21有哪些外幣業(yè)務(wù)記賬方法？怎樣選定記賬本位幣？

外幣業(yè)務(wù)記賬方法有兩種：一種是外幣統(tǒng)賬制；另一種是外幣分賬制。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇。

（1）外幣統(tǒng)賬制。

外幣統(tǒng)賬制也稱為記賬本位幣制，是以記賬本位幣作為統(tǒng)一記賬金額的記賬方法。在這種記賬方法下，所有外幣的收支，都應(yīng)折算為記賬本位幣進(jìn)行反映，外幣金額只在賬上作為補(bǔ)充資料進(jìn)行反映。我國企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣。

（2）外幣分賬制。

外幣分賬制又稱原幣記賬制或分別記賬制。在這種方法下，企業(yè)的記賬本位幣業(yè)務(wù)和外幣業(yè)務(wù)均應(yīng)分別設(shè)立賬戶反映，即有幾種幣種入賬，就應(yīng)設(shè)立幾套賬戶。在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，以原幣記賬，而不立即折算為記賬本位幣記賬。

采用分賬制記賬方法，只是賬務(wù)處理方法不同，其產(chǎn)生的匯兌差額的確認(rèn)、計(jì)量的結(jié)果和列報(bào)，應(yīng)當(dāng)與統(tǒng)賬制處理結(jié)果一致。

3)選定記賬本位幣應(yīng)考慮的因素。

企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

1)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算。

2)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算。

3) 融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存的從經(jīng)營活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。

企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮上述因素外，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

1)境外經(jīng)營對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性。

2) 境外經(jīng)營活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動(dòng)中占有較大比重。

3)境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時(shí)匯回。

4)境外經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。

企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。 22怎樣對(duì)外幣交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

企業(yè)對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)將外幣金額折算為記賬本位幣金額。對(duì)于外幣交易，會(huì)計(jì)上必須解決的主要問題包括：一是交易發(fā)生時(shí)應(yīng)按哪一種匯率進(jìn)行折算入賬；二是外幣債權(quán)、債務(wù)在結(jié)算日應(yīng)如何加以折算并記錄；三是資產(chǎn)負(fù)債表日外幣賬戶余額應(yīng)如何折算反映；四是外匯匯兌損益應(yīng)如何處理。

第一，外幣交易的賬戶設(shè)置及其會(huì)計(jì)核算的基本程序

外幣賬戶主要包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款（如果允許開設(shè)現(xiàn)匯賬戶的話）、以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)賬戶。以外幣結(jié)算的債權(quán)賬戶包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等；以外幣結(jié)算的債務(wù)賬戶包括短期借款、長期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、預(yù)收賬款等。

企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，其會(huì)計(jì)核算的基本程序?yàn)椋?/p>

（1）根據(jù)一定的折算匯率，將外幣金額折算為記賬本位幣金額，按照折算后的記賬本位幣金額登記有關(guān)賬戶；在登記有關(guān)記賬本位幣賬戶的同時(shí)，按照外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶。將外幣金額折算為記賬本位幣金額時(shí)，應(yīng)采用交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率。

（2）期末（月末、季末或年末，下同），對(duì)各種外幣賬戶（包括外幣現(xiàn)金、銀行存款以及以外幣結(jié)算的債權(quán)債務(wù)）的期末余額，按照期末即期匯率折合為記賬本位幣金額，并將外幣賬戶期末余額折合為記賬本位幣的金額與相對(duì)應(yīng)的記賬本位幣賬戶的期末余額之間的差額，確認(rèn)為匯兌損益。

第二，外幣交易發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)處理

（1）外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

外幣兌換業(yè)務(wù)，是指企業(yè)向銀行等金融機(jī)構(gòu)買入或賣出外匯。

1） 企業(yè)買入外匯。企業(yè)通常是按外匯賣出價(jià)從銀行購買外匯，即按照外匯賣出價(jià)計(jì)算支付記賬本位幣的數(shù)額；同時(shí)，將買入的外匯按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣登記入賬。因匯率標(biāo)準(zhǔn)不同，使得實(shí)際支付的記賬本位幣數(shù)額與收入外幣折算入賬的記賬本位幣數(shù)額之間出現(xiàn)了差額，這一差額應(yīng)作為當(dāng)期匯兌損益處理。

借：銀行存款——美元戶（原幣×即期匯率）

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款——人民幣（實(shí)際支付金額）

【例38】 A公司記賬本位幣為人民幣，因業(yè)務(wù)需要，從銀行購入16 000美元，當(dāng)日銀行賣出價(jià)為US$100=￥727，當(dāng)日即期匯率為US$100=￥724。該公司采用發(fā)生時(shí)的匯率對(duì)外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。A公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄為

