我國企業(yè)內部控制的建設發(fā)展情況

我國國有企業(yè)的產生和發(fā)展過程中，不論是在計劃經濟條件下，還是在改革開放的前期，企業(yè)內部都有管理規(guī)章制度，雖然這些規(guī)章制度沒有被稱為內部控制制度，但其實質體現(xiàn)的就是企業(yè)的內部控制。改革開放后，隨著對西方管理理念和管理經驗的引進與學習，我國的一些企業(yè)認識到內部控制對企業(yè)生存發(fā)展的重要，開始有意識地借鑒國外關于內部控制的理論構建本企業(yè)的內部控制框架體系。概括我國國有企業(yè)內部控制體系的建設狀況，可以簡單歸納為以下三個階段：

（1）計劃經濟時期主要依賴于國家有關規(guī)章制度的內部控制階段。這一時期，國有企業(yè)的目標是為實現(xiàn)國家計劃服務，國家對企業(yè)具有高度的計劃控制，由于國家計劃規(guī)避了大部分市場風險，國有企業(yè)內部的有關控制制度主要來源于國家有關規(guī)章制度，具有濃厚的行政管理色彩。

（2）改革初期的內部控制缺失階段。改革初期，為擺脫高度集中的計劃經濟模式對生產力的禁錮，國家實行了一系列簡政放權、提高企業(yè)生產經營自主性的措施，如黨委領導下的廠長負責制、承包經營責任制、利潤留成、盈虧包干等。在這一時期，國家計劃對企業(yè)的影響日漸減少，企業(yè)的自主經營權逐步擴大，原來依賴于國家有關規(guī)章制度的內部控制已經明顯不能滿足企業(yè)健康成長的需要，但制度改革與人們頭腦中思維的變革存在距離，人們關注的焦點是企業(yè)經營權的下放和職工積極性的調動，很少有人注意到這一階段企業(yè)內部控制建設與執(zhí)行上的空白，忽視了內部控制的跟進和強化。

（3）20世紀90年代后內部控制起步成長時期。進入20世紀90年代，黨的十四大明確提出了全面建設社會主義市場經濟的大思路，國有企業(yè)作為市場經濟下的微觀個體，面臨著來自各方面的競爭與風險，一些企業(yè)開始關注內部控制的建設，特別是《薩班斯法案》頒布后，在美國上市的企業(yè)都要按照該法案的要求制定并披露其內部控制的情況，進而推動一批在美國上市的中國企業(yè)按照COSO框架進一步完備了自身的內部控制系統(tǒng)。同時，我國政府也開始加強對企業(yè)內部控制建設的推行力度，頒布和修訂了一系列相關的法律法規(guī)，強調內部控制的重要性，要求企業(yè)建立相應的內部管理和內部控制制度，如：1996年12月財政部發(fā)布了《獨立審計具體準則第9號――內部控制和審計風險》，要求注冊會計師審查企業(yè)的內部控制，并對內部控制的定義、內容等作出了規(guī)定。1997年5月，中國人民銀行頒布了《加強金融機構內部控制的指導原則》，這是我國第一個關于內部控制的行政規(guī)定。1999年頒布的《會計法》是我國第一部體現(xiàn)內部會計控制要求的法律，該法在第二十七條明確提出各單位應當建立健全本單位內部會計監(jiān)督制度，并對單位內部會計監(jiān)督制度提出了明確的要求。2008年6月財政部等5部委聯(lián)合頒布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起先在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。

在這些法律法規(guī)的要求和推動下，越來越多的國有企業(yè)重視內部控制系統(tǒng)，大多數(shù)大中型企業(yè)都逐步建立了自己的內部控制體系，我國國有企業(yè)的內部管理水平也不斷提高。但從總體上看，我國國有企業(yè)的內部控制建設工作還處于起步階段，理論界對于企業(yè)內部控制機制的研究尚局限于試圖用國外內部控制框架規(guī)范國內企業(yè)的內部控制建設，許多國有企業(yè)還沒有建立完善的內部控制機制，內部控制的效果還難以有效發(fā)揮，內部控制評價制度依然缺失。近幾年，部分企業(yè)在推進企業(yè)內部控制建設時，存在簡單移植國外內部控制的一些做法，特別是COSO框架及內容，投入過大，效果不理想，等等?？梢哉f，我國國有企業(yè)的內部控制建設和完善還有很長一段路要走。