23外幣報表折算的原則一般有哪些？

企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算時，應(yīng)當遵循下列規(guī)定：

1) 資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算；所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

2)利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示。需要注意的是，企業(yè)編制合并財務(wù)報表涉及境外經(jīng)營的，如有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，也應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報表折算差額”項目；處置境外經(jīng)營時，計入處置當期損益（財務(wù)費用）。

比較財務(wù)報表的折算比照上述規(guī)定處理。

企業(yè)選定的記賬本位幣不是人民幣的，應(yīng)當按照境外經(jīng)營財務(wù)報表折算原則將其財務(wù)報表折算為人民幣財務(wù)報表。

外幣財務(wù)報表折算差額為以記賬本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記賬本位幣反映的實收資本、累計盈余公積及累計未分配利潤后的余額。

企業(yè)編制合并財務(wù)報表涉及境外經(jīng)營的，如有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，也應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報表折算差額”項目；處置境外經(jīng)營時，計入處置當期損益。

24外幣報表折算方法一般有哪些？外幣報表折算方法可以分為單一匯率法和多種匯率法。單一匯率法主要以現(xiàn)行匯率對會計報表各項目進行折算，所以又稱為現(xiàn)行匯率法；多種匯率法包括流動與非流動項目法、貨幣性與非貨幣性項目法，以及時態(tài)法。

（1）現(xiàn)行匯率法。

現(xiàn)行匯率法又稱期末匯率法，是將外幣報表中的所有資產(chǎn)和負債等項目都統(tǒng)一按現(xiàn)行匯率進行折算。這種方法不改變外幣報表性質(zhì)，只改變其表現(xiàn)形式，并能夠揭示匯率變動時對母公司在國外子公司的投資凈額的影響。

【例317】 美國甲公司在英國擁有一個全資子公司乙，乙公司日常核算以英鎊作為計量單位。為編制合并會計報表，需將乙公司的外幣會計報表折算為美元等值，有關(guān)匯率情況如下：

2008年1月1日匯率USD150/GBP1

2009年12月31日匯率USD160/GBP1

2009年平均匯率USD155/GBP1

當年股利支付日匯率USD154/GBP1

股票發(fā)行日匯率USD170/GBP1

固定資產(chǎn)取得日匯率USD166/GBP1

無形資產(chǎn)取得日匯率USD168/GBP1

長期銀行借款借入日匯率USD162/GBP1

按現(xiàn)行匯率法要求，對乙公司會計報表折算如表33、表34所示。表33利潤表及分配表2009年度項目折算前（英鎊）折算匯率折算后（美元）凈銷售收入279 100155432 605其他收入69 200155107 260減：銷貨成本206 800155320 540折舊費31 40015548 670其他營業(yè)費用62 90015597 495所得稅11 80018 290凈利潤35 40054 870加：年初留存收益24 900〖4〗39 840①減：已付股利28 00015443 120年末留存收益32 30051 590注：① 年初留存收益來自上一年度會計報表，假設(shè)折算后為39 840美元。  

（2）流動與非流動項目法。

流動與非流動項目法，是將資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)和負債項目，按其流動性質(zhì)，劃分為流動性與非流動性項目兩大類，并根據(jù)項目的不同性質(zhì)分別選擇不同匯率進行折算。

【例318】 采用例317資料，改用區(qū)別流動與非流動項目進行折算。乙公司會計報表按區(qū)別流動與非流動項目折算如表35和表36所示。表35資產(chǎn)負債表2009年12月31日資產(chǎn)折算前

（英鎊）折算

匯率折算后

（美元）負債和所

有者權(quán)益折算前

（英鎊）折算

匯率折算后

（美元）流動

資產(chǎn)：負債：現(xiàn)金20 50016032 800各種應(yīng)付款27 90016044 640應(yīng)收款項（凈值）46 30016074 080長期銀行借款33 30016253 946存貨217 600160348 160負債合計61 200〖8〗98 586短期預(yù)付款5 1001608 160所有者權(quán)益：流動資產(chǎn)合計289 500463 200實收

資本580 000170986 000固定資產(chǎn)（凈值，按成本）355 200166589 632留存

收益32 300〖8〗16 630①無形資產(chǎn)（按成本）28 80016848 384所有者權(quán)益合計612 3001 002 630資產(chǎn)合計673 5001 101 216負債和所有者權(quán)益合計673 5001 101 216注：① 期末留存收益為折算平衡數(shù)。表36利潤表及利潤分配表2009年度項目折算前（英鎊）折算匯率折算后（美元）凈銷售收入279 100155432 605其他收入69 200155107 260減：銷貨成本206 800〖4〗263 840①折舊費31 40016652 124其他營業(yè)費用62 90015597 495折算損失58 466

軋算數(shù)所得稅11 80015518 290凈利潤35 40049 650加：年初留存收益24 9004 880②減：已付股利28 00015443 120年末留存收益32 30016 630③注：① 假設(shè)2009年度共計購貨240 000英鎊，根據(jù)上一年度會計報表，已知年初存貨為160 000英鎊，折算所用匯率為USD150/GBP1，則銷貨成本的折算過程如下：

