1.外賣快餐繳納增值稅還是營業(yè)稅?
問:最近在某餐廳就餐發(fā)現(xiàn)他們有兩種發(fā)票,一種是地稅發(fā)票一種是國稅發(fā)票,帶朋友在他們家吃過飯,當(dāng)時開的是地稅發(fā)票,今天買了盒飯帶走,給我的卻是國稅發(fā)票,外賣快餐是繳納增值稅嗎?
答:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第62號)的規(guī)定:“旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅,不繳納營業(yè)稅。”
根據(jù)上述規(guī)定,餐廳可能會有兩種發(fā)票。飲食業(yè)納稅人銷售外賣快餐應(yīng)當(dāng)繳納增值稅,出具增值稅發(fā)票。
2.旅游業(yè)能否差額繳納營業(yè)稅?
問:我們單位屬于旅游業(yè)企業(yè),門票包含了五個景點,其中有2個景點不屬于我們,每月收到收入后,要將這部分門票收入給對方,我公司是否要就代收的該部分門票繳納營業(yè)稅?
答:《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定,納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是,下列情形除外:
(一)納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額;
(二)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的,以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額;
(三)納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額;
(四)外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù),以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額;
(五)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。
第六條規(guī)定,納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項目,取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,該項目金額不得扣除。
《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十九條規(guī)定,條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證(以下統(tǒng)稱合法有效憑證),是指:
(一)支付給境內(nèi)單位或者個人的款項,且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的,以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證;
(二)支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金,以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證;
(三)支付給境外單位或者個人的款項,以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的,可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明;
(四)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。
根據(jù)上述規(guī)定,貴公司可以以取得其他單位門票費發(fā)票作為扣除憑證,差額繳納營業(yè)稅。
3.審稿組稿費是否要繳營業(yè)稅?
問:某出版企業(yè)生產(chǎn)成本中列支審稿費、組稿費等相關(guān)成本數(shù)百萬元,記賬憑證后附的相關(guān)原始憑證均為支出憑單。但出版企業(yè)提供審稿、組稿服務(wù)的人員,不屬于本單位員工。該出版企業(yè)是否能以支出憑單作為審稿費、組稿費的稅前扣除憑證?
答:《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人,為營業(yè)稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。
《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二條規(guī)定,條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù))。
加工和修理、修配,不屬于條例規(guī)定的勞務(wù)(以下稱非應(yīng)稅勞務(wù))。
第三條規(guī)定,條例第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為(以下稱應(yīng)稅行為)。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù),不包括在內(nèi)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強和規(guī)范稅務(wù)機關(guān)代開普通發(fā)票工作的通知》(國稅函〔2004〕1024號)第二條第(四)項規(guī)定,依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位和個人,臨時取得收入,需要開具發(fā)票的,主管稅務(wù)機關(guān)可以為其代開發(fā)票。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕114號)第六條規(guī)定,未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。
根據(jù)上述規(guī)定,該出版企業(yè)發(fā)生的審稿費、組稿費,由外部個人提供,屬于個人從事經(jīng)營活動行為,應(yīng)當(dāng)?shù)蕉悇?wù)機關(guān)代開發(fā)票作為出版社稅前扣除的憑證,否則出版社支付的該部分費用不得稅前扣除。
4.自營酒店為企業(yè)提供服務(wù)是否繳納營業(yè)稅?
問:我單位自營酒店一家,未獨立注冊營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記,主要用于我單位的接待住宿和餐飲,同時部分對外提供服務(wù),能夠獨立核算成本收入,對外提供部分開具稅票,對單位內(nèi)部是否需要開具發(fā)票并繳納營業(yè)稅?
答:《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十條規(guī)定,除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外,負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的單位,但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。
《營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)》(國稅發(fā)〔1993〕149號)規(guī)定,服務(wù)業(yè)是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。本稅目的征收范圍包括:代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。
(二)旅店業(yè)
旅店業(yè),是指提供住宿服務(wù)的業(yè)務(wù)。
(三)飲食業(yè)
飲食業(yè),是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)。
《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定,銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人,對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項,收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下,由付款方向收款方開具發(fā)票。
根據(jù)上述規(guī)定,貴公司自營酒店對外提供住宿、飲食服務(wù)應(yīng)繳納營業(yè)稅。自營酒店屬于貴公司的內(nèi)設(shè)不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu),由貴公司一并繳納營業(yè)稅,自營酒店向本公司提供的餐飲住宿不屬于營業(yè)稅的納稅范圍,也不需要開具發(fā)票。
5.企業(yè)債券買賣收入如何繳納營業(yè)稅?
