一、稅務(wù)行政處罰的定義

稅務(wù)行政處罰是指公民、法人或者其他組織有違反稅收征收管理秩序的違法行為，尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政法律責(zé)任的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對其實(shí)施一定的制裁措施。

稅務(wù)行政處罰依據(jù)的主要法律法規(guī)是《中華人民共和國行政處罰法》（以下簡稱《行政處罰法》)和《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法（試行)》、《稅務(wù)案件調(diào)查取證與處罰決定分開制度實(shí)施辦法（試行)》。

二、稅務(wù)行政處罰的基本特征

第一，給予行政處罰的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。

第二，行政處罰的對象是當(dāng)事人行為違反了稅收法律規(guī)范，客體是侵犯了稅收征收管理秩序，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅務(wù)行政責(zé)任。

第三，行政處罰的前提是當(dāng)事人實(shí)施了尚未構(gòu)成犯罪，但違反了稅收行政法律規(guī)范且應(yīng)承擔(dān)行政法律責(zé)任的行為。這里要區(qū)分兩種情況：一是要區(qū)分稅收違法與稅收犯罪的界限。對此界限，《稅收征管法》和《刑法》已經(jīng)作了規(guī)定。如果構(gòu)成了危害稅收征管罪，就應(yīng)當(dāng)追究刑事責(zé)任。二是要區(qū)分稅收違法行為是不是輕微。如果稅務(wù)違法行為顯著輕微，沒有造成危害后果，只要予以糾正，經(jīng)過批評教育后可以不予處罰。

第四，從主觀方面講，并不區(qū)分當(dāng)事人是否具有主觀故意或者過失，只要有稅務(wù)違法行為存在，并且有法可依，就要承擔(dān)行政責(zé)任，依法給予稅務(wù)行政處罰。

三、稅務(wù)行政處罰的原則

（一)法定原則

稅務(wù)行政處罰要由法定的稅務(wù)機(jī)關(guān)在法定的職權(quán)范圍內(nèi)根據(jù)法定依據(jù)按照法定程序以法定的形式實(shí)施。包括主體法定、依據(jù)法定、程序法定、形式法定等。

（1)主體法定。稅務(wù)行政處罰必須有法定的國家機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)在其職權(quán)內(nèi)設(shè)定設(shè)定權(quán)、實(shí)施權(quán)。

（2)依據(jù)法定。對公民和組織實(shí)施稅務(wù)行政處罰必須有法定依據(jù)。法無明文規(guī)定不得處罰。

（3)形式法定。稅務(wù)行政處罰必須由稅務(wù)機(jī)關(guān)采取法定的形式進(jìn)行實(shí)施。

（4)程序法定。稅務(wù)行政處罰必須由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照法定程序進(jìn)行實(shí)施。

（二)公正、公開原則

公正是指表現(xiàn)在稅務(wù)行政處罰應(yīng)當(dāng)合法、實(shí)施行政處罰應(yīng)當(dāng)適當(dāng)，做到處罰決定建立在正當(dāng)考慮的基礎(chǔ)上，防止偏聽偏信，使當(dāng)事人了解違法行為的性質(zhì)，并給其申辯的機(jī)會(huì)。公開是指稅務(wù)行政處罰的規(guī)定要公開，處罰程序要公開。

（三)以事實(shí)為依據(jù)原則

以事實(shí)為依據(jù)原則是指設(shè)定和實(shí)施稅務(wù)行政處罰必須以事實(shí)為依據(jù)。

（四)處罰相當(dāng)原則

處罰相當(dāng)原則是指設(shè)定和實(shí)施稅務(wù)行政處罰要與違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)以及社會(huì)危害程度相當(dāng)。

（五)處罰與教育相結(jié)合原則

處罰與教育相結(jié)合原則是指實(shí)施稅務(wù)行政處罰，糾正稅務(wù)違法行為，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持處罰與教育相結(jié)合，教育當(dāng)事人自覺守法。

（六)監(jiān)督、制約原則

監(jiān)督、制約原則是指對稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰實(shí)行兩方面的監(jiān)督制約。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的，如調(diào)查取證與處罰決定分開，做出罰款決定的機(jī)關(guān)與收繳罰款的機(jī)構(gòu)分離。當(dāng)場做出的處罰決定報(bào)送所屬的行政機(jī)關(guān)備案。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)外部的，包括稅務(wù)系統(tǒng)上下級(jí)之間的監(jiān)督制約和司法監(jiān)督，具體體現(xiàn)主要是稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟。

