1.外賣快餐繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅？

問(wèn)：最近在某餐廳就餐發(fā)現(xiàn)他們有兩種發(fā)票，一種是地稅發(fā)票一種是國(guó)稅發(fā)票，帶朋友在他們家吃過(guò)飯，當(dāng)時(shí)開的是地稅發(fā)票，今天買了盒飯帶走，給我的卻是國(guó)稅發(fā)票，外賣快餐是繳納增值稅嗎？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第62號(hào)）的規(guī)定：“旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，餐廳可能會(huì)有兩種發(fā)票。飲食業(yè)納稅人銷售外賣快餐應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，出具增值稅發(fā)票。

2.旅游業(yè)能否差額繳納營(yíng)業(yè)稅？

問(wèn)：我們單位屬于旅游業(yè)企業(yè)，門票包含了五個(gè)景點(diǎn)，其中有2個(gè)景點(diǎn)不屬于我們，每月收到收入后，要將這部分門票收入給對(duì)方，我公司是否要就代收的該部分門票繳納營(yíng)業(yè)稅？

答：《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外：

（一）納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額；

（二）納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額；

（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；

（四）外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額；

（五）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

第六條規(guī)定，納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目金額不得扣除。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定，條例第六條所稱符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：

（一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

（二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；

（三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；

（四）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

根據(jù)上述規(guī)定，貴公司可以以取得其他單位門票費(fèi)發(fā)票作為扣除憑證，差額繳納營(yíng)業(yè)稅。

3.審稿組稿費(fèi)是否要繳營(yíng)業(yè)稅？

問(wèn)：某出版企業(yè)生產(chǎn)成本中列支審稿費(fèi)、組稿費(fèi)等相關(guān)成本數(shù)百萬(wàn)元，記賬憑證后附的相關(guān)原始憑證均為支出憑單。但出版企業(yè)提供審稿、組稿服務(wù)的人員，不屬于本單位員工。該出版企業(yè)是否能以支出憑單作為審稿費(fèi)、組稿費(fèi)的稅前扣除憑證？

答：《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定，條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）。

加工和修理、修配，不屬于條例規(guī)定的勞務(wù)（以下稱非應(yīng)稅勞務(wù)）。

第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。但單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》（國(guó)稅函〔2004〕1024號(hào)）第二條第（四）項(xiàng)規(guī)定，依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人，臨時(shí)取得收入，需要開具發(fā)票的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為其代開發(fā)票。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕114號(hào)）第六條規(guī)定，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。

根據(jù)上述規(guī)定，該出版企業(yè)發(fā)生的審稿費(fèi)、組稿費(fèi)，由外部個(gè)人提供，屬于個(gè)人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)行為，應(yīng)當(dāng)?shù)蕉悇?wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票作為出版社稅前扣除的憑證，否則出版社支付的該部分費(fèi)用不得稅前扣除。

4.自營(yíng)酒店為企業(yè)提供服務(wù)是否繳納營(yíng)業(yè)稅？

問(wèn)：我單位自營(yíng)酒店一家，未獨(dú)立注冊(cè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，主要用于我單位的接待住宿和餐飲，同時(shí)部分對(duì)外提供服務(wù)，能夠獨(dú)立核算成本收入，對(duì)外提供部分開具稅票，對(duì)單位內(nèi)部是否需要開具發(fā)票并繳納營(yíng)業(yè)稅？

答：《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十條規(guī)定，除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。

《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）規(guī)定，服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場(chǎng)所、信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。本稅目的征收范圍包括：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。

（二）旅店業(yè)

旅店業(yè)，是指提供住宿服務(wù)的業(yè)務(wù)。

（三）飲食業(yè)

飲食業(yè)，是指通過(guò)同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為顧客提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)。

《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。

根據(jù)上述規(guī)定，貴公司自營(yíng)酒店對(duì)外提供住宿、飲食服務(wù)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。自營(yíng)酒店屬于貴公司的內(nèi)設(shè)不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，由貴公司一并繳納營(yíng)業(yè)稅，自營(yíng)酒店向本公司提供的餐飲住宿不屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍，也不需要開具發(fā)票。

