稅務(wù)行政訴訟是行政訴訟的重要組成部分。行政訴訟是指人民法院處理行政糾紛，解決行政爭議的法律制度，具體指公民、法人或其他組織認(rèn)為行政機(jī)關(guān)及其工作人員的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，依法向人民法院提出訴訟，由人民法院進(jìn)行審理并作出裁判的法律制度。稅務(wù)行政訴訟既遵循《中華人民共和國行政訴訟法》所確立的基本原則和普遍程序，同時(shí)也具有本部門的特點(diǎn)。

一、稅務(wù)行政訴訟的定義

稅務(wù)行政訴訟是指公民、法人和其他組織認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的具體稅務(wù)行政行為違法或者不當(dāng)，侵犯了其合法權(quán)益，依法向人民法院提起行政訴訟，由人民法院對具體稅務(wù)行政行為的合法性和適當(dāng)性進(jìn)行審理并作出裁決的司法活動。其目的是保證人民法院正確、及時(shí)審理稅務(wù)行政案件，保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人等稅務(wù)當(dāng)事人及其他行政相對人的合法權(quán)益，維護(hù)和監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使行政職權(quán)。

稅務(wù)行政爭議存在的客觀性，是稅務(wù)行政訴訟制度存在的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。稅務(wù)行政復(fù)議以及其他法律監(jiān)督機(jī)制的局限性，是稅務(wù)行政訴訟制度存在的理論根據(jù)。(一)稅務(wù)行政訴訟的特點(diǎn)

稅務(wù)行政訴訟是由人民法院進(jìn)行審理并作出裁決的一種訴訟活動。這是稅務(wù)行政訴訟與稅務(wù)行政復(fù)議的根本區(qū)別。

稅務(wù)行政訴訟以解決稅務(wù)行政爭議為前提，這是稅務(wù)行政訴訟與其他行政訴訟活動的根本區(qū)別。

(二)稅務(wù)行政訴訟與稅務(wù)行政復(fù)議的主要區(qū)別

1．性質(zhì)不同。稅務(wù)行政復(fù)議是屬于行政機(jī)關(guān)的行政活動，稅務(wù)行政訴訟是屬于司法機(jī)關(guān)的司法活動。

2．管轄機(jī)關(guān)不同。稅務(wù)行政復(fù)議原則上由原處理機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)或本級人民政府管轄；而稅務(wù)行政訴訟則由人民法院管轄。

3．審理方式和程序不同。人民法院審理稅務(wù)行政案件實(shí)行合議、回避、公開審判、兩審終審和辯論制度；而稅務(wù)復(fù)議機(jī)關(guān)審查稅務(wù)復(fù)議案件以書面審查為原則(必要時(shí)才采取其他方式)，且實(shí)行一級復(fù)議制度。

4．效力不同。人民法院對稅務(wù)行政案件的判決和裁定具有終局性，當(dāng)事人對判決和裁定不服只能進(jìn)行申訴，且申訴不影響法院裁判的執(zhí)行力；稅務(wù)行政復(fù)議則不同，除國務(wù)院所作的裁決外，其他復(fù)議機(jī)關(guān)所作的稅務(wù)復(fù)議決定不具有終局性，申請人對復(fù)議決定不服可向人民法院提起訴訟。

(三)稅務(wù)行政訴訟與其他行政訴訟的主要區(qū)別

被告必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)，或經(jīng)法律、法規(guī)授權(quán)的行使國家稅收行政管理權(quán)的機(jī)關(guān)、組織。稅務(wù)行政訴訟解決的爭議必須發(fā)生在稅務(wù)行政管理活動中，即一方為稅務(wù)機(jī)關(guān)的爭議未必全是稅務(wù)爭議。