問:金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務(wù)如何確定計稅營業(yè)額?不同月份的盈虧差額能否相抵?
答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于債券買賣業(yè)務(wù)營業(yè)稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第50號)的規(guī)定,自2014年10月1日,按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定,金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務(wù),以債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額,買入價應(yīng)以債券的購入價減去債券持有期間取得的收益后的余額確定。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)營業(yè)稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第63號)文件的規(guī)定,納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù),不再按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分,統(tǒng)一歸為“金融商品”,不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差,在同一個納稅期內(nèi)可以相抵,按盈虧相抵后的余額為營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。若相抵后仍出現(xiàn)負(fù)差的,可結(jié)轉(zhuǎn)下一個納稅期相抵,但在年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的,不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。
根據(jù)上述規(guī)定,金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務(wù),以債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額,本納稅期內(nèi)營業(yè)額為負(fù)數(shù)的,可結(jié)轉(zhuǎn)本年度內(nèi)下一個納稅期抵扣。
6.稅務(wù)局認(rèn)為利息收入偏低能否調(diào)增營業(yè)稅?
問:1.我公司與A公司因業(yè)務(wù)需要而發(fā)生委托貸款行為,根據(jù)協(xié)議約定借款利息為12.5%,后因情況發(fā)生變化,雙方友好協(xié)商以協(xié)議的形式把利率調(diào)整為5.31%。稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為:“委托貸款利息收入明顯偏低,無正當(dāng)理由,少繳納營業(yè)稅及附加,調(diào)增營業(yè)稅及附加”,是否有依據(jù)?
2.《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定中所指《金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明》應(yīng)為什么樣格式與內(nèi)容?
答:1.調(diào)整營業(yè)額問題。
《營業(yè)稅暫行條例》第七條規(guī)定,納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的,由主管稅務(wù)機關(guān)核定其營業(yè)額。
《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十條規(guī)定,納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者本細(xì)則第五條所列視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的,按下列順序確定其營業(yè)額:
(一)按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;
(二)按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;
(三)按下列公式核定:
營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)
公式中的成本利潤率,由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。
《稅收征管法》第三十五條規(guī)定,納稅人有下列情形之一的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額:(六)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低,又無正當(dāng)理由的。
《稅收征管法實施細(xì)則》第四十七條規(guī)定,納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情形之一的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額:
(一)參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定;
(二)按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定;
(三)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定;
(四)按照其他合理方法核定。
采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時,可以同時采用兩種以上的方法核定。
納稅人對稅務(wù)機關(guān)采取本條規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅額有異議的,應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù),經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定后,調(diào)整應(yīng)納稅額。
根據(jù)上述規(guī)定,對“計稅依據(jù)明顯偏低”的界定,可以按《稅收征管法實施細(xì)則》第四十七條及《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十條規(guī)定的各種核定營業(yè)額的方式作為參照,通過比較予以判斷。在稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定納稅人計稅偏低的情形下,納稅人又不能對此做出合理合法的解釋說明,可以按《征管法》三十五條的規(guī)定,核定其應(yīng)納稅額,因為具體問題會存在差異,《稅收征管法》中沒有將“計稅依據(jù)明顯偏低”的判斷標(biāo)準(zhǔn)用數(shù)字的形式予以量化,這也是《稅收征管法》賦予稅務(wù)機關(guān)一定的自由裁量權(quán)。
2.《金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明》的填報問題。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號)第一條關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題規(guī)定,根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定,非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況,企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時,應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”,以證明其利息支出的合理性。
“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中,應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時,本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè),包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)?!巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下,金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率,也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。
參考《浙江地稅關(guān)于所得稅、國際稅收政策有關(guān)問題的解答》明確:對總局公告2011年第34號《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》第一條關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題:
(1)企業(yè)按照合同要求首次支付利息并稅前扣除時,金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明是企業(yè)出具還是金融企業(yè)出具?是否需要金融企業(yè)蓋章?是否有統(tǒng)一內(nèi)容和式樣?