5.企業(yè)債券買賣收入如何繳納營(yíng)業(yè)稅？

問(wèn)：金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務(wù)如何確定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額？不同月份的盈虧差額能否相抵？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于債券買賣業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第50號(hào)）的規(guī)定，自2014年10月1日，按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務(wù)，以債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額，買入價(jià)應(yīng)以債券的購(gòu)入價(jià)減去債券持有期間取得的收益后的余額確定。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第63號(hào)）文件的規(guī)定，納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，不再按股票、債券、外匯、其他四大類來(lái)劃分，統(tǒng)一歸為“金融商品”，不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，在同一個(gè)納稅期內(nèi)可以相抵，按盈虧相抵后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。若相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵，但在年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

根據(jù)上述規(guī)定，金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務(wù)，以債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額，本納稅期內(nèi)營(yíng)業(yè)額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)下一個(gè)納稅期抵扣。

6.稅務(wù)局認(rèn)為利息收入偏低能否調(diào)增營(yíng)業(yè)稅？

問(wèn)：1.我公司與A公司因業(yè)務(wù)需要而發(fā)生委托貸款行為，根據(jù)協(xié)議約定借款利息為12.5%，后因情況發(fā)生變化，雙方友好協(xié)商以協(xié)議的形式把利率調(diào)整為5.31%。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為：“委托貸款利息收入明顯偏低，無(wú)正當(dāng)理由，少繳納營(yíng)業(yè)稅及附加，調(diào)增營(yíng)業(yè)稅及附加”，是否有依據(jù)？

2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定中所指《金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明》應(yīng)為什么樣格式與內(nèi)容？

答：1.調(diào)整營(yíng)業(yè)額問(wèn)題。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第七條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無(wú)營(yíng)業(yè)額的，按下列順序確定其營(yíng)業(yè)額：

（一）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（二）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（三）按下列公式核定：

營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）

公式中的成本利潤(rùn)率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。

《稅收征管法》第三十五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：（六）納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。

《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十七條規(guī)定，納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：

（一）參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；

（二）按照營(yíng)業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)的方法核定；

（三）按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或者測(cè)算核定；

（四）按照其他合理方法核定。

采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定。

納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取本條規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定后，調(diào)整應(yīng)納稅額。

根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)“計(jì)稅依據(jù)明顯偏低”的界定，可以按《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十七條及《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條規(guī)定的各種核定營(yíng)業(yè)額的方式作為參照，通過(guò)比較予以判斷。在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定納稅人計(jì)稅偏低的情形下，納稅人又不能對(duì)此做出合理合法的解釋說(shuō)明，可以按《征管法》三十五條的規(guī)定，核定其應(yīng)納稅額，因?yàn)榫唧w問(wèn)題會(huì)存在差異，《稅收征管法》中沒(méi)有將“計(jì)稅依據(jù)明顯偏低”的判斷標(biāo)準(zhǔn)用數(shù)字的形式予以量化，這也是《稅收征管法》賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的自由裁量權(quán)。

2.《金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明》的填報(bào)問(wèn)題。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第一條關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問(wèn)題規(guī)定，根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國(guó)對(duì)金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

參考《浙江地稅關(guān)于所得稅、國(guó)際稅收政策有關(guān)問(wèn)題的解答》明確：對(duì)總局公告2011年第34號(hào)《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》第一條關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問(wèn)題：

（1）企業(yè)按照合同要求首次支付利息并稅前扣除時(shí)，金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明是企業(yè)出具還是金融企業(yè)出具？是否需要金融企業(yè)蓋章？是否有統(tǒng)一內(nèi)容和式樣？