借銀行存款——美元（US$16 000）115 840

財(cái)務(wù)費(fèi)用480

貸：銀行存款116 320

2）企業(yè)賣出外匯。企業(yè)通常是按照外匯買入價(jià)向銀行賣出外匯，即按照外匯買入價(jià)計(jì)算收入記賬本位幣的數(shù)額；同時(shí)，將賣出的外匯按照當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣登記入賬。實(shí)際收入的記賬本位幣數(shù)額與付出外幣折算的記賬本位幣數(shù)額之間的差額，作為當(dāng)期匯兌損益處理。

借：銀行存款——人民幣（實(shí)際收到金額）

財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款——美元戶（原幣×即期匯率）

【例39】 A公司將10 000美元向銀行兌換為人民幣，當(dāng)日銀行買入價(jià)為US$100=￥722，當(dāng)日即期匯率為US$100=￥725。則會(huì)計(jì)分錄為

借：銀行存款——美元72 200

財(cái)務(wù)費(fèi)用300

貸：銀行存款72 500

（2）外幣購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。

企業(yè)日常發(fā)生外幣購銷業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)期即期匯率將外幣購銷結(jié)算金額折算為記賬本位幣加以核算處理。

1）企業(yè)的進(jìn)口采購業(yè)務(wù)。企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)從國外進(jìn)口存貨、引進(jìn)設(shè)備時(shí)，需要執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)存貨或設(shè)備入賬價(jià)值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；同時(shí)，將外匯購入資產(chǎn)和結(jié)算金額按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣登記入賬。

【例310】 A公司從日本進(jìn)口100噸原材料，貨款共計(jì)1 800 000日元，尚未支付。當(dāng)日即期匯率為J￥100=￥756。另以人民幣存款支付進(jìn)口關(guān)稅25 920元，貨物增值稅27 540元。該項(xiàng)進(jìn)口原材料入賬成本（貨價(jià) 關(guān)稅）為162 000元人民幣。則會(huì)計(jì)分錄為

借：材料采購162 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）27 540

貸：應(yīng)付賬款——日元（J￥1 800 000）136 080

銀行存款53 460

【例311】 A公司從美國購進(jìn)一臺(tái)不需要安裝的檢測(cè)設(shè)備，價(jià)款16 000美元，貨款尚未支付。當(dāng)日即期匯率為US$100=￥725。另以人民幣支付進(jìn)口關(guān)稅及增值稅共計(jì)45 000元。該項(xiàng)進(jìn)口設(shè)備入賬成本（貨價(jià) 關(guān)稅 增值稅）為161 000元人民幣。則會(huì)計(jì)分錄為

借：固定資產(chǎn)——設(shè)備161 000

貸：應(yīng)付賬款——美元（US$20 000）116 000

銀行存款45 000

2）企業(yè)的出口銷售業(yè)務(wù)。企業(yè)以外幣計(jì)價(jià)進(jìn)行出口銷售活動(dòng)時(shí)，確認(rèn)收入的基本原則不變；同時(shí)，應(yīng)將確認(rèn)收入和結(jié)算金額按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日即期匯率折算為記賬本位幣登記入賬。

【例312】 甲公司出口銷售一批產(chǎn)品，出口合同規(guī)定貨款總額為95 000港幣，采用托收方式結(jié)算，貨款尚未收到。當(dāng)日即期匯率為HK$100=￥105。該項(xiàng)出口產(chǎn)品免征關(guān)稅，增值稅稅率為0。則會(huì)計(jì)分錄為

借：應(yīng)收賬款——港幣（HK$95 000）99 750

貸：主營業(yè)務(wù)收入99 750

（3）外幣借款業(yè)務(wù)處理。

企業(yè)從銀行等金融機(jī)構(gòu)取得外幣貸款時(shí)，應(yīng)按照借入外幣時(shí)的即期匯率折算為記賬本位幣登記入賬。

【例313】 A企業(yè)記賬本位幣為人民幣，且采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率對(duì)外幣業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。該企業(yè)從銀行借入22 000美元貸款，期限9個(gè)月，暫存企業(yè)存款賬戶。借入時(shí)，即期匯率為US$100=￥726，將外幣借款按即期匯率折算為記賬本位幣登記入賬。則會(huì)計(jì)分錄為

借：銀行存款——美元戶159 720

貸：短期借款——美元戶（US$22 000）159 720

設(shè)該企業(yè)到期歸還22 000美元借款本金，還款日即期匯率為US$100=￥728，將歸還外幣按即期匯率折算為記賬本位幣登記入賬。因匯率變動(dòng)形成的取得外幣借款與歸還外幣借款折算記賬本位幣之間的差額，待期末確認(rèn)匯兌損益時(shí)計(jì)算調(diào)整。則會(huì)計(jì)分錄為

借：短期借款——美元（US$22 000）160 160

貸：銀行存款——美元160 160

（4）接受外幣資本投資業(yè)務(wù)。

企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算。外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額，也不會(huì)產(chǎn)生資本公積。