(2)金融企業(yè)的浮動利率是否可以扣除?如可以,是中國人民銀行公布的還是開戶行的浮動利率?
(3)本條規(guī)定是否適用企業(yè)向非居民企業(yè)(不含金融機構(gòu))、自然人借入款項的利息支出?
意見:(1)金融企業(yè)同期同類貸款利率情況說明應(yīng)由金融企業(yè)出具,如由企業(yè)出具,則應(yīng)由金融企業(yè)確認(rèn)。格式和內(nèi)容不作統(tǒng)一,只要對文件要求的情況講明即可。
(2)企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出,準(zhǔn)予在稅前扣除。
(3)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)或個人借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分,準(zhǔn)予扣除,同期同類貸款利率的說明按照本條規(guī)定執(zhí)行。其中,向非金融的非居民企業(yè)支付利息還需扣繳該非居民企業(yè)所得稅。
《青島市國家稅務(wù)局2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答》明確:十九、問:某企業(yè)從一非金融單位借款1億元,借款期限為3年,年利率15%。根據(jù)總局2011年34號公告,企業(yè)只能提供某銀行出具的,借款金額250萬元,借款期限1年,年利率為10%的“情況說明”,企業(yè)表示無法再提供出其他的“情況說明”。請問這種情況下,應(yīng)該如何確定企業(yè)可以在稅前列支的利息支出金額?
解答:根據(jù)總局2011年34號公告規(guī)定,企業(yè)需要提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”來證明其利息支出的合理性,但是沒有規(guī)定金融企業(yè)有出具此證明的義務(wù),在實際執(zhí)行過程中可由企業(yè)提供相關(guān)情況說明。
根據(jù)上述政策規(guī)定,對于金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明,總局沒有給出具體的格式及內(nèi)容要求,各地也沒有給出標(biāo)準(zhǔn)模板,企業(yè)可以根據(jù)實際情況提供相關(guān)的說明,內(nèi)容符合34號公告的要求即可。
7.建筑勞務(wù)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間如何確定?
問:我公司提供建筑業(yè)勞務(wù),是按照實際收款繳納營業(yè)稅,稅務(wù)稽查部門在檢查過程中,要求我單位按照財務(wù)報表上確認(rèn)的營業(yè)收入繳納營業(yè)稅,但是稅法規(guī)定營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天,為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天。請問到底應(yīng)該按照收款交稅還是按照營業(yè)收入交稅?
答:《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定,營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的,從其規(guī)定。
《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十四條規(guī)定,條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項,是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。
條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天,為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。
第二十五條第二款規(guī)定,納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
根據(jù)上述規(guī)定,貴公司提供建筑業(yè)勞務(wù),營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有三種可能:一為收訖營業(yè)收入款項的當(dāng)天,這個款項應(yīng)該是在提供服務(wù)過程中或完成后收到的。二為取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天,即如果有書面合同約定付款日期,無論款項是否收到,均發(fā)生納稅義務(wù),如果沒有書面合同或書面合同沒有約定,為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天,也無論是否收到款項。三為收到預(yù)收款,則為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此,貴公司采用的實際收款納稅和稅務(wù)機關(guān)核定的按照財務(wù)報表上確認(rèn)的營業(yè)收入時間納稅都是不準(zhǔn)確的。
8.企業(yè)為員工購買國外保險是否要繳營業(yè)稅?
問:酒店總經(jīng)理是外籍人士,酒店要給他買國外的保險,直接支付保險費給國外的保險公司。酒店需要代收國外保險公司的營業(yè)稅?
答:《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第四條規(guī)定,條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),是指:
(一)提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi);
(二)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個人在境內(nèi);
(三)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);
(四)所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。
《營業(yè)稅暫行條例》第十一條規(guī)定,營業(yè)稅扣繳義務(wù)人:
(一)中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。
(二)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。
根據(jù)上述規(guī)定,貴公司為酒店總經(jīng)理購買保險,接受服務(wù)方在境內(nèi),境外保險公司屬于在境內(nèi)提供保險服務(wù),應(yīng)繳納營業(yè)稅,相應(yīng)還需繳納城建稅、教育費附加、地方教育附加。境外保險公司在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機構(gòu),也沒有代理人的,貴公司應(yīng)代扣代繳境外保險公司的營業(yè)稅及附加。
9.企業(yè)取得租金滯納金是否繳納營業(yè)稅?