因稅款征納問題發(fā)生的爭議，行政相對人在向人民法院提起行政訴訟前，必須先經(jīng)稅務(wù)行政復(fù)議程序，即復(fù)議前置。

二、稅務(wù)行政訴訟的原則

稅務(wù)行政訴訟作為行政訴訟的重要組成部分，與其他行政訴訟一樣，應(yīng)遵循以下原則：

（1)人民法院依法對行政案件獨(dú)立行使審判權(quán)，不受行政機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體和個(gè)人的干涉。

（2)人民法院審理行政案件，以事實(shí)為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩。

（3)人民法院審理行政案件，依法實(shí)行合議、回避、公開審判和兩審終審制度。當(dāng)事人在行政訴訟中有權(quán)進(jìn)行辯論。

（4)當(dāng)事人在行政訴訟中的法律地位平等。

（5)各民族公民都有用本民族語言、文字進(jìn)行行政訴訟的權(quán)利。

（6)人民檢察院有權(quán)對行政訴訟實(shí)行法律監(jiān)督。

稅務(wù)行政訴訟也具有自己特有的原則：

（1)人民法院特定主管原則。在稅務(wù)行政訴訟中，行政相對人只能就稅款征收、稅務(wù)行政處罰、稅收保全措施及稅務(wù)行政強(qiáng)制執(zhí)行措施等外部具體行政行為引起的爭議，提起稅務(wù)行政訴訟。對稅務(wù)抽象行政行為及稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部行政行為不服，不能提起行政訴訟。

（2)合法性審查原則。人民法院只對具體稅務(wù)行政行為是否合法進(jìn)行審查，一般不直接判決變更稅務(wù)行政行為，除非“行政處罰顯失公正的，可以判決變更”。

（3)不適用調(diào)解原則。人民法院審理稅務(wù)行政案件，不適用調(diào)解。

（4)起訴不停止執(zhí)行原則。訴訟期間，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的具體行政行為，如稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施等，不停止執(zhí)行。

（5)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)舉證責(zé)任原則。稅務(wù)機(jī)關(guān)對做出的具體行政行為負(fù)有舉證責(zé)任，應(yīng)當(dāng)提供做出該具體行政行為的證據(jù)和所依據(jù)的規(guī)范性文件。如果應(yīng)訴的稅務(wù)機(jī)關(guān)不能提供足夠的證據(jù)，或所提供的證據(jù)不能被采納，法院則不予支持稅務(wù)機(jī)關(guān)的主張。

（6）由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)賠償?shù)脑瓌t。依據(jù)《中華人民共和國國家賠償法》（以下簡稱《國家賠償法》）的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員因執(zhí)行職務(wù)不當(dāng)，給當(dāng)事人造成人身及財(cái)產(chǎn)損害，應(yīng)負(fù)擔(dān)賠償責(zé)任。

三、稅務(wù)行政訴訟的受案范圍

具體說來，稅務(wù)行政訴訟的受案范圍與稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍基本一致，包括以下幾個(gè)方面：

（1)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的征稅行為：一是征收稅款；二是加收滯納金；三是審批減免稅和出口退稅；四是稅務(wù)機(jī)關(guān)委托扣繳義務(wù)人做出的代扣代繳、代收代繳稅款行為。

（2)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的責(zé)令納稅人提交納稅保證金或者提供納稅擔(dān)保行為。

（3)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的行政處罰行為：一是罰款；二是沒收違法所得；三是停止出口退稅權(quán)。

（4)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的通知出境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為。

（5)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的稅收保全措施：一是書面通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付存款；二是扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。

（6)稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施：一是書面通知或者其他金融機(jī)構(gòu)扣繳稅款；二是拍賣所扣押、查封的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)抵繳稅款。

（7)認(rèn)為符合法定條件申請稅務(wù)機(jī)關(guān)頒發(fā)稅務(wù)登記證和發(fā)售發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)拒絕頒發(fā)、發(fā)售或者不予答復(fù)的行為。

（8)稅務(wù)機(jī)關(guān)的復(fù)議行為：一是復(fù)議機(jī)關(guān)改變了原具體行政行為；二是期限屆滿，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予答復(fù)。