購貨成本＝年初存貨 年末購貨-年末存貨

＝GBP160 000×USD150/GBP1 GBP240 000×USD155/GBP1-GBP217 600×USD160/GBP1

＝USD240 000 USD372 000-USD348 160

＝USD263 840

② 根據(jù)上一年度會計報表，年初留存收益折算后為USD4 880。

③ 期末留存收益來自表35。這種方法是早期曾經(jīng)普遍采用的方法，按此方法折算的外幣報表有助于對營運資本的分析，同時也在一定程度上反映了非流動性資產(chǎn)的原始入賬價值，但因存在重大缺陷目前已很少使用。缺陷首先是對不同項目折算匯率選用的標準缺乏足夠的理論依據(jù)。其次，沒有理由證明流動與非流動項目的分類與采用不同的匯率有關(guān)。如流動資產(chǎn)中既包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等貨幣性資產(chǎn)，也包括存貨等非貨幣性資產(chǎn)，把它們?nèi)堪雌谀┈F(xiàn)行匯率折算，對于以歷史成本計價的存貨項目是不恰當?shù)摹Ｒ恍┓橇鲃禹椖?，如長期應(yīng)收款、長期應(yīng)付款、長期銀行存款、長期應(yīng)付公司債等，將承受匯率變動的影響，隨匯率波動其最終收到或支付的本國貨幣等值金額是不同的，如果按歷史匯率進行折算，這些項目以固定的余額乘以固定的匯率，折算后的金額也是固定的，從而不能反映其所承受的匯率變動風險。

（3）貨幣性與非貨幣性項目法。

貨幣性與非貨幣性項目法，是按照受匯率變動影響程度，將資產(chǎn)負債表項目劃分為貨幣性項目和非貨幣性項目，并分別采用不同的匯率進行折算的方法。

【例319】 采用例318資料，改用區(qū)別貨幣性與非貨幣性項目法進行折算。假設(shè)乙公司存貨發(fā)出計價采用加權(quán)平均法，因此期末存貨折算匯率選用平均匯率。乙公司2008年度的平均匯率為USD158/GBP1，發(fā)生預(yù)付款時的匯率為USD159/GBP1。乙公司2009年度會計報表折算如表37和表38所示。表37資產(chǎn)負債表2009年12月31日

資產(chǎn)折算前

（英鎊）折算

匯率折算后

（美元）負債和所

有者權(quán)益折算前

（英鎊）折算

匯率折算后

（美元）流動資產(chǎn)：負債：現(xiàn)金20 50016032 800各種應(yīng)付款27 90016044 640應(yīng)收款項（凈值）46 30016074 080長期銀行借款33 30016053 280存貨217 600155337 280負債合計61 20097 920其中：按成本122 500按市價95 100短期預(yù)付

款5 1001598 109所有者權(quán)益：流動資產(chǎn)合計289 500452 269實收資本580 000170986 000固定資產(chǎn)（凈值，按成本）355 200166589 632留存收益32 3006 365①無形資產(chǎn)（按成本）28 80016848 384所有者權(quán)益合計612 300992 365資產(chǎn)合計673 5001 090 285負債和所有者權(quán)益合計673 5001 090 285

注：① 期末留存收益為折算平衡數(shù)。表38利潤表及利潤分配表2009年度

項目折算前（英鎊）折算匯率折算后（美元）凈銷售收入279 100155432 605其他收入69 200155107 260減：銷貨成本206 800287 520①折舊費31 40016652 124其他營業(yè)費用62 90015597 495折算損失44 551

軋算數(shù)所得稅11 80015518 290凈利潤35 40039 885加：年初留存收益24 9009 600②減：已付股利28 00015443 120年末留存收益32 3006 365③注：① 假設(shè)2009年度共計購貨240 000英鎊，根據(jù)上一年度會計報表，已知年初存貨為160 000英鎊，折算所用匯率為USD158/GBP1，則銷貨成本的折算過程如下：

購貨成本=年初存貨 年末購貨-年末存貨

=CBP160 000×USD158/GBP1 GBP240 000×USD155/GBP1-GBP217 600×USD155/GBP1

=USD252 800 USD372 000-USD337 280

=USD287 520

② 根據(jù)上一年度會計報表，年初留存收益折算后為USD9 600。

③ 期末留存收益來自表37。（4）時態(tài)法。

時態(tài)法也稱時間量度法，是繼區(qū)別貨幣性與非貨幣性項目法后對外幣報表折算方法的又一改進。此種方法更加注意外幣報表折算應(yīng)在項目原有量屬性的基礎(chǔ)上，重新表述其不同貨幣單位的價值。

【例320】 采用例319資料，改用時態(tài)法進行折算。乙公司會計報表按時態(tài)法折算如表39和表310所示。表39資產(chǎn)負債表2009年12月31日