問:某公司將其自有的辦公樓租給其他單位使用,雙方約定辦公樓的承租方在每季度第一個月的10號以前,支付租金。2014年第三季度,辦公樓的承租方因資金周轉(zhuǎn)困難,遂向該公司遞交了租金延緩申請,并于2014年底按合同約定的租金和滯納金足額支付給該公司,該公司就收取的租金部分繳納了營業(yè)稅。滯納金是否繳納營業(yè)稅?
答:《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定,納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。
《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十三條規(guī)定,條例第五條所稱價外費用,包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費,但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費:
(一)由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費;
(二)收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);
(三)所收款項全額上繳財政。
根據(jù)上述規(guī)定,該公司企業(yè)出租辦公用房收取的滯納金屬于價外費用,應(yīng)繳納營業(yè)稅并開具發(fā)票。
10.建筑企業(yè)施工考核扣款收入是否繳納營業(yè)稅?
問:甲、乙兩個企業(yè)簽訂施工合同,合同總價款為100萬元。在合同執(zhí)行過程中,由于乙方施工質(zhì)量問題,甲方考核扣乙方2萬元,乙方使用甲方處所的水電3萬元,請問乙方應(yīng)按照什么金額向甲方開票?考核和水電費分別如何處理?
答:(1)考核費。
《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定,納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。
《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》第二十七條規(guī)定,開具發(fā)票后,如發(fā)生銷貨退回需開紅字發(fā)票的,必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對方有效證明。
開具發(fā)票后,如發(fā)生銷售折讓的,必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開具銷售發(fā)票或取得對方有效證明后開具紅字發(fā)票。
根據(jù)上述規(guī)定,乙公司為甲公司提供施工勞務(wù),應(yīng)當(dāng)按照其收取的全部價款和價外費用向甲公司開具發(fā)票,甲公司考核扣除其2萬元,則乙公司應(yīng)當(dāng)向甲公司開具98萬元營業(yè)稅發(fā)票,如果在考核前已經(jīng)全額開具發(fā)票,應(yīng)當(dāng)開具紅字發(fā)票。
(2)水電費。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于四川省機場集團有限公司向駐場單位轉(zhuǎn)供水電氣征稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2009〕537號)規(guī)定,四川省機場集團有限公司向駐場單位轉(zhuǎn)供自來水、電、天然氣屬于銷售貨物行為,其同時收取的轉(zhuǎn)供能源服務(wù)費屬于價外費用,應(yīng)一并征收增值稅,不征收營業(yè)稅。
根據(jù)上述規(guī)定,甲公司收取乙公司水電費,屬于轉(zhuǎn)供水電行為,甲公司屬于銷售貨物,應(yīng)當(dāng)向乙開具增值稅發(fā)票并繳納增值稅。
11.政府回購?fù)恋厥褂脵?quán)及附著不動產(chǎn)是否繳納營業(yè)稅?
問:某汽車銷售企業(yè),當(dāng)初取得一塊政府招拍的土地,土地協(xié)議上明示建成的數(shù)家4S店,有部分政府用于回購對其他企業(yè)進行實物安置。目前4S店已建成,進入政府回購程序。能否適用政府回收土地使用權(quán)免征營業(yè)稅的規(guī)定?有稅務(wù)人員強調(diào)政府回收土地使用權(quán)必須是平地才能免征營業(yè)稅,如何正確理解?