借：銀行存款——美元戶（原幣×交易發(fā)生日即期匯率）

貸：實(shí)收資本或股本（原幣×交易發(fā)生日即期匯率）

【例314】 甲企業(yè)收到外商投資者投入的外幣資本200 000美元。收款當(dāng)日的即期匯率為US$100=￥723。按照規(guī)定，則會(huì)計(jì)分錄為

借：銀行存款——美元（US$200 000）1 446 000

貸：實(shí)收資本1 446 000

第三，外幣業(yè)務(wù)期末匯兌損益計(jì)算及其處理

期末計(jì)算不同性質(zhì)外幣賬戶的匯兌損益應(yīng)有所區(qū)別，具體計(jì)算公式為

外幣資產(chǎn)類賬戶：賬面外幣借方余額×期末即期匯率-賬面記賬本位幣借方余額

＝期末匯兌損益（“ ”為收益，“-”為損失）外幣負(fù)債類賬戶：賬面記賬本位幣貸方余額-賬面外幣貸方余額×期末即期匯率

＝期末匯兌損益（“ ”為收益，“-”為損失）對(duì)于按上述方法計(jì)算得出的期末匯兌損益額，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。一方面，將匯兌損益額調(diào)整發(fā)生差額的各外幣資產(chǎn)及負(fù)債類賬戶期末余額，均按期末統(tǒng)一即期匯率折算成記賬本位幣金額；另一方面，對(duì)期末產(chǎn)生的匯兌損益額，應(yīng)根據(jù)外幣業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)及會(huì)計(jì)有關(guān)劃分收益性支出與資本性支出的原則，將其計(jì)入當(dāng)期損益或作資本化處理。

我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度中，對(duì)企業(yè)期末發(fā)生的匯兌損益也強(qiáng)調(diào)應(yīng)區(qū)分不同情況進(jìn)行處理。對(duì)于籌建期間發(fā)生的構(gòu)建固定資產(chǎn)以外的匯兌損益，應(yīng)當(dāng)作為開辦費(fèi)計(jì)入長期待攤費(fèi)用，并在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計(jì)入當(dāng)期損益。生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的構(gòu)建固定資產(chǎn)以外的匯兌損益，應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。對(duì)于與構(gòu)建固定資產(chǎn)等直接相關(guān)的匯兌損益，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)的構(gòu)建成本；在資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，則應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期損益，作財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。

另外，對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益，記入當(dāng)期損益。

【例315】 設(shè)例38~例314同為本期外幣業(yè)務(wù)，現(xiàn)以其中銀行存款（美元戶）為例，登記本期發(fā)生額，結(jié)出期末外幣余額，將其按期末即期匯率US$100=￥728折算為記賬本位幣余額，與原賬面記賬本位幣余額比較，計(jì)算該賬戶期末匯兌損益數(shù)額，并進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整處理，如表31所示。

表中調(diào)整數(shù)為匯兌收益￥240（US$493 000×￥728-￥3 588 800），其依據(jù)的期末調(diào)整分錄為

借：銀行存款——美元240

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用240

以上計(jì)算方法可分別按不同幣別進(jìn)行，并按期末匯兌損益性質(zhì)集中編制調(diào)整分錄，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。表31銀行存款（美元戶）（單位：元）

日期

（略）摘要借方貸方余額（借方）原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣期初余額      0 0例3816 000724115 84016 000115 840例3910 00072572 5006 00043 340例31322 000726159 72028 000203 060例313〖5〗22 000728160 1606 00042 900例31420 0007231 446 000206 0001 488 900調(diào)整數(shù)4801 489 380期末余額238 0001 722 04032 000232 660206 0007231 489 380

【例316】 甲企業(yè)按期末即期匯率折算外幣賬戶記賬本位幣（人民幣）余額，并計(jì)算匯兌損益。期末有關(guān)外幣賬戶期末余額折算及匯兌損益計(jì)算如表32所示。表32匯兌損益計(jì)算表（單位：元）項(xiàng)目外幣賬戶金額（美元）

①期末市場匯率

②記賬本位幣

（人民幣）金額

③=①×②調(diào)整前賬面記賬本位幣金額

④匯兌損益

資產(chǎn)類：⑤=③-④

負(fù)債類：⑤=④-③銀行存款120 000728873 600873 100500應(yīng)收賬款430 0007283 130 4003 132 100-1 700預(yù)付賬款80 000728582 400583 400-1 000短期借款220 0007281 601 6001 602 6001 000應(yīng)付賬款180 0007281 310 4001 310 300-100合計(jì)〖3〗-1 300

依據(jù)表內(nèi)計(jì)算結(jié)果編制調(diào)整分錄為

借：銀行存款——美元500

短期借款——美元1 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用1 300

貸：應(yīng)付賬款——美元100

預(yù)付賬款——美元1 000

應(yīng)收賬款——美元1 700