?。ǘ﹤€(gè)人退休計(jì)劃

　　這類(lèi)計(jì)劃提供許多與合格計(jì)劃相同的納稅優(yōu)惠，但是它們之間有兩點(diǎn)不同之處。首先，計(jì)劃參與者不能向個(gè)人退休計(jì)劃賬戶(hù)借款。該計(jì)劃的任何分配都要按普通收入納稅。其次，在合格計(jì)劃中，1936年之前出生的參與者具有10年收益課稅平均資格，但是參與個(gè)人退休計(jì)劃的雇員就無(wú)法享有這一優(yōu)惠。個(gè)人退休計(jì)劃包括個(gè)人退休賬戶(hù)、簡(jiǎn)易雇員養(yǎng)老金計(jì)劃以及鼓勵(lì)員工儲(chǔ)蓄配比計(jì)劃(SIMPLE計(jì)劃)。

　　◆個(gè)人退休賬戶(hù)種類(lèi)

　?。?）傳統(tǒng)個(gè)人退休賬戶(hù)（IRA）。傳統(tǒng)個(gè)人退休賬戶(hù)有兩種：第一種是個(gè)人退休賬戶(hù)（信托及保管賬戶(hù)）；第二種是個(gè)人退休年金（合同）。個(gè)人可以建立其中的一種或兩種，為自己的退休進(jìn)行儲(chǔ)蓄。

　　可以建立退休賬戶(hù)的機(jī)構(gòu)有銀行、儲(chǔ)蓄貸款協(xié)會(huì)、信用合作社、經(jīng)紀(jì)人公司或其他能夠向（美國(guó)財(cái)政部）國(guó)內(nèi)收入署證明其具有合法信托管理能力的機(jī)構(gòu)。個(gè)人如果滿(mǎn)足以下要求，就可以向個(gè)人退休賬戶(hù)供款。

　　年齡要求。法律對(duì)于傳統(tǒng)個(gè)人退休賬戶(hù)供款者，設(shè)有最高年齡限制。在該納稅年度的年底，個(gè)人年齡不應(yīng)達(dá)到70歲。例如，如果馬提（Marty，人名）在2005年5月31日滿(mǎn)70歲，那么他就沒(méi)有資格在2005年進(jìn)行供款，因?yàn)樗谀甑字熬瓦_(dá)到了70歲。但是，對(duì)于個(gè)人賬戶(hù)供款者的年齡沒(méi)有最低限制。

　　勞動(dòng)收入要求。收入的來(lái)源必須是供款人所提供的個(gè)人服務(wù)。而該個(gè)人服務(wù)的提供時(shí)間，必須在獲得收入的當(dāng)年年內(nèi)。

　　再投資要求。在個(gè)人退休計(jì)劃進(jìn)行再投資的資金必須來(lái)自合格退休計(jì)劃。

　　供款限制。個(gè)人向該賬戶(hù)內(nèi)供款要符合表412所示的各種限制。

　　表412個(gè)人退休賬戶(hù)年度供款（單位：美元）

　　年限額供款彌補(bǔ)額（50歲及以上）年度最高供款額20054 0005004 50020064 0001 0005 00020074 0001 0005 000（續(xù)）

　　年限額供款彌補(bǔ)額（50歲及以上）年度最高供款額

　　20085 0001 0006 0002008年以后：年度限額根據(jù)通貨膨脹狀況進(jìn)行調(diào)整，增量為500美元。

　　如果一位個(gè)人退休賬戶(hù)持有人擁有不止一個(gè)傳統(tǒng)個(gè)人退休賬戶(hù)，那么其合計(jì)供款額不能超出限定范圍。再者，羅斯個(gè)人退休賬戶(hù)（后面會(huì)談到）的供款額會(huì)使合格供款額減少。

　?。?）卡弗岱教育儲(chǔ)蓄賬戶(hù)（之前的教育個(gè)人退休賬戶(hù)）。你每年可以為每個(gè)受益人向卡弗岱教育儲(chǔ)蓄賬戶(hù)提供2 000美元的非扣減供款。該資金必須用于支付教育費(fèi)用。這些費(fèi)用包括：初級(jí)、中級(jí)或中級(jí)以上的合格教育機(jī)構(gòu)的學(xué)費(fèi)、書(shū)本費(fèi)、生活費(fèi)、出勤及登記設(shè)備費(fèi)、食宿費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等。

　　只要分配所得的資金是被用于支付教育費(fèi)用，那么該賬戶(hù)的增長(zhǎng)收益就是免稅的?？ǜメ方逃齼?chǔ)蓄賬戶(hù)只接受現(xiàn)金供款，供款必須在指定受益人滿(mǎn)18歲之前，且每位受益人每年的供款額不能超過(guò)2 000美元?？梢酝瑫r(shí)為一位受益人向多個(gè)卡弗岱教育儲(chǔ)蓄賬戶(hù)供款，只要總供款額不超過(guò)當(dāng)年的限額即可。也可以在同一年、為同一位受益人，同時(shí)向卡弗岱教育儲(chǔ)蓄賬戶(hù)供款和合格學(xué)費(fèi)計(jì)劃供款，而不必繳納罰金。受益人滿(mǎn)30歲之前，必須使用該資金，或?qū)⑵滢D(zhuǎn)給更年輕的親屬（包括表親、再婚親屬以及姻親）。