資產(chǎn)折算前

（英鎊）折算

匯率折算后

（美元）負債和所

有者權(quán)益折算前

（英鎊）折算

匯率折算后

（美元）流動資產(chǎn)：負債：現(xiàn)金20 50016032 800各種應(yīng)付款27 90016044 640應(yīng)收款項（凈值）46 30016074 080長期銀行借款33 30016053 280(續(xù))資產(chǎn)折算前

（英鎊）折算

匯率折算后

（美元）負債和所

有者權(quán)益折算前

（英鎊）折算

匯率折算后

（美元）存貨217 600負債合計61 20097 920其中：按成本122 500155189 875按市價95 100160152 160短期預(yù)付款5 1001598 109所有者權(quán)益：流動資產(chǎn)合計289 500457 024實收資本580 000170986 000固定資產(chǎn)（凈值，按成本）355 200166589 632留存收益32 30011 120①無形資產(chǎn)（按成本）28 80016848 384所有者權(quán)益合計612 300997 120資產(chǎn)合計673 5001 095 040負債和所有者權(quán)益合計673 5001 095 040注：① 期末留存收益為折算平衡數(shù)。表310利潤表及利潤分配表2009年度

項目折算前（英鎊）折算匯率折算后（美元）凈銷售收入279 100155432 605其他收入69 200155107 260減：銷貨成本206 800287 520①折舊費31 40016652 124其他營業(yè)費用62 90015597 495折算損失38 996

軋算數(shù)所得稅11 80015518 290凈利潤35 40045 440加：年初留存收益24 9008 800②減：已付股利28 00015443 120年末留存收益32 30011 120③注：① 銷貨成本的折算程序同例319，此處略。

② 年初留存收益來自于上一年度會計報表，假設(shè)折算后為4 560美元。

③ 期末留存收益來自表39。

（5）四種折算方法的比較與分析。

1）折算方法比較。

各種折算方法的區(qū)別主要在于對外幣會計報表各項目折算時選用的匯率各有不同，為了讓讀者對四種折算方法的異同有一個進一步的了解，下面通過一個表格對在不同方法下外幣報表各項目折算所選用的匯率進行列示，如表311所示。

不同折算方法下，利潤表各項目的折算程序比較接近。即對除折舊費、攤銷費、銷貨成本外的各收入與費用項目均采用平均匯率折算；折舊費、攤銷費則采用歷史匯率折算，銷貨成本按成本折算。只有現(xiàn)行匯率法下各項目都按平均匯率或現(xiàn)行匯率統(tǒng)一折算。表311外幣資產(chǎn)負債表折算選用匯率一覽表

項目現(xiàn)行匯率法區(qū)別流動性與

非流動性法區(qū)別貨幣性與

非貨幣性法時態(tài)法現(xiàn)金CCCC應(yīng)收款項CCCC存貨按成本CCHH按市價CCHC預(yù)付費用CCHH短期投資按成本CCHH按市價CCHC長期投資按成本CHHH按市價CHHC固定資產(chǎn)CHHH無形資產(chǎn)CHHH應(yīng)付款項CCCC預(yù)收賬款CCHH長期負債CHCC實收資本HHHH留存收益來自利潤分配表折算平衡數(shù)折算平衡數(shù)折算平衡數(shù)注：1C表示現(xiàn)行匯率，H表示歷史匯率。

2長、短期投資中若有至到期的債券投資，在區(qū)別貨幣性與非貨幣性項目法下，應(yīng)按現(xiàn)行匯率折算。

3除存貨與投資外，其他資產(chǎn)假定均按成本計價。 2） 折算結(jié)果比較。

四道例題的主要折算結(jié)果列表比較，如表312所示。表312折算結(jié)果比較表

項目現(xiàn)行匯率法區(qū)別流動性與

非流動性法區(qū)別貨幣性與

非貨幣性法時態(tài)法資產(chǎn)總額1 077 6001 101 2161 090 2851 095 040負債總額97 92098 58697 92097 920所有者權(quán)益979 6801 002 630992 365997 120凈利潤54 87049 65039 88545 440折算差額-57 910-58 466-44 551-38 996折算差額披露資產(chǎn)負債表利潤表利潤表利潤表

對折算差額，有兩種處理方式。

一是直接計入當期損益列于利潤表。在區(qū)別貨幣性與非貨幣性項目法和時態(tài)法下，對出現(xiàn)的折算差額均作此處理。因此，這在折算程序上一定是先折算資產(chǎn)負債表，折算出期末留存收益，再將折算出的期末留存收益記入利潤表，倒算出折算差額。在區(qū)別流動與非流動項目下，如果為折算凈損失，也做同樣的處理。

二是將折算差額予以遞延，列于資產(chǎn)負債表，并與以后期間的折算差額累計或抵消。在區(qū)別流動性與非流動性項目法下，僅將折算凈收益遞延，與以后期間的折算損益累計或抵消，并列于負債與所有者權(quán)益之間；而在現(xiàn)行匯率法下，則將折算差額一律遞延，并作為所有者權(quán)益的一項列于“留存收益”之后。