（2）金融企業(yè)的浮動(dòng)利率是否可以扣除？如可以，是中國(guó)人民銀行公布的還是開戶行的浮動(dòng)利率？

（3）本條規(guī)定是否適用企業(yè)向非居民企業(yè)（不含金融機(jī)構(gòu)）、自然人借入款項(xiàng)的利息支出？

意見：（1）金融企業(yè)同期同類貸款利率情況說(shuō)明應(yīng)由金融企業(yè)出具，如由企業(yè)出具，則應(yīng)由金融企業(yè)確認(rèn)。格式和內(nèi)容不作統(tǒng)一，只要對(duì)文件要求的情況講明即可。

（2）企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，準(zhǔn)予在稅前扣除。

（3）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)或個(gè)人借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除，同期同類貸款利率的說(shuō)明按照本條規(guī)定執(zhí)行。其中，向非金融的非居民企業(yè)支付利息還需扣繳該非居民企業(yè)所得稅。

《青島市國(guó)家稅務(wù)局2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問(wèn)題解答》明確：十九、問(wèn)：某企業(yè)從一非金融單位借款1億元，借款期限為3年，年利率15%。根據(jù)總局2011年34號(hào)公告，企業(yè)只能提供某銀行出具的，借款金額250萬(wàn)元，借款期限1年，年利率為10%的“情況說(shuō)明”，企業(yè)表示無(wú)法再提供出其他的“情況說(shuō)明”。請(qǐng)問(wèn)這種情況下，應(yīng)該如何確定企業(yè)可以在稅前列支的利息支出金額？

解答：根據(jù)總局2011年34號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)需要提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明”來(lái)證明其利息支出的合理性，但是沒(méi)有規(guī)定金融企業(yè)有出具此證明的義務(wù)，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中可由企業(yè)提供相關(guān)情況說(shuō)明。

根據(jù)上述政策規(guī)定，對(duì)于金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說(shuō)明，總局沒(méi)有給出具體的格式及內(nèi)容要求，各地也沒(méi)有給出標(biāo)準(zhǔn)模板，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況提供相關(guān)的說(shuō)明，內(nèi)容符合34號(hào)公告的要求即可。

7.建筑勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定？

問(wèn)：我公司提供建筑業(yè)勞務(wù)，是按照實(shí)際收款繳納營(yíng)業(yè)稅，稅務(wù)稽查部門在檢查過(guò)程中，要求我單位按照財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入繳納營(yíng)業(yè)稅，但是稅法規(guī)定營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天。請(qǐng)問(wèn)到底應(yīng)該按照收款交稅還是按照營(yíng)業(yè)收入交稅？

答：《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。

條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。

第二十五條第二款規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

根據(jù)上述規(guī)定，貴公司提供建筑業(yè)勞務(wù)，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有三種可能：一為收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)的當(dāng)天，這個(gè)款項(xiàng)應(yīng)該是在提供服務(wù)過(guò)程中或完成后收到的。二為取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，即如果有書面合同約定付款日期，無(wú)論款項(xiàng)是否收到，均發(fā)生納稅義務(wù)，如果沒(méi)有書面合同或書面合同沒(méi)有約定，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天，也無(wú)論是否收到款項(xiàng)。三為收到預(yù)收款，則為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，貴公司采用的實(shí)際收款納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的按照財(cái)務(wù)報(bào)表上確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入時(shí)間納稅都是不準(zhǔn)確的。

8.企業(yè)為員工購(gòu)買國(guó)外保險(xiǎn)是否要繳營(yíng)業(yè)稅？

問(wèn)：酒店總經(jīng)理是外籍人士，酒店要給他買國(guó)外的保險(xiǎn)，直接支付保險(xiǎn)費(fèi)給國(guó)外的保險(xiǎn)公司。酒店需要代收國(guó)外保險(xiǎn)公司的營(yíng)業(yè)稅？

答：《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，條例第一條所稱在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指：

（一）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

（二）所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；

（三）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；

（四）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人：

（一）中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。

（二）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

根據(jù)上述規(guī)定，貴公司為酒店總經(jīng)理購(gòu)買保險(xiǎn)，接受服務(wù)方在境內(nèi)，境外保險(xiǎn)公司屬于在境內(nèi)提供保險(xiǎn)服務(wù)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，相應(yīng)還需繳納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。境外保險(xiǎn)公司在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，也沒(méi)有代理人的，貴公司應(yīng)代扣代繳境外保險(xiǎn)公司的營(yíng)業(yè)稅及附加。