（七)一事不二罰原則

一事不二罰原則是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對當(dāng)事人的同一個(gè)違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。

四、稅務(wù)行政處罰的主體與管轄

（一)主體

稅務(wù)行政處罰的實(shí)施主體主要是縣以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)不具處罰主體資格，不能以自己的名義實(shí)施稅務(wù)行政處罰。但是稅務(wù)所可以實(shí)施罰款額在2 000元以下的罰款。

（二)管轄

稅務(wù)行政處罰由當(dāng)事人稅收違法行為發(fā)生地的縣（市、旗)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。具體含義如下：

（1)從地域管轄來看，稅務(wù)行政處罰實(shí)行行為發(fā)生地原則。

（2)從級(jí)別管轄來看，必須是縣（市、旗)以上的稅務(wù)機(jī)關(guān)。法律特別授權(quán)的稅務(wù)所除外。

（3)從管轄主體的要求來看，必須有稅務(wù)行政處罰權(quán)。

五、稅務(wù)行政處罰的簡易程序

稅務(wù)行政處罰的簡易程序是指稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員對于公民、法人或者其他組織違反稅收管理秩序的行為，當(dāng)場做出稅務(wù)行政處罰決定的行政處罰程序。

（一）稅務(wù)行政處罰的適用條件

（1)稅務(wù)行政處罰適用案情簡單、事實(shí)清楚、違法后果比較輕微且有法定依據(jù)，應(yīng)當(dāng)給予處罰的違法行為。

（2)稅務(wù)行政處罰給予的處罰較輕，僅適用于對公民處以50元以下和對法人或者其他組織處以1 000元以下罰款的違法案件。

（二)稅務(wù)行政處罰的處罰程序

稅務(wù)行政執(zhí)法人員當(dāng)場做出稅務(wù)行政處罰決定應(yīng)當(dāng)按照下列程序進(jìn)行：

（1)向當(dāng)事人出示稅務(wù)行政執(zhí)法身份證件。

（2)告知當(dāng)事人受到稅務(wù)行政處罰的違法事實(shí)、依據(jù)和陳述申辯權(quán)。

（3)聽取當(dāng)事人陳述申辯意見。

（4)填寫具有預(yù)定格式、編有號(hào)碼的稅務(wù)行政處罰決定書，并當(dāng)場交付當(dāng)事人。

稅務(wù)行政處罰決定書應(yīng)當(dāng)包括下列事項(xiàng)：稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱，編碼，當(dāng)事人姓名（名稱)、住址等，稅務(wù)違法行為事實(shí)、依據(jù)，稅務(wù)行政處罰種類、罰款數(shù)額，做出稅務(wù)行政處罰決定的時(shí)間、地點(diǎn)，罰款代收機(jī)構(gòu)名稱、地址，繳納罰款期限，當(dāng)事人逾期繳納罰款是否加處罰款，當(dāng)事人不服稅務(wù)行政處罰的復(fù)議權(quán)和起訴權(quán)，稅務(wù)行政執(zhí)法人員簽字或者蓋章。

六、稅務(wù)行政處罰的一般程序

除了適用簡易程序的稅務(wù)違法案件外，對于其他違法案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)在做出處罰決定之前都要經(jīng)過立案、調(diào)查取證（有的案件還要聽證)、審查、決定、執(zhí)行程序。使用一般程序的案件一般是情節(jié)比較復(fù)雜、處罰比較重的案件。

在這里我們重點(diǎn)介紹一下有關(guān)聽證的程序，因?yàn)檫@直接牽涉到納稅人、扣繳義務(wù)人等稅務(wù)當(dāng)事人的權(quán)利、義務(wù)及其利益。

聽證，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在對當(dāng)事人的某些違法行為作出行政處罰前，按照一定的形式聽取調(diào)查人員和當(dāng)事人意見的程序，其適用范圍是稅務(wù)機(jī)關(guān)對公民作出2 000元及以上的罰款或者對法人、其他組織作出1萬元及以上的罰款，具體申請及執(zhí)行程序如下。

1.申請人提出申請、稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請

要求聽證的當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)在《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》送達(dá)后3日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出聽證；逾期不提出的，視為放棄聽證權(quán)利。當(dāng)事人要求聽證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)組織聽證。納稅人應(yīng)提供《稅務(wù)行政處罰聽證申請書》、《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》各1份。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)事人聽證要求后１５日內(nèi)舉行聽證，并在舉行聽證的７日前將《稅務(wù)行政處罰聽證通知書》送達(dá)當(dāng)事人，通知當(dāng)事人舉行聽證的時(shí)間、地點(diǎn)，聽證主持人的姓名及有關(guān)事項(xiàng)。當(dāng)事人由于不可抗力或者其他特殊情況而耽誤提出聽證期限的，在障礙消除后5日以內(nèi)，可以申請延長期限。申請是否準(zhǔn)許，由組織聽證的稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。