四、稅務(wù)行政訴訟的管轄

稅務(wù)行政訴訟管轄是指人民法院間受理第一審稅務(wù)行政案件的職權(quán)分工。

具體來說，稅務(wù)行政訴訟管轄分為級別管轄、地域管轄和裁定管轄。

（一)級別管轄

級別管轄是上下級人民法院之間受理第一審稅務(wù)行政案件的分工和權(quán)限。根據(jù)《行政訴訟法》的規(guī)定，基層人民法院管轄一般的第一審稅務(wù)行政案件。中、高級人民法院管轄本轄區(qū)內(nèi)重大、復(fù)雜的第一審稅務(wù)行政案件。最高人民法院管轄全國范圍內(nèi)重大、復(fù)雜的第一審稅務(wù)行政案件。

（二)地域管轄

地域管轄是同級人民法院之間受理第一審稅務(wù)行政案件的分工和權(quán)限。分為一般地域管轄和特殊地域管轄、裁定管轄。

1.一般地域管轄

稅務(wù)行政案件由最初做出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地人民法院管轄。凡是未經(jīng)復(fù)議，當(dāng)事人直接起訴，或者經(jīng)過復(fù)議、復(fù)議裁決維持原具體行政行為，當(dāng)事人不服起訴的，根據(jù)《行政訴訟法》的規(guī)定，均由最初做出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地人民法院管轄。

2.特殊地域管轄

稅務(wù)行政案件的特殊地域管轄主要是指：經(jīng)過復(fù)議的案件，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)改變原具體行政行為的，也可以由稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)所在地人民法院管轄。

3.裁定管轄

人民法院依法以裁定或確定的方式，決定稅務(wù)行政案件由哪一個(gè)人民法院管轄。

（1)移送管轄。人民法院發(fā)現(xiàn)受理的案件不屬于自己管轄時(shí)，應(yīng)當(dāng)移送有管轄權(quán)的人民法院。受移送的人民法院不得自行移送。

（2)指定管轄。有管轄權(quán)的人民法院由于特殊原因不能行使管轄權(quán)的，由上級人民法院指定管轄。人民法院對管轄權(quán)發(fā)生爭議，由爭議雙方協(xié)商解決。協(xié)商不成的，報(bào)它們的共同上級人民法院指定管轄。

（3)管轄權(quán)的轉(zhuǎn)移。上級人民法院有權(quán)審判下級人民法院管轄的第一審行政案件，也可以把自己管轄的第一審行政案件移交下級人民法院審判。下級人民法院對其管轄的第一審行政案件，認(rèn)為需要由上級人民法院審判的，可以報(bào)請上級人民法院決定。

五、稅務(wù)行政訴訟的起訴技巧

納稅人、扣繳義務(wù)人等稅務(wù)管理相對人在提起稅務(wù)行政訴訟時(shí)，必須符合下列條件：

（1)原告是認(rèn)為具體稅務(wù)行為侵犯其合法權(quán)益的公民、法人或者其他組織；

（2)有明確的被告；

（3)有具體的訴訟請求和事實(shí)、法律根據(jù)；

（4)屬于人民法院的受案范圍和受訴人民法院管轄。

提起稅務(wù)行政訴訟還必須符合法定的期限和必經(jīng)的程序。對稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅行為提起訴訟必須先經(jīng)過復(fù)議；對復(fù)議決定不服的，可以在接到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)向人民法院起訴。對其他具體行政行為不服的，當(dāng)事人可以在接到通知或者知道之日起15日內(nèi)直接向人民法院起訴。

稅務(wù)機(jī)關(guān)做出具體行政行為時(shí)，未告知當(dāng)事人訴權(quán)和起訴期限，致使當(dāng)事人逾期向人民法院起訴的，其起訴期限從當(dāng)事人實(shí)際知道訴權(quán)或者起訴期限時(shí)計(jì)算，但最長不得超過2年。