9.企業(yè)取得租金滯納金是否繳納營(yíng)業(yè)稅？

問(wèn)：某公司將其自有的辦公樓租給其他單位使用，雙方約定辦公樓的承租方在每季度第一個(gè)月的10號(hào)以前，支付租金。2014年第三季度，辦公樓的承租方因資金周轉(zhuǎn)困難，遂向該公司遞交了租金延緩申請(qǐng)，并于2014年底按合同約定的租金和滯納金足額支付給該公司，該公司就收取的租金部分繳納了營(yíng)業(yè)稅。滯納金是否繳納營(yíng)業(yè)稅？

答：《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定，條例第五條所稱價(jià)外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

（一）由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

（二）收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

（三）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

根據(jù)上述規(guī)定，該公司企業(yè)出租辦公用房收取的滯納金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅并開具發(fā)票。

10.建筑企業(yè)施工考核扣款收入是否繳納營(yíng)業(yè)稅？

問(wèn)：甲、乙兩個(gè)企業(yè)簽訂施工合同，合同總價(jià)款為100萬(wàn)元。在合同執(zhí)行過(guò)程中，由于乙方施工質(zhì)量問(wèn)題，甲方考核扣乙方2萬(wàn)元，乙方使用甲方處所的水電3萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)乙方應(yīng)按照什么金額向甲方開票？考核和水電費(fèi)分別如何處理？

答：（1）考核費(fèi)。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》第二十七條規(guī)定，開具發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明。

開具發(fā)票后，如發(fā)生銷售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對(duì)方有效證明后開具紅字發(fā)票。

 根據(jù)上述規(guī)定，乙公司為甲公司提供施工勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照其收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用向甲公司開具發(fā)票，甲公司考核扣除其2萬(wàn)元，則乙公司應(yīng)當(dāng)向甲公司開具98萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，如果在考核前已經(jīng)全額開具發(fā)票，應(yīng)當(dāng)開具紅字發(fā)票。

（2）水電費(fèi)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于四川省機(jī)場(chǎng)集團(tuán)有限公司向駐場(chǎng)單位轉(zhuǎn)供水電氣征稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕537號(hào)）規(guī)定，四川省機(jī)場(chǎng)集團(tuán)有限公司向駐場(chǎng)單位轉(zhuǎn)供自來(lái)水、電、天然氣屬于銷售貨物行為，其同時(shí)收取的轉(zhuǎn)供能源服務(wù)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

根據(jù)上述規(guī)定，甲公司收取乙公司水電費(fèi)，屬于轉(zhuǎn)供水電行為，甲公司屬于銷售貨物，應(yīng)當(dāng)向乙開具增值稅發(fā)票并繳納增值稅。

11.政府回購(gòu)?fù)恋厥褂脵?quán)及附著不動(dòng)產(chǎn)是否繳納營(yíng)業(yè)稅？

問(wèn)：某汽車銷售企業(yè)，當(dāng)初取得一塊政府招拍的土地，土地協(xié)議上明示建成的數(shù)家4S店，有部分政府用于回購(gòu)對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行實(shí)物安置。目前4S店已建成，進(jìn)入政府回購(gòu)程序。能否適用政府回收土地使用權(quán)免征營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定？有稅務(wù)人員強(qiáng)調(diào)政府回收土地使用權(quán)必須是平地才能免征營(yíng)業(yè)稅，如何正確理解？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕277號(hào)）規(guī)定，納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無(wú)論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來(lái)源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）規(guī)定，不征收營(yíng)業(yè)稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補(bǔ)償費(fèi)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕520號(hào)）規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕277號(hào)）中關(guān)于縣級(jí)以上（含）地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，包括縣級(jí)以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件，以及土地管理部門報(bào)經(jīng)縣級(jí)以上（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）規(guī)定：