　?。?）羅斯個(gè)人退休賬戶(hù)。羅斯個(gè)人退休賬戶(hù)一般提供納稅優(yōu)惠，該賬戶(hù)內(nèi)的任何提款都是免稅的。其缺點(diǎn)是，羅斯個(gè)人退休賬戶(hù)的供款是不可扣減的。羅斯個(gè)人退休賬戶(hù)的條規(guī)有以下幾點(diǎn)：

　　——納稅人年齡達(dá)到70歲半以后，仍然可以進(jìn)行供款，前提是納稅人及其配偶的聯(lián)合勞動(dòng)收入等于或高于其在羅斯個(gè)人退休賬戶(hù)的供款額。

　　——不要求納稅人在滿(mǎn)70歲半時(shí)開(kāi)始提取分配資金。

　　——即使納稅人加入了雇主資助退休計(jì)劃，他仍然可以向此賬戶(hù)供款。

　　——只有當(dāng)已婚夫婦的調(diào)整后總收入滿(mǎn)15萬(wàn)美元時(shí)，才要求其逐步停止供款。一旦調(diào)整后總收入達(dá)到16萬(wàn)美元，在羅斯個(gè)人退休賬戶(hù)內(nèi)的供款要全部停止。對(duì)于單身者，調(diào)整后總收入的逐步停止標(biāo)準(zhǔn)為95萬(wàn)～11萬(wàn)美元。

　　——符合標(biāo)準(zhǔn)的分配是免稅的。其標(biāo)準(zhǔn)為：

　?。╝）從開(kāi)始供款當(dāng)年開(kāi)始，5個(gè)納稅年度內(nèi)沒(méi)有進(jìn)行提款。

　?。╞）獲取分配資金時(shí)年齡達(dá)到59歲半，或者分配資金是在傷殘，或第一次購(gòu)買(mǎi)住宅時(shí)獲取的。

　　——上面（a）中的5個(gè)納稅年度是從開(kāi)始供款當(dāng)年開(kāi)始計(jì)算的。這意味著，如果一個(gè)羅斯個(gè)人退休賬戶(hù)2004年的供款是在2005年1月至4月（這是提交2004年所得稅稅單的日期）間投入該賬戶(hù)的，那么這5年等待期仍然從2004年算起，而不是2005年。

　　——如果提取的資金來(lái)自羅斯個(gè)人退休賬戶(hù)的投資收益，那么不合格的提取金額要算在應(yīng)稅收入之內(nèi)。但是，提取的資金會(huì)先被看作來(lái)自所有納稅人的羅斯個(gè)人退休賬戶(hù)供款。

　　——如果納稅人未滿(mǎn)59歲半就進(jìn)行提款，那么他要繳納10%的提前提款罰金，除非其提款是因?yàn)樗劳?、傷殘、定期付款（以達(dá)到某些要求）、購(gòu)買(mǎi)住宅或者支付高等教育費(fèi)。

　　——年度最高供款額要低于納稅人的全部勞動(dòng)收入，或低于4 000美元，并減去任何投入到常規(guī)個(gè)人退休賬戶(hù)的供款額。供款必須在來(lái)年4月15日前投入賬戶(hù)，該截至日期是提交上年度稅單的日子。

　　——羅斯個(gè)人退休賬戶(hù)必須在其建立時(shí)就遵照上述規(guī)則。

　?。?）簡(jiǎn)易雇員養(yǎng)老金計(jì)劃（SEP）。簡(jiǎn)易雇員養(yǎng)老金計(jì)劃是一種由企業(yè)以雇員的名義建立的養(yǎng)老金計(jì)劃，在該計(jì)劃中，供款被存入個(gè)人退休賬戶(hù)中，雇員得到課稅扣減優(yōu)惠。這種合格計(jì)劃的簡(jiǎn)易版本尤其適合小企業(yè)。任何雇主，包括沒(méi)有一個(gè)雇員的獨(dú)資企業(yè)雇主，都可以為所有合格的雇員建立簡(jiǎn)易養(yǎng)老金計(jì)劃。企業(yè)所有人也有資格接收該計(jì)劃的供款。由于雇主直接將供款投入簡(jiǎn)易雇員養(yǎng)老金計(jì)劃的個(gè)人退休賬戶(hù)，因此不需要單獨(dú)的養(yǎng)老金信托。

　　簡(jiǎn)易雇員養(yǎng)老金計(jì)劃與個(gè)人退休賬戶(hù)的最大不同，是簡(jiǎn)易雇員養(yǎng)老金計(jì)劃的年度供款限額更高。每位雇主最多可以將雇員薪酬的25%，最高42萬(wàn)美元的供款投入其簡(jiǎn)易雇員養(yǎng)老金計(jì)劃中。