2.聽證會(huì)的召開

稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人指定非本案調(diào)查機(jī)構(gòu)的人員主持聽證會(huì)的召開，當(dāng)事人、本案調(diào)查人員及其他有關(guān)人員參加。聽證主持人不受任何組織和個(gè)人的干涉。

當(dāng)事人認(rèn)為聽證主持人與本案有直接利害關(guān)系的，有權(quán)申請回避?；乇苌暾?，應(yīng)當(dāng)在舉行聽證的３日前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，并說明理由。聽證主持人是本案當(dāng)事人的近親屬，或者認(rèn)為自己與本案有直接利害關(guān)系或其他關(guān)系可能影響公正聽證的，應(yīng)當(dāng)自行提出回避。

稅務(wù)行政處罰聽證應(yīng)當(dāng)公開進(jìn)行。但是涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個(gè)人隱私的，聽證不公開進(jìn)行。當(dāng)事人或者其代理人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知參加聽證，無正當(dāng)理由不參加的，視為放棄聽證權(quán)利。聽證應(yīng)當(dāng)予以終止。

聽證過程中，由調(diào)查人員就當(dāng)事人的違法行為予以指控，并出示事實(shí)證據(jù)材料，提出行政處罰建議，當(dāng)事人可以就所指控的事實(shí)及相關(guān)問題進(jìn)行申辯和質(zhì)證。聽證費(fèi)用由稅務(wù)機(jī)關(guān)支付，不得由聽證的當(dāng)事人承擔(dān)或者變相承擔(dān)。

3.聽證后案件處理

聽證結(jié)束后主持人應(yīng)制作《聽證情況報(bào)告》，連同《聽證筆錄》及有關(guān)證據(jù)資料，報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審閱，提出案件處理意見，交由承辦單位完成聽證后的各項(xiàng)事宜。

七、稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行

稅務(wù)機(jī)關(guān)依法做出行政處罰決定后，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在行政處罰決定規(guī)定的期限內(nèi)，予以履行。當(dāng)事人在法定期限內(nèi)不申請復(fù)議又不起訴，并且在規(guī)定期限內(nèi)又不履行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以申請法院強(qiáng)制執(zhí)行。

稅務(wù)機(jī)關(guān)對當(dāng)事人做出罰款行政處罰決定的，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在收到行政處罰決定書之日起15日內(nèi)繳納罰款，到期不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對當(dāng)事人每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款。

（一)稅務(wù)機(jī)關(guān)行政人員執(zhí)法人員當(dāng)場收繳稅款

稅務(wù)機(jī)關(guān)對當(dāng)事人當(dāng)場做出行政處罰決定，有下列情形之一的，執(zhí)法人員可以當(dāng)場收繳罰款：

（1)依法給予20元以下的罰款的；

（2)不當(dāng)場收繳事后難以執(zhí)行的；

（3)在邊遠(yuǎn)、水上、交通不便地區(qū)，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員依法做出罰款決定后，當(dāng)事人向指定的銀行繳納罰款確有困難，經(jīng)當(dāng)事人提出，稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法人員可以當(dāng)場收繳罰款。

稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員當(dāng)場收繳罰款的，必須向當(dāng)事人出具省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)；不出具財(cái)政部門統(tǒng)一制發(fā)的罰款收據(jù)的，當(dāng)事人有權(quán)拒絕繳納罰款。

（二)稅務(wù)行政執(zhí)法罰款決定與罰款收繳分離

除了可以依法當(dāng)場收繳罰款的情形以外，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出罰款的行政處罰決定的執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)實(shí)行做出罰款決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)與收繳罰款的機(jī)構(gòu)分離。

稅務(wù)機(jī)關(guān)做出罰款決定的行政處罰書應(yīng)當(dāng)載明代收機(jī)構(gòu)的名稱、地址和當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)繳納罰款的數(shù)額、期限等，并明確對當(dāng)事人逾期繳納罰款是否加處罰款。當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)按照行政處罰決定書確定的罰款數(shù)額、期限，到指定的代收機(jī)構(gòu)繳納罰款。

代收機(jī)構(gòu)代收罰款，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人出具由財(cái)政部規(guī)定的罰款收據(jù)。