八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)

（一）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，是指土地使用者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為。土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。

……

九、銷售不動(dòng)產(chǎn)

（二）銷售其他土地附著物，是指有償轉(zhuǎn)讓其他土地附著物的所有權(quán)的行為。

其他土地附著物，是指建筑物或構(gòu)筑物以外的其他附著于土地的不動(dòng)產(chǎn)。

單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。

在銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)連同不動(dòng)產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅。

根據(jù)上述規(guī)定，納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，包括縣級(jí)以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件，以及土地管理部門報(bào)經(jīng)縣級(jí)以上（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件。屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。如果在銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)連同不動(dòng)產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅，不屬于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為。政府回購(gòu)連同不動(dòng)產(chǎn)所占土地的使用權(quán)，不屬于政府收回土地使用權(quán)行為。

12.試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同如何繳稅？

問(wèn)：我公司與A公司于2007年簽訂供用電和線路租用協(xié)議，約定由我公司220KV變電站向A公司35KV變電站轉(zhuǎn)供電，在租賃期內(nèi)線路由A公司負(fù)責(zé)維護(hù)，我公司向A公司收取線路租賃費(fèi)，線路租賃是否屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，應(yīng)該開具何種發(fā)票？

答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)）規(guī)定，《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。

《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼“28/4/1”的為輸電線路，代碼為“28/4/2”的為配電線路。均屬輸電、配電和變電專用設(shè)備，而非構(gòu)筑物。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）第十五條規(guī)定，一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》明確：

（六）計(jì)稅方法。

……

2.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

……

（七）試點(diǎn)前發(fā)生的業(yè)務(wù)。

1.試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。

根據(jù)上述規(guī)定，輸電線路租賃屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。試點(diǎn)納稅人在本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，開具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。

13.房地產(chǎn)企業(yè)收取的定金、訂金、誠(chéng)意金是否繳納營(yíng)業(yè)稅？

問(wèn)：房地產(chǎn)開發(fā)公司預(yù)收定金、訂金、誠(chéng)意金是否應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅？

答：《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條第二款規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知〉》國(guó)稅函發(fā)〔1995〕156號(hào)規(guī)定：“十八、問(wèn)：對(duì)于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的預(yù)收定金，應(yīng)如何確定其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間？答：營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十八法規(guī)：‘納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?！隧?xiàng)法規(guī)所稱預(yù)收款，包括預(yù)收定金。因此，預(yù)收定金的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收定金的當(dāng)天?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，定金屬于預(yù)收款項(xiàng)，預(yù)收定金的營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收定金的當(dāng)天。

訂金、誠(chéng)意金是否作為預(yù)收款項(xiàng)確定營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)，各地口徑不一，以下地方規(guī)定供參考：

《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額管理規(guī)范〉的通知》（冀地稅函〔2011〕43號(hào)）第九十四條規(guī)定，采用預(yù)收款方式的，以預(yù)收金額為營(yíng)業(yè)額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)、銷售商品房過(guò)程中，以各種名目收取的誠(chéng)意金、訂金、看房費(fèi)等費(fèi)用以及銷售購(gòu)房卡、選房卡、VIP卡等取得的款項(xiàng)，均屬于預(yù)收性質(zhì)的款項(xiàng)。

《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于回應(yīng)黨的群眾路線教育實(shí)踐活動(dòng)中納稅人反映問(wèn)題的通知》（瓊地稅函〔2013〕623號(hào)）規(guī)定：

11.房地產(chǎn)企業(yè)在開盤前向業(yè)主收取的意向金能否考慮暫不征收營(yíng)業(yè)稅，待開盤確認(rèn)后再繳納相關(guān)稅金？

