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金銀首飾等貨物征收增值稅問題的通知》（財(cái)稅字〔1996〕74號(hào)）第1條規(guī)定，考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。

另外，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整金銀首飾消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔1994〕95號(hào)）第7條第4款規(guī)定，納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

7.銷售委托加工的鞭炮、焰火是否繳納消費(fèi)稅？

問：某企業(yè)委托生產(chǎn)煙花的工廠加工一批鞭炮、焰火，收回后再銷售，是否還需要繳納消費(fèi)稅？

答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于〈中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉有關(guān)條款解釋的通知》（財(cái)法〔2012〕8號(hào)）規(guī)定，自2012年9月1日起，委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品，以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，為直接出售，不再繳納消費(fèi)稅；委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

如企業(yè)收回委托加工的鞭炮、焰火以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。