答:《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》(國稅函〔2008〕277號)規(guī)定,納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時,只要出具縣級(含)以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件,無論支付征地補償費的資金來源是否為政府財政資金,該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為,按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》(國稅發(fā)〔1993〕149號)規(guī)定,不征收營業(yè)稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于政府收回土地使用權(quán)及納稅人代墊拆遷補償費有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(國稅函〔2009〕520號)規(guī)定,《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》(國稅函〔2008〕277號)中關(guān)于縣級以上(含)地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件,包括縣級以上(含)地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件,以及土地管理部門報經(jīng)縣級以上(含)地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》(國稅發(fā)〔1993〕149號)規(guī)定:
八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)
(一)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),是指土地使用者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為。土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為,不征收營業(yè)稅。
……
九、銷售不動產(chǎn)
(二)銷售其他土地附著物,是指有償轉(zhuǎn)讓其他土地附著物的所有權(quán)的行為。
其他土地附著物,是指建筑物或構(gòu)筑物以外的其他附著于土地的不動產(chǎn)。
單位將不動產(chǎn)無償贈與他人,視同銷售不動產(chǎn)。
在銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為,比照銷售不動產(chǎn)征稅。
根據(jù)上述規(guī)定,納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時,只要出具縣級(含)以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件,包括縣級以上(含)地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件,以及土地管理部門報經(jīng)縣級以上(含)地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件。屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為,不征收營業(yè)稅。如果在銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為,比照銷售不動產(chǎn)征稅,不屬于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為。政府回購連同不動產(chǎn)所占土地的使用權(quán),不屬于政府收回土地使用權(quán)行為。
12.試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同如何繳稅?
問:我公司與A公司于2007年簽訂供用電和線路租用協(xié)議,約定由我公司220KV變電站向A公司35KV變電站轉(zhuǎn)供電,在租賃期內(nèi)線路由A公司負(fù)責(zé)維護,我公司向A公司收取線路租賃費,線路租賃是否屬于有形動產(chǎn)租賃,應(yīng)該開具何種發(fā)票?
答:《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》(財稅〔2009〕113號)規(guī)定,《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物,是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所,具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“02”的房屋;所稱構(gòu)筑物,是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物,具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物;所稱其他土地附著物,是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。
《固定資產(chǎn)分類與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼“28/4/1”的為輸電線路,代碼為“28/4/2”的為配電線路。均屬輸電、配電和變電專用設(shè)備,而非構(gòu)筑物。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)第十五條規(guī)定,一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅。
一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法計稅,但一經(jīng)選擇,36個月內(nèi)不得變更。
附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》明確:
(六)計稅方法。
……
2.試點納稅人中的一般納稅人,以該地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù),試點期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。
……
(七)試點前發(fā)生的業(yè)務(wù)。
1.試點納稅人在本地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同,在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。
根據(jù)上述規(guī)定,輸電線路租賃屬于有形動產(chǎn)租賃,試點納稅人中的一般納稅人,試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù),試點期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。試點納稅人在本地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同,在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅,開具營業(yè)稅發(fā)票。
13.房地產(chǎn)企業(yè)收取的定金、訂金、誠意金是否繳納營業(yè)稅?
問:房地產(chǎn)開發(fā)公司預(yù)收定金、訂金、誠意金是否應(yīng)繳納營業(yè)稅?
答:《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十五條第二款規(guī)定,納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù),采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答(之一)的通知〉》國稅函發(fā)〔1995〕156號規(guī)定:“十八、問:對于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)的預(yù)收定金,應(yīng)如何確定其納稅義務(wù)發(fā)生時間?答:營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則第二十八法規(guī):‘納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn),采用預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天?!隧椃ㄒ?guī)所稱預(yù)收款,包括預(yù)收定金。因此,預(yù)收定金的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收定金的當(dāng)天。”
根據(jù)上述規(guī)定,定金屬于預(yù)收款項,預(yù)收定金的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收定金的當(dāng)天。
訂金、誠意金是否作為預(yù)收款項確定營業(yè)稅納稅義務(wù),各地口徑不一,以下地方規(guī)定供參考:
《河北省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅營業(yè)額管理規(guī)范〉的通知》(冀地稅函〔2011〕43號)第九十四條規(guī)定,采用預(yù)收款方式的,以預(yù)收金額為營業(yè)額。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)、銷售商品房過程中,以各種名目收取的誠意金、訂金、看房費等費用以及銷售購房卡、選房卡、VIP卡等取得的款項,均屬于預(yù)收性質(zhì)的款項。
《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于回應(yīng)黨的群眾路線教育實踐活動中納稅人反映問題的通知》(瓊地稅函〔2013〕623號)規(guī)定:
11.房地產(chǎn)企業(yè)在開盤前向業(yè)主收取的意向金能否考慮暫不征收營業(yè)稅,待開盤確認(rèn)后再繳納相關(guān)稅金?