　?。?）鼓勵(lì)員工儲(chǔ)蓄配比計(jì)劃（SIMPLE）。鼓勵(lì)員工儲(chǔ)蓄配比計(jì)劃或SIMPLE計(jì)劃，為雇員人數(shù)為100或更少的企業(yè)提供了一種退休計(jì)劃選擇。自從1997年開(kāi)始使用以來(lái)，該計(jì)劃就一直被看作是涵蓋多方面《1996年小企業(yè)工作保障法》的一部分。與普通個(gè)人退休計(jì)劃相比，SIMPLE計(jì)劃可以提供更多的延期納稅機(jī)會(huì)。它的限制和在管理方面的要求，也要少于傳統(tǒng)養(yǎng)老金計(jì)劃或利潤(rùn)分配計(jì)劃。SIMPLE既可以是個(gè)人退休賬戶(hù)式的，也可以采用401（k）的形式。

　　在SIMPLE個(gè)人退休賬戶(hù)計(jì)劃中，任何薪酬不低于5 000美元的雇員都可以加入“合格工資留存計(jì)劃”。根據(jù)該計(jì)劃，通過(guò)將一部分薪水延期給付的方式，雇員可以每年選擇將其薪酬中的部分資金（最高1萬(wàn)美元）投入個(gè)人退休賬戶(hù)。這部分供款必須表現(xiàn)為一定比例的薪酬，而不是一個(gè)統(tǒng)一金額。1萬(wàn)美元的最高供款額可能會(huì)定期增長(zhǎng)，以體現(xiàn)生活費(fèi)用的變化。另外，如果你的年齡超過(guò)了50歲，那么你每年還可以有2 000美元的供款彌補(bǔ)額（除1萬(wàn)美元的最高供款額外）。

　　◆既定利益退休計(jì)劃既定利益退休計(jì)劃是一種雇主資助計(jì)劃，它提供預(yù)定或既定金額的退休金。加入計(jì)劃后的每一年，參與者都會(huì)獲得或累計(jì)一份追加資金，它是最終承諾的退休金的一部分。如果參與者在達(dá)到退休年齡以前離開(kāi)公司，那么他一般可以得到擁有授領(lǐng)權(quán)的那部分累計(jì)退休金。

　　既定利益退休計(jì)劃根據(jù)參與者的薪酬和服務(wù)來(lái)提供退休金。但是，一份通過(guò)集體談判制定的既定利益計(jì)劃一般不會(huì)提供統(tǒng)一金額的退休金。其承諾的最高退休金金額是由計(jì)算得出的，前提是假設(shè)該參與者不會(huì)在達(dá)到正當(dāng)退休年齡之前退出計(jì)劃。

　　既定利益退休計(jì)劃必須提供可確定的退休金。如果該計(jì)劃從無(wú)授領(lǐng)權(quán)雇員處收回供款，那么，該收回的資金必須用于減少雇主的未來(lái)供款額，而不能用于增加剩余參與者的退休金金額。這類(lèi)計(jì)劃不提供在職分配；換言之，既定利益退休計(jì)劃不允許對(duì)仍在工作崗位的參與者進(jìn)行分配，除非其已經(jīng)達(dá)到了該計(jì)劃的正當(dāng)退休年齡。

　?。?）養(yǎng)老金計(jì)劃。養(yǎng)老金計(jì)劃是一份合格的雇主計(jì)劃，它保證了退休時(shí)的既定退休金水平。該計(jì)劃一般為年長(zhǎng)的雇員提供最高額的延期納稅儲(chǔ)蓄，并為雇員提供充足的收入，不論其加入計(jì)劃時(shí)的年齡高低。雇員的義務(wù)是每年向計(jì)劃提供資金，并且承擔(dān)投資失敗的風(fēng)險(xiǎn)。該計(jì)劃的退休金水平受到雇主和養(yǎng)老金收益擔(dān)保公司（PBGC）的雙重保證。每年，雇主的年供款額都要由一位精算人員確定。

　?。?）現(xiàn)金余額計(jì)劃。現(xiàn)金余額計(jì)劃是一份合格的雇主養(yǎng)老金計(jì)劃，它為每個(gè)計(jì)劃參與者設(shè)立了一個(gè)虛擬個(gè)人賬戶(hù)，雇主每年以具體的比率，向該賬戶(hù)提供供款。雇主所保證的不僅是供款水平，還有每位參與者賬戶(hù)的最低收益率。

　?。?）混合計(jì)劃。如果既定利益退休計(jì)劃中有既定供款的成分，其供款額的部分確定基礎(chǔ)，是參與者的單獨(dú)賬戶(hù)余額，那么這樣的計(jì)劃就叫做混合計(jì)劃。該計(jì)劃既被看成既定供款計(jì)劃，又被看作既定利益計(jì)劃。