答復(fù)：房地產(chǎn)企業(yè)與業(yè)主簽訂預(yù)售合同或銷售合同之前，向業(yè)主收取的意向金、誠(chéng)意金、訂金、VIP會(huì)員費(fèi)等屬于暫收應(yīng)付款項(xiàng)，此時(shí)未發(fā)生營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。待房地產(chǎn)企業(yè)取得預(yù)售許可證，與業(yè)主簽訂預(yù)售合同或銷售合同之后，收取的定金、預(yù)收款等才繳納營(yíng)業(yè)稅。

14.企業(yè)如何確定處置受讓土地的營(yíng)業(yè)額？

問(wèn)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）第三條第（二十）項(xiàng)規(guī)定，單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。受讓原價(jià)是指什么？我單位因企業(yè)改制繳納土地出讓金后作土地處置，計(jì)稅價(jià)采用土地評(píng)估價(jià)還是繳納的出讓金作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)？

答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）第三條第（二十）項(xiàng)規(guī)定，單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。

根據(jù)上述規(guī)定，評(píng)估價(jià)不是土地的購(gòu)置或受讓原價(jià)；土地出讓金能否作為購(gòu)置或受讓原價(jià)差額納稅，各地掌握的口徑不盡一致，建議取得所屬地區(qū)口徑再行處理。以下地方文件供參考。

《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的公告》（海南省地方稅務(wù)局公告2014年第16號(hào)）規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，以全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除土地使用權(quán)購(gòu)置或受讓原價(jià)（含土地成交價(jià)、土地出讓金）后的余額為營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅。納稅人支付的各種費(fèi)用和稅金不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。

《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干問(wèn)題的通知》（桂地稅〔2009〕185號(hào)）規(guī)定第十一條規(guī)定，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）第三條第二十款，“單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購(gòu)置的不動(dòng)產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)的購(gòu)置或受讓原價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額”的規(guī)定，屬于條例第五條第（五）款“國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形”，應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行。土地出讓金不屬于上述購(gòu)置或受讓原價(jià)，不能從轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營(yíng)業(yè)額中減除。

15.企業(yè)買賣基金取得收益是否繳納營(yíng)業(yè)稅？

問(wèn)：企業(yè)買賣基金取得收益，是否需要繳納營(yíng)業(yè)稅？

答：《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。但是，下列情形除外：……（四）外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額；

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條規(guī)定，條例第五條第（四）項(xiàng)所稱外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，是指納稅人從事的外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）規(guī)定，金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)，下同）從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。買入價(jià)依照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，以股票、債券的購(gòu)入價(jià)減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。

參考《廣東省地方稅務(wù)局解讀非金融企業(yè)從事金融業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅熱點(diǎn)問(wèn)題》規(guī)定：

8.非金融企業(yè)購(gòu)買股票、債券后，持有期間取得的股息、債息等紅利收入是否要繳納營(yíng)業(yè)稅？

答：非金融企業(yè)取得股息、債息等紅利收入時(shí)暫不繳納營(yíng)業(yè)稅，等到將股票或債券賣出時(shí)，將股息、債息等紅利收入并入價(jià)差收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人金融商品買賣等營(yíng)業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕111號(hào) ）規(guī)定，對(duì)個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人，下同）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅。

根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)于個(gè)體工商戶及其他個(gè)人之外的納稅人從事金融商品買賣業(yè)務(wù)，應(yīng)按差額繳納營(yíng)業(yè)稅。

16.企業(yè)處置購(gòu)進(jìn)的打包債權(quán)是否繳納營(yíng)業(yè)稅？

問(wèn)：某一資產(chǎn)公司購(gòu)進(jìn)打包債權(quán)300萬(wàn)元，后又以450萬(wàn)元出售，資產(chǎn)管理公司對(duì)這項(xiàng)處置打包債權(quán)的營(yíng)業(yè)稅該如何繳納？是按450萬(wàn)元全額納稅，還是按150（450－300）萬(wàn)元差額納稅？

答：《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定，條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）。

加工和修理、修配，不屬于條例規(guī)定的勞務(wù)（以下稱非應(yīng)稅勞務(wù)）。

根據(jù)上述規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅僅對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅，而“債權(quán)”的轉(zhuǎn)讓并不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。