答復(fù):房地產(chǎn)企業(yè)與業(yè)主簽訂預(yù)售合同或銷售合同之前,向業(yè)主收取的意向金、誠意金、訂金、VIP會員費等屬于暫收應(yīng)付款項,此時未發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為,不征收營業(yè)稅。待房地產(chǎn)企業(yè)取得預(yù)售許可證,與業(yè)主簽訂預(yù)售合同或銷售合同之后,收取的定金、預(yù)收款等才繳納營業(yè)稅。
14.企業(yè)如何確定處置受讓土地的營業(yè)額?
問:《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)第三條第(二十)項規(guī)定,單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán),以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。受讓原價是指什么?我單位因企業(yè)改制繳納土地出讓金后作土地處置,計稅價采用土地評估價還是繳納的出讓金作為營業(yè)稅的計稅基礎(chǔ)?
答:《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)第三條第(二十)項規(guī)定,單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán),以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。
根據(jù)上述規(guī)定,評估價不是土地的購置或受讓原價;土地出讓金能否作為購置或受讓原價差額納稅,各地掌握的口徑不盡一致,建議取得所屬地區(qū)口徑再行處理。以下地方文件供參考。
《海南省地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)營業(yè)稅問題的公告》(海南省地方稅務(wù)局公告2014年第16號)規(guī)定,納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),以全部價款和價外費用減除土地使用權(quán)購置或受讓原價(含土地成交價、土地出讓金)后的余額為營業(yè)額征收營業(yè)稅。納稅人支付的各種費用和稅金不得從營業(yè)額中扣除。
《廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》(桂地稅〔2009〕185號)規(guī)定第十一條規(guī)定,《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)第三條第二十款,“單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán),以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額”的規(guī)定,屬于條例第五條第(五)款“國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形”,應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行。土地出讓金不屬于上述購置或受讓原價,不能從轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的營業(yè)額中減除。
15.企業(yè)買賣基金取得收益是否繳納營業(yè)稅?
問:企業(yè)買賣基金取得收益,是否需要繳納營業(yè)稅?
答:《營業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定,納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是,下列情形除外:……(四)外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù),以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額;
《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十八條規(guī)定,條例第五條第(四)項所稱外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù),是指納稅人從事的外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)規(guī)定,金融企業(yè)(包括銀行和非銀行金融機構(gòu),下同)從事股票、債券買賣業(yè)務(wù)以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。買入價依照財務(wù)會計制度規(guī)定,以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。
參考《廣東省地方稅務(wù)局解讀非金融企業(yè)從事金融業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅熱點問題》規(guī)定:
8.非金融企業(yè)購買股票、債券后,持有期間取得的股息、債息等紅利收入是否要繳納營業(yè)稅?
答:非金融企業(yè)取得股息、債息等紅利收入時暫不繳納營業(yè)稅,等到將股票或債券賣出時,將股息、債息等紅利收入并入價差收入計算繳納營業(yè)稅。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》(財稅〔2009〕111號 )規(guī)定,對個人(包括個體工商戶及其他個人,下同)從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。
根據(jù)上述規(guī)定,對于個體工商戶及其他個人之外的納稅人從事金融商品買賣業(yè)務(wù),應(yīng)按差額繳納營業(yè)稅。
16.企業(yè)處置購進的打包債權(quán)是否繳納營業(yè)稅?
問:某一資產(chǎn)公司購進打包債權(quán)300萬元,后又以450萬元出售,資產(chǎn)管理公司對這項處置打包債權(quán)的營業(yè)稅該如何繳納?是按450萬元全額納稅,還是按150(450-300)萬元差額納稅?
答:《營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人,為營業(yè)稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。
《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二條規(guī)定,條例第一條所稱條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù))。
加工和修理、修配,不屬于條例規(guī)定的勞務(wù)(以下稱非應(yīng)稅勞務(wù))。
根據(jù)上述規(guī)定,營業(yè)稅僅對應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)征稅,而“債權(quán)”的轉(zhuǎn)讓并不屬于營業(yè)稅征稅范圍,不征收營業(